貨幣資金及應(yīng)收款項概述

第二章貨幣資金及應(yīng)收款項貨幣資金的概述、管理與控制貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的核算，以及銀行結(jié)算方式的歸納）應(yīng)收票據(jù)（計息、貼現(xiàn)、貼現(xiàn)后處理、背書）應(yīng)收賬款（折扣與折讓，壞賬準備的計提）其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款主講人：張琦1*第一頁，共四十四頁。貨幣資金概述貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一類；貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；貨幣資金的管理與控制：

1、職能分離；2、控制與監(jiān)督；3、內(nèi)部審計與稽核。主講人：張琦2*第二頁，共四十四頁?，F(xiàn)金——概述現(xiàn)金：廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容。狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。賬戶設(shè)置：現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。核算要求：每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。思考：如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理呢？主講人：張琦3*第三頁，共四十四頁。現(xiàn)金核算的主要內(nèi)容現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金長短款的核算備用金的核算（一次性備用金和循環(huán)備用金）主講人：張琦4*第四頁，共四十四頁?，F(xiàn)金收支及備用金的核算

收到現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負債、收入類科目支出現(xiàn)金借：費用、負債、資產(chǎn)等科目貸：現(xiàn)金備用金核算借：其他應(yīng)收款（形成備用金）貸：現(xiàn)金借：費用現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款（備用金的報銷）主講人：張琦5*第五頁，共四十四頁?，F(xiàn)金長短款現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理結(jié)果：借：現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入、其他應(yīng)付款現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理結(jié)果：借：待處理財產(chǎn)損益借：管理費用（營業(yè)外支出）貸：現(xiàn)金其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損益主講人：張琦6*第六頁，共四十四頁。銀行結(jié)算方式銀行賬戶分類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用賬戶。銀行結(jié)算方式：三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡），三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。主講人：張琦7*第七頁，共四十四頁。銀行結(jié)算方式支票：現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬支票、同城、起點金額1000元、10天匯票：銀行匯票：異地、商品交易+勞務(wù)、1月商業(yè)匯票：商品交易（及連帶勞務(wù)）、最長6個月本票：同城、（不）定額本票、2個月信用卡：同城異地、任何交易、不得用于超過10萬元以上的結(jié)算托收承付：異地、商品交易（及連帶勞務(wù)）、1000（新華書店）、10000、驗單3天、驗貨10天委托收款：同信用卡，但不用于大額交易匯兌：異地、商品交易+勞務(wù)信用證主講人：張琦8*第八頁，共四十四頁。銀行結(jié)算方式的歸納同城：支票、銀行本票異地：匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證同城、異地均可：信用卡、委托收款、商業(yè)匯票注意：各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。主講人：張琦9*第九頁，共四十四頁。其他貨幣資金

（注意與銀行結(jié)算方式的對應(yīng)）1．外埠存款2．銀行匯票存款3．銀行本票存款4．信用證保證金存款5．信用卡存款6．存出投資款主講人：張琦10*第十頁，共四十四頁。銀行結(jié)算方式與會計核算銀行存款和支票銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證商業(yè)匯票銀行存款業(yè)務(wù)1、收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負債、收入、所有者權(quán)益2、付款業(yè)務(wù)借：費用、負債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務(wù)1、存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金——xx資金存款貸：銀行存款2、使用業(yè)務(wù)借：費用、負債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——xx資金存款不在貨幣資金核算范圍內(nèi)主講人：張琦11*第十一頁，共四十四頁。未達賬項與銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目余額項目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收、企業(yè)未收加：企業(yè)已收、銀行未收減：銀行已付、企業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額主講人：張琦12*第十二頁，共四十四頁。需要注意的問題對賬單、未達賬、調(diào)節(jié)表均不是原始憑證。登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的依據(jù)：現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、存款收款憑證、存款付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證銀行對賬單余額與企業(yè)銀行存款日記賬余額不一致有二個原因：①未達賬②錯賬。編制調(diào)節(jié)表的目的①檢驗雙方是否平衡②確認企業(yè)銀行存款實有數(shù)。主講人：張琦13*第十三頁，共四十四頁。應(yīng)收款項的內(nèi)容商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)。應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生。非商品交易。其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系。主講人：張琦14*第十四頁，共四十四頁。應(yīng)收票據(jù)——分類與計價何時需要考慮利息因素？商業(yè)匯票的分類方式：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。計價原則：一般情況下，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息。注意：“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？主講人：張琦15*第十五頁，共四十四頁。應(yīng)收票據(jù)——一般業(yè)務(wù)的核算取得時（無論帶息與否）借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入到期時借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對方無力支付時）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財務(wù)費用（帶息票據(jù)）當應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。主講人：張琦16*第十六頁，共四十四頁。應(yīng)收票據(jù)——一般業(yè)務(wù)的核算帶息票據(jù)利息的計算：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔：按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。主講人：張琦17*第十七頁，共四十四頁。應(yīng)收票據(jù)——背書轉(zhuǎn)讓的會計處理借：物質(zhì)采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款等科目主講人：張琦18*第十八頁，共四十四頁。應(yīng)收票據(jù)——特殊業(yè)務(wù)核算票據(jù)貼現(xiàn)（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體計算同票據(jù)計息期的計算。注意：如果是異地匯票，則需加3天承付期。主講人：張琦19*第十九頁，共四十四頁。應(yīng)收票據(jù)——特殊業(yè)務(wù)核算（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)本息和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)本息=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計入財務(wù)費用的金額=票據(jù)利息-貼息借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)或短期借款（面值）借或貸：財務(wù)費用（差額）主講人：張琦20*第二十頁，共四十四頁。應(yīng)收票據(jù)——特殊業(yè)務(wù)核算（3）貼現(xiàn)后的處理（原分錄沖銷應(yīng)收票據(jù)）A.票據(jù)到期，出票人無力付款。銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬。借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款B.貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃。借：應(yīng)收賬款貸：短期借款為什么是短期借款呢？需要計息嗎？主講人：張琦21*第二十一頁，共四十四頁。舉例B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？思考：1、如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？2、若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計分錄又該如何編制？主講人：張琦22*第二十二頁，共四十四頁。參考解答貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得計算如下：帶息票據(jù)到期值＝100000×（1+8%×90/360）＝102000（元）貼現(xiàn)息＝102000×10%×30/360＝850（元）貼現(xiàn)所得＝102000－850＝101150（元）借：銀行存款101150貸：應(yīng)收票據(jù)100000財務(wù)費用1150主講人：張琦23*第二十三頁，共四十四頁。參考解答假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下：票據(jù)到期值＝100000（元）貼現(xiàn)息＝100000×10%×30/360＝833（元）貼現(xiàn)所得＝100000－833＝99167（元）借：銀行存款99167財務(wù)費用833貸：應(yīng)收票據(jù)100000主講人：張琦24*第二十四頁，共四十四頁。參考解答若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計分錄為：借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000若該公司的銀行存款賬戶余額不足，則會計分錄為：借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款102000主講人：張琦25*第二十五頁，共四十四頁。2004年5月20日，大華公司持出票日期為3月20日，期限為6個月，面額為25萬元的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，票面利率4%，貼現(xiàn)率為6%，其他相關(guān)的手續(xù)費150元。與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，如果債務(wù)人未按期償還時，企業(yè)負有向銀行還款的責任。則企業(yè)的賬務(wù)處理如下：票據(jù)到期值=250000×（1+4%÷12×6）=255000（元）貼現(xiàn)息=255000×6%÷12×4=5100（元）貼現(xiàn)額=到期值-貼現(xiàn)息-應(yīng)交相關(guān)手續(xù)費=25500-5100-150=249750（元）例（短期借款）：主講人：張琦26*第二十六頁，共四十四頁。借：銀行存款

249750

財務(wù)費用

250貸：短期借款

250000如果票據(jù)到期承兌方付款，則：

借：短期借款

250000貸：應(yīng)收票據(jù)

250000主講人：張琦27*第二十七頁，共四十四頁。如果票據(jù)到期承兌方無錢支付，貼現(xiàn)銀行將票款從企業(yè)賬戶中劃回，則：借：短期借款

250000

財務(wù)費用

5000

貸：銀行存款

255000同時，

借：應(yīng)收賬款

250000

貸：應(yīng)收票據(jù)

250000如果票據(jù)到期承兌方無力支付，企業(yè)的賬戶上也無款可劃，則：

借：應(yīng)收賬款

250000

貸：應(yīng)收票據(jù)

250000主講人：張琦28*第二十八頁，共四十四頁。應(yīng)收賬款——確認與計量1、應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時予以確認。2、應(yīng)收賬款計價——發(fā)票價格（1）商業(yè)（銷售）折扣——凈價法（銷售時確認折扣）原理：銷售越多折扣越多。（2）現(xiàn)金折扣——總價法（收款時確認折扣）原理：越早付款，越少付款。會計分錄：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款如果同時存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，該如何處理？主講人：張琦29*第二十九頁，共四十四頁。壞賬準備——概述壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬確認的條件：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實在無法收回，或者收回的可能性很小。該如何判斷收回的可能性很小呢？主講人：張琦30*第三十頁，共四十四頁。壞賬準備——概述壞賬的核算方法：直接核銷法和備抵法A.直接核銷法——指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期損失（資產(chǎn)減值損失），同時注銷該筆應(yīng)收款項。注意：我國不采納該方法B.備抵法——企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應(yīng)收款項，計提壞賬準備。我國規(guī)定只能采用此法。主講人：張琦31*第三十一頁，共四十四頁。壞賬準備——備抵法的處理壞賬準備的計提方法和比例——企業(yè)自己確定，報有關(guān)部門備案。提取基數(shù)：應(yīng)收賬款借方余額、預(yù)收賬款借方余額、其他應(yīng)收款余額、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入。計算方法：1、應(yīng)收賬款余額百分比法；2、銷售收入百分比法；3、賬齡分析法。主講人：張琦32*第三十二頁，共四十四頁。壞賬準備——備抵法的處理1、應(yīng)收賬款余額百分比法：根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額估計壞賬率確定當期應(yīng)計提的壞賬準備。原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。優(yōu)點：可以恰當?shù)胤从硲?yīng)收款項預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費用的配比問題。

主講人：張琦33*第三十三頁，共四十四頁。壞賬準備——備抵法的處理2、銷售收入百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。3、賬齡分析法。該方法實際上是應(yīng)收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。原理：應(yīng)收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應(yīng)越高，反之，則越小。主講人：張琦34*第三十四頁，共四十四頁。壞賬準備——備抵法的處理提取壞賬準備：發(fā)生壞賬：壞賬收回時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款主講人：張琦35*第三十五頁，共四十四頁。舉例A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞帳準備，2002年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰，2003年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2004年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進行會計處理？主講人：張琦36*第三十六頁，共四十四頁。參考解答（1）2002年提取壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失3000（100萬元×3‰）貸：壞賬準備3000（2）發(fā)生壞賬借：壞賬準備6000貸：應(yīng)收賬款—甲單位1000—乙單位5000（3）2003年末提取壞賬準備壞賬準備余額為3600元（120萬元×3‰）應(yīng)提的壞賬準備為6600元（3600+3000）借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準備6600主講人：張琦37*第三十七頁，共四十四頁。參考解答（4）已沖銷的壞帳5000元重新收回借：應(yīng)收賬款—乙單位5000貸：壞賬準備5000同時，借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款—乙單位5000（5）2004年末提取壞賬準備壞賬準備余額應(yīng)為3900元（130萬元×3‰）應(yīng)提的壞賬準備為－4700元（3900－8600）借：壞賬準備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700主講人：張琦38*第三十八頁，共四十四頁。應(yīng)收賬款銷售與抵押1、應(yīng)收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）借：銀行存款（可以收到的款項）營業(yè)外支出其他應(yīng)收款（預(yù)計的銷售退回和折讓）貸：應(yīng)收賬款2、應(yīng)收賬款的抵押（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)）按照正常的借款業(yè)務(wù)處理。主講人：張琦39*第三十九頁，共四十四頁。預(yù)付賬款支付定金：借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時：借：物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）支付尾款：借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。主講人：張琦40