MPACC高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)第五組課件

案例二MPACC高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)第五組徐慶倫金利忠楊海東楊健楊伶成彬劉偉雄吳慧麗李智盧冰清問(wèn)題一情況說(shuō)明:2002年12月30日乙公司以人民幣95,858萬(wàn)元單位定期存單作為質(zhì)押，為其以私人名義在英屬維爾津群島注冊(cè)的B公司向某銀行香港分行貸款1.445億美元提供質(zhì)押擔(dān)保。2003年1月20日B公司從某銀行香港分行取得該筆貸款，同日，乙公司為及時(shí)支付其在國(guó)外成立的子公司的資本金款1.5億美元，在未取得國(guó)家外管局批準(zhǔn)的情況下，向B公司借款1.4億美元。乙公司在收到國(guó)家相關(guān)部門(mén)批文后，于2003年3月14日至3月24日從國(guó)內(nèi)銀行購(gòu)匯和外匯貸款1.45億美元，匯入某銀行香港分行B公司賬戶(hù)1.4億美元，償還了B公司借款。2003年3月20日，B公司償還某銀行香港分行貸款后，此定期存單解除質(zhì)押。乙公司與上述1.4億美元相關(guān)的借款利息和費(fèi)用通過(guò)與B公司簽訂顧問(wèn)協(xié)議，以咨詢(xún)費(fèi)的名義支付。2003年3月25日乙公司通過(guò)另一家銀行漢城分行的賬戶(hù)向B公司支付75萬(wàn)美元的顧問(wèn)費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用。問(wèn)題一存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題:質(zhì)押擔(dān)保;違規(guī)境外借款;借款費(fèi)用的確定披露要求:關(guān)注在2002年年報(bào)中,乙公司是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注”銀行存款’”項(xiàng)目下披露抵押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存放在境外、或有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng);質(zhì)押擔(dān)保情況:質(zhì)押擔(dān)保物、質(zhì)押擔(dān)保期限、被擔(dān)保人、質(zhì)押合同號(hào)及主要條款問(wèn)題一對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響:

對(duì)乙公司向B公司違規(guī)借款事項(xiàng)是否同意在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露及而確定是否需要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段說(shuō)明該事項(xiàng)還是發(fā)表保留意見(jiàn)問(wèn)題二情況說(shuō)明:2003年6月5日，受乙公司經(jīng)因、薪酬、考核委員會(huì)委托，由20名高管出資300萬(wàn)成立智慧科創(chuàng)，公司章程表明是為受讓中華資產(chǎn)管理公司所持乙公司第一大股東開(kāi)創(chuàng)投資43.75％股權(quán)而成立的;2003年12月乙公司經(jīng)營(yíng)、薪酬、考核委員會(huì)決議將2000年提取的獎(jiǎng)勵(lì)基金828.4萬(wàn)元支付給智慧科創(chuàng);2003年9月29日中華資產(chǎn)管理公司先按16000萬(wàn)元將開(kāi)創(chuàng)43.75％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中關(guān)村信息園，再由中關(guān)村信息園于2004年1月2日轉(zhuǎn)讓給智慧科創(chuàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格16844.5萬(wàn)元，2004年1月12日股權(quán)已過(guò)戶(hù)到智慧科創(chuàng);2004年3月30日和4月8日，智慧科創(chuàng)以所持有的開(kāi)創(chuàng)的股權(quán)做質(zhì)押，向商業(yè)銀行借款16000萬(wàn)元，付給中關(guān)村信息園，再由其支付給中華資產(chǎn)管理公司問(wèn)題二存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題:關(guān)聯(lián)方關(guān)系;關(guān)聯(lián)方交易;資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)問(wèn)題二執(zhí)行的審計(jì)程序:查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單;了解主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系;向乙公司索取由其20名高管成立的智慧科創(chuàng)的驗(yàn)資報(bào)告、公司章程等并確定智慧科創(chuàng)與乙公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系;向乙公司索取將2000年提取的獎(jiǎng)勵(lì)基金轉(zhuǎn)讓給智慧科創(chuàng)的股東會(huì)決議并檢查其會(huì)計(jì)處理確定關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型;索取、檢查或關(guān)注關(guān)聯(lián)方智慧科創(chuàng)受讓中關(guān)村信息園所持乙公司第一大股東開(kāi)創(chuàng)43.75％的股權(quán)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議或公告

問(wèn)題二對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響:

根據(jù)乙公司與智慧科創(chuàng)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否同意在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露而確定是否需要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段說(shuō)明該類(lèi)事項(xiàng)問(wèn)題三情況說(shuō)明:乙公司及下屬各公司在存貨核算、壞賬準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)政策存在不一致;乙公司持有中外合作公司北京星葉置業(yè)有限公司40％的收益權(quán)，根據(jù)星葉置業(yè)公司章程及合同，乙公司對(duì)星葉置業(yè)公司有重大影響,按權(quán)益法核算;乙公司賬面“長(zhǎng)期投資－達(dá)大”余額未899萬(wàn)元，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)達(dá)大實(shí)業(yè)股份公司2003年度報(bào)表審計(jì)調(diào)整后2003年末凈資產(chǎn)未983萬(wàn)元，按乙公司占40％的股權(quán)比例計(jì)算，乙公司所享有的權(quán)益未393萬(wàn)元，按權(quán)益法應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期投資506萬(wàn)元

問(wèn)題三執(zhí)行的審計(jì)程序:檢查母公司采用的會(huì)計(jì)政策是否一致,若存在重大不一致,應(yīng)提請(qǐng)乙公司在編制合并報(bào)表時(shí),按照母公司會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表作必要的調(diào)整;獲取乙公司管理當(dāng)局對(duì)合并范圍的有關(guān)說(shuō)明;對(duì)照股東大會(huì)、董事會(huì)的相關(guān)決議,管理當(dāng)局的文件以及星葉置業(yè)公司和達(dá)大實(shí)業(yè)股份公司的章程、合同、驗(yàn)資報(bào)告等確定乙公司是否對(duì)其有重大影響、是否應(yīng)將其納入乙公司的合并范圍;向乙公司索取達(dá)大實(shí)業(yè)股份公司的審計(jì)報(bào)告，考慮達(dá)大實(shí)業(yè)股份公司的凈資產(chǎn)變動(dòng)對(duì)乙公司整體會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度及對(duì)其審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，必要時(shí)，可同該會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通并查閱其相關(guān)審計(jì)工作底稿，進(jìn)一步可提請(qǐng)?jiān)摃?huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序，并將利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的情況及執(zhí)行的審計(jì)程序記錄于工作底稿問(wèn)題三對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響:根據(jù)母子公司的會(huì)計(jì)政策是否需要調(diào)整一致編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表確定是否需要增加說(shuō)明段；根據(jù)是否存在未將該列入合并范圍的公司未列入合并范圍確定審計(jì)范圍受限程度而確定是否出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告；結(jié)合對(duì)達(dá)大實(shí)業(yè)股份公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作結(jié)果的利用情款，確定是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及該會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師問(wèn)題四情況說(shuō)明:2003年7月10日乙公司與下屬某置業(yè)有限公司（因擬出售而未納入合并范圍）簽訂《房屋買(mǎi)賣(mài)合同》和《配套設(shè)施轉(zhuǎn)讓合同》，將所屬資產(chǎn)星光大廈按現(xiàn)狀整體轉(zhuǎn)讓給置業(yè)公司，合同主要約定：轉(zhuǎn)讓價(jià)共為7270萬(wàn)元，并規(guī)定合同簽署之日起30日內(nèi)支付4000萬(wàn)元，2003年12月31日前支付2000萬(wàn)元，其余在2004年支付,2003年8月該轉(zhuǎn)讓交易經(jīng)董事會(huì)討論通過(guò)，并進(jìn)行了公告;截至2004年8月31日，乙公司未收到上述合同項(xiàng)下的任何款項(xiàng);合同簽訂后，職業(yè)公司已按轉(zhuǎn)讓價(jià)將星光大廈作為自有物業(yè)入賬，并與2003年9月以自己名義辦理了土地使用證和房產(chǎn)證;但在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，乙公司仍將星光大廈作為自有物業(yè)反映問(wèn)題四執(zhí)行的審計(jì)程序:索取乙公司下屬某置業(yè)公司擬出售的證明材料、協(xié)議(如股東大會(huì)、董事會(huì)決議或會(huì)議記錄等)并核實(shí)其真實(shí)性，同時(shí)獲取置業(yè)公司的相關(guān)信息并判斷未納入合并范圍的理由是否充分；向乙公司索取關(guān)聯(lián)方清單等與置業(yè)公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的證明文件、協(xié)議等資料;向乙公司索取與置業(yè)公司簽訂《房屋買(mǎi)賣(mài)合同》和《配套設(shè)施轉(zhuǎn)讓合同》并檢查確定置業(yè)公司是否按合同約定條款履行其付款義務(wù)；索取置業(yè)公司辦理星光大廈的權(quán)屬證明資料或查實(shí)星光大廈的所有權(quán)屬并確定乙公司是否應(yīng)該在2003年度報(bào)表中將星光大廈視為自有資產(chǎn),如乙公司并沒(méi)有取得星光大廈的產(chǎn)權(quán)，則有可能只是由乙公司支付了星光大廈的建設(shè)款項(xiàng)而已，可以認(rèn)定乙公司是一種代建（或者叫代付款）行為，乙公司賬上記錄的星光大廈余額應(yīng)該調(diào)整為其他應(yīng)收款－置業(yè)公司，并根據(jù)適用的會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。乙公司與置業(yè)公司的物業(yè)轉(zhuǎn)讓也不應(yīng)認(rèn)定為一種銷(xiāo)售行為來(lái)確認(rèn)收入問(wèn)題四對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響:根據(jù)乙公司是否同意在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與置業(yè)公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易確定是否需要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段；根據(jù)是否將應(yīng)納入合并范圍而未列入合并范圍的置業(yè)公司的受限程度確定是否出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；根據(jù)乙公司是否調(diào)整將不擁有產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)－星光大廈列入財(cái)務(wù)報(bào)告，決定是否出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告問(wèn)題五情況說(shuō)明:合并子公司東方零點(diǎn)的出口關(guān)聯(lián)交易未按市場(chǎng)價(jià)格定價(jià);經(jīng)測(cè)算，占東方零點(diǎn)銷(xiāo)售總額的22％的銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方美國(guó)3E和德國(guó)AG公司（二者均為投資方香港零點(diǎn)的下屬公司）價(jià)格和毛利率顯著偏低;同時(shí)給予二者價(jià)格保護(hù)，即在運(yùn)輸途中如果對(duì)方市場(chǎng)價(jià)格下跌，則要按照對(duì)方市場(chǎng)價(jià)格成交

問(wèn)題五執(zhí)行的審計(jì)程序:獲取、復(fù)核乙公司提供的關(guān)聯(lián)方清單;詢(xún)問(wèn)乙公司管理當(dāng)局,以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策;搜集乙公司合并子公司東方零點(diǎn)與美國(guó)3E和德國(guó)AG公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定依據(jù)；檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他文件,計(jì)算東方零點(diǎn)銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方的金額占總銷(xiāo)售額的比重;確定東方零點(diǎn)銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方的價(jià)格并與其他非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格相比較，確定是否存在較大的