建筑業(yè)營改增

電信業(yè)營改增

政策解讀建筑業(yè)營改增政策培訓(xùn)貨物和勞務(wù)稅科李玥2016.4一、前言二、納稅人和扣繳義務(wù)人三、征收范圍四、稅率和征收率五、應(yīng)納稅額的計(jì)算六、銷售額的確定七、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣八、納稅義務(wù)發(fā)生時間九、納稅地點(diǎn)和納稅期限十、特殊規(guī)定和過渡政策

十一、異地預(yù)繳規(guī)定十二、試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定十三、發(fā)票開具十四、關(guān)注事項(xiàng)建筑業(yè)營改增政策培訓(xùn)第一章前言

國稅部門征收的稅費(fèi)、范圍增值稅（重點(diǎn)講述）消費(fèi)稅企業(yè)所得稅車輛購置稅文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)垃圾生活處理費(fèi)建筑業(yè)營改增政策培訓(xùn)營業(yè)稅與增值稅差異項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)價內(nèi)稅，全額計(jì)稅，重復(fù)納稅。價外稅，對新增價值征稅收入確定營業(yè)額=收入銷售額=營業(yè)額-銷項(xiàng)稅稅額計(jì)算營業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額稅率3%、5%17%、13%、11%、6%、3%進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證、抵扣。發(fā)票開具不分普票、專票增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票征管特點(diǎn)簡單、易行計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任大。虛開、非法出售、非法購買增值稅專用發(fā)票行為承擔(dān)刑事責(zé)任。試點(diǎn)率先在上海市試行，我省10月1日起開始試點(diǎn)，北京市9月1日，江蘇省10月1日，福建省、廣東省11月1日，天津市、浙江省、湖北省12月1日開始試點(diǎn)，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。2013年8月1日在全國全面推行。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。2014年6月1日，電信業(yè)營改增。2016年5月1日建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。試點(diǎn)行業(yè)范圍及適用稅率（征收率為3%、2%、5%）

行業(yè)子目全國試點(diǎn)日期適用稅率備注交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)2013年8月1日11%上海2012年1月1日，我省10月1日，北京市9月1日，江蘇省10月1日，福建省、廣東省11月1日，天津市、浙江省、湖北省12月1日開始試點(diǎn)。

水路運(yùn)輸服務(wù)2013年8月1日11%航空運(yùn)輸服務(wù)2013年8月1日11%管道運(yùn)輸服務(wù)2013年8月1日11%鐵路運(yùn)輸服務(wù)2014年1月1日11%國鐵1%、地方鐵路3%預(yù)征。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)）

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2013年8月1日6%上海2012年1月1日，我省10月1日，北京市9月1日，江蘇省10月1日，福建省、廣東省11月1日，天津市、浙江省、湖北省12月1日開始試點(diǎn)。信息技術(shù)服務(wù)2013年8月1日6%文化創(chuàng)意服務(wù)2013年8月1日6%物流輔助服務(wù)2013年8月1日6%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)2013年8月1日17%鑒證咨詢服務(wù)2013年8月1日6%廣播影視服務(wù)2013年8月1日6%郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)2014年1月1日11%匯總納稅，按預(yù)征率計(jì)算納稅。增值稅預(yù)征率2014年暫定為1.5%。郵政特殊服務(wù)2014年1月1日11%其他郵政服務(wù)2014年1月1日11%電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)2014年6月1日11%匯總納稅，按預(yù)征率計(jì)算納稅。移動為1.4%，電信為1.5%，聯(lián)通為1%，鐵通為1.4%。

增值電信服務(wù)2014年6月1日6%行業(yè)子目全國試點(diǎn)日期適用稅率備注建筑服務(wù)工程服務(wù)2016年5月1日11%安裝服務(wù)2016年5月1日11%修繕服務(wù)2016年5月1日11%其他建筑服務(wù)2016年5月1日11%金融服務(wù)貸款服務(wù)2016年5月1日6%直接收費(fèi)金融服務(wù)2016年5月1日6%保險服務(wù)2016年5月1日6%金融商品轉(zhuǎn)讓2016年5月1日6%生活類服務(wù)業(yè)文化體育服務(wù)2016年5月1日6%教育醫(yī)療服務(wù)2016年5月1日6%旅游娛樂服務(wù)2016年5月1日6%餐飲住宿服務(wù)2016年5月1日6%居民日常服務(wù)2016年5月1日6%其他生活服務(wù)2016年5月1日6%銷售無形資產(chǎn)2016年5月1日6%其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%銷售不動產(chǎn)2016年5月1日11%不動產(chǎn)租賃服務(wù)11%，融資性售后回租業(yè)務(wù)6%建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租；車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等屬不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)文件依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2016]36號附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附件2.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定附件3.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定附件4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年第17號）建筑業(yè)營改增政策培訓(xùn)四行業(yè)主要狀況：這4個行業(yè)較以前復(fù)雜的多。建筑業(yè)：就好像是老增值稅的加工業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)：就好像是老增值稅的生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)；金融業(yè)：品目繁多；生活服務(wù)業(yè)（全國600多萬戶）：相當(dāng)于更加說不清道不明的行業(yè)。歸不清楚的，有1個兜底項(xiàng)目—其他服務(wù)業(yè)。全國4行業(yè)營改增戶1190萬戶，生活服務(wù)業(yè)81%，建筑業(yè)14%，房地產(chǎn)業(yè)3%，金融業(yè)2%。全省36.6萬戶，阜陽2.6萬戶，生活服務(wù)業(yè)85%，建筑業(yè)9.2%，房地產(chǎn)業(yè)3.3%，金融業(yè)2.5%。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人一、概念在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。其中個人獨(dú)資、個人合伙企業(yè)也屬企業(yè)。

個人，是指個體工商戶和其他個人。其他個人是指（除了個體工商戶外的）自然人。

在境內(nèi)提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。具體可以依據(jù)增值稅暫行條例、財(cái)稅[2016]36號文件第二章納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人的特殊形式：承包、承租、掛靠方式經(jīng)營單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的概念和特征

1.承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

2.承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財(cái)產(chǎn)。

3.掛靠經(jīng)營掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人重點(diǎn)解讀：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人?？劾U義務(wù)人范圍中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人第二章納稅人和扣繳義務(wù)人二、納稅人的分類納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人

納稅人分類和計(jì)稅方法

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)超過50萬商業(yè)超過80萬提供服務(wù)超過500萬增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×稅率-購進(jìn)額×稅率認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)未超過50萬商業(yè)未超過80萬提供服務(wù)未超過500萬小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別：（1）一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物、勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票。（2）一般納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。（3）征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第二章納稅人和扣繳義務(wù)人

（二）不認(rèn)定一般納稅人的范圍◆個體工商戶以外的其他個人★試點(diǎn)納稅人中的其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。﹡（三）一般納稅人認(rèn)定的特殊規(guī)定

★試點(diǎn)納稅人中不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請一般納稅人資格認(rèn)定，即可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇納稅人類型。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人三、一般納稅人的權(quán)利與義務(wù)

1.一般納稅人的主要權(quán)利（1）向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票（2）領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)第二章納稅人和扣繳義務(wù)人2.一般納稅人的主要義務(wù)

（1）符合一般納稅人條件，應(yīng)及時申請辦理一般納稅人的認(rèn)定（2）按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票（3）按規(guī)定保管、索取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證（4）按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算、報(bào)送資料第二章納稅人和扣繳義務(wù)人四、一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理制度法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知（國稅發(fā)【2010】40號）

對象：新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；其他一般納稅人

時間：前者3個月，后者6個月主要內(nèi)容：1.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣實(shí)行“先比對，后抵扣”。2.專用發(fā)票供應(yīng)實(shí)行限量限額。3.每月再次領(lǐng)票需要按以前開票銷售額的3%預(yù)繳稅款。

第二章納稅人和扣繳義務(wù)人五、超標(biāo)未認(rèn)定的處理

凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記。（細(xì)則第34條）六、一般納稅人資格的注銷

納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，除非納稅人注銷稅務(wù)登記，否則，無論是納稅人申請，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，都不得將一般納稅人再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人管理。（細(xì)則第33條）第三章征稅范圍建筑服務(wù)的征稅范圍，依照試點(diǎn)實(shí)施辦法附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。建筑服務(wù)稅目注釋：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。第三章征稅范圍1、工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。第三章征稅范圍2、安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹庠蛔鳛樵鲋刀惖氖杖?，現(xiàn)加進(jìn)此稅目，更加完善。第三章征稅范圍3、修繕服務(wù)修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。（看維修的對象，如果維修的對象是動產(chǎn)，則作為修理修配）4、裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。第三章征稅范圍5、其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚在港口碼頭服務(wù)里，屬物流輔助服務(wù)）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。第三章征稅范圍

不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)的情形：即使有償，也不征稅。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。第三章征稅范圍（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。自我服務(wù)不征收增值稅。

1.只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。2.員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)，即取得工資。3.員工應(yīng)該必須同時符合兩個條件：（1）與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同；（2）用人單位支付其社會保險。第三章征稅范圍（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。(即使有償，也不征收增值稅。）如向員工提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。但是,建議具體在實(shí)務(wù)操作過程中，應(yīng)當(dāng)注意尺度的把握，防止對這一條款的濫用。比如,必須是為自己的員工提供服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第三章征稅范圍視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形：即使無償，也要征稅（在營業(yè)稅時沒有，原增值稅有）下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。第四章稅率和征收率改革前：按3%的稅率差額繳納營業(yè)稅。改革后：一般計(jì)稅11%稅率過渡政策：簡易計(jì)稅+差額納稅建筑業(yè)：分包、異地施工比較普遍，總包稅負(fù)不會有太大問題，上游：17%進(jìn)項(xiàng)，分包：扣額，越往下，人工成本會高，所抵扣項(xiàng)就少，稅負(fù)就會上升（分包鏈下游企業(yè)）比如：清包工、甲供材、老項(xiàng)目簡易征收，臨時設(shè)施一次性抵扣等政策的出臺，緩解稅負(fù)。第四章稅率和征收率（一）稅率和征收率一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。第四章稅率和征收率

（二）銷售自己使用過固定資產(chǎn)的征稅問題國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅〔2014〕57號）1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（1）納稅人銷售自己使用過的試點(diǎn)后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（2）銷售自己使用過的試點(diǎn)前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。第四章稅率和征收率

2、小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。第四章稅率和征收率（三）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外物品的征稅問題1、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。3、個體工商戶以外的其他個人銷售自己使用過的物品（包括應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇），免征增值稅。第四章稅率和征收率

（四）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。第四章稅率和征收率（五）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。裝機(jī)容量為5萬千瓦以下2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。第四章稅率和征收率3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。自來水公司依照3%征收率征稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得進(jìn)項(xiàng)稅。第四章稅率和征收率6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。備注（1）一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。（2）納稅人銷售上述自產(chǎn)貨物，可按征收率開具專用發(fā)票第四章稅率和征收率混業(yè)經(jīng)營（兼有）與混合銷售、兼營之間的區(qū)別：混業(yè)經(jīng)營（兼有）：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項(xiàng)目

混合銷售：企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目

兼營：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目第五章應(yīng)納稅額（一）基本規(guī)定增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第五章應(yīng)納稅額（二）一般計(jì)稅方法

1、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第五章應(yīng)納稅額

2、銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。第五章應(yīng)納稅額3、一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）第五章應(yīng)納稅額（三）簡易計(jì)稅方法1、簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2、簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)第六章銷售額的確定（一）基本規(guī)定納稅人的銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費(fèi)用。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：1、代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。第六章銷售額的確定（二）具體規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。第六章銷售額的確定上述憑證是指：1、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。2、支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。3、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。第六章銷售額的確定4、扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第六章銷售額的確定（三）試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。第六章銷售額的確定（四）視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形：即使無償，也要征稅（在營業(yè)稅時沒有，原增值稅有）下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。第六章銷售額的確定納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務(wù)而無銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。第六章銷售額的確定（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（3）按照組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為：組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的（價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的）怎樣評判？一是看公允價格。如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，要看銷售價格是否低于產(chǎn)品的正常銷售價格或同期、同類或類似企業(yè)的市場銷售價格；如果是外購產(chǎn)品，要看銷售價格是否低于其購進(jìn)產(chǎn)品成本。如果企業(yè)的銷售價格低于產(chǎn)品的正常銷售價格或同期、同類或類似企業(yè)的市場銷售價格的，就屬于“價格明顯偏低”的行為。

二是看產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在產(chǎn)品質(zhì)量的判定上，只有合格和不合格兩種。凡是符合產(chǎn)品質(zhì)量要求，其銷售價格低于產(chǎn)品的正常銷售價格或同期、同類或類似企業(yè)的市場銷售價格的，就屬于“價格明顯偏低”的行為。對于不符合產(chǎn)品質(zhì)量要求的，但具有可用性的殘、次品，其銷售價格低于產(chǎn)品的正常銷售價格或同期、同類或類似企業(yè)的市場銷售價格或外購成本的，只要有產(chǎn)品質(zhì)量部門檢驗(yàn)證明的，應(yīng)視為“具有正當(dāng)理由”。三是看特殊銷售目的。企業(yè)低價銷售產(chǎn)品或商品，總有一些特殊的目的。比如，銷售給企業(yè)內(nèi)部職工、銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)、以非貨幣形式換取其他單位和個人的經(jīng)濟(jì)利益、以產(chǎn)品作為投資、分配股東、以產(chǎn)品或商品作職工福利分配等，都需要評估人員深入了解企業(yè)低價銷售的特殊目的，進(jìn)而對“價格明顯偏低”行為作出準(zhǔn)確的判斷。第六章銷售額的確定（五）銷售不動產(chǎn)納稅人銷售其以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)（不包括房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目）取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅。1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3.一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定4.一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定6.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。7.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定8.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。9.個體工商戶銷售購買的住房，應(yīng)按照附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定10.其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。11.個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。第六章銷售額的確定12.個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。第六章銷售額的確定14.納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)屬于以下情形之一的，免征增值稅。（1）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房。（2）個人銷售自建自用住房。（3）個人將購買2年以上（含2年）的住房（不含北京市、上海市、廣州市和深圳市的住房）對外銷售。（4）個人將購買2年以上（含2年）的普通住房（僅指北京市、上海市、廣州市和深圳市的普通住房）對外銷售。第六章銷售額的確定（六）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃納稅人出租其以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)（不包括公路經(jīng)營企業(yè)收取高速公路車輛通行費(fèi)，以及納稅人以融資租賃方式出租不動產(chǎn)）取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅。第六章銷售額的確定1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定3.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定5.其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。6.個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的概念需從以下三方面理解：（一）是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)；（三）是購買方或者接受方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（一）增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（二）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

（對于銷售發(fā)票，財(cái)稅〔2012〕75號第三條規(guī)定：指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。）第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

4、從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率（13%）含煙葉稅接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下規(guī)定：

一、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，涉及主要文件：國稅發(fā)［2006］156號和國稅發(fā)［2007］18號。二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定（一）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前，應(yīng)根據(jù)海關(guān)繳款書逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，將《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)報(bào)主管國稅機(jī)關(guān)采集上傳比對，對比相符后方可抵扣。

第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

（四）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［2004］128號。

第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

三、未規(guī)定抵扣期限相關(guān)增值稅扣稅憑證目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下兩三個：（一）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。（二）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2005］61號和國稅發(fā)［2006］163號。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣四、進(jìn)項(xiàng)稅額中不動產(chǎn)抵扣分期抵扣范圍：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不需分期抵扣范圍（可一次性全額抵扣）：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；融資租入的不動產(chǎn)；在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物（如工棚、宿舍、辦公室，存續(xù)期短，屬中間投入物）。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

需進(jìn)行分期抵扣的不動產(chǎn)在建工程項(xiàng)目范圍：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣的處理方式：第一種情況：納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

對不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣的處理方式：第二種情況：購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣的處理方式：第三種情況：按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證發(fā)票。按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

特殊情形下對“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的處理：納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

特殊情形下對“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的處理：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

特殊情形下對“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的處理：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣例：2016年5月1日，納稅人買了一座樓辦公用，1000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬元，正常是5月當(dāng)月抵扣66萬元，2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元?？墒?017年4月納稅人就將辦公樓改造成員工食堂了。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如果這時該不動產(chǎn)的凈值為800萬元（八成新），不動產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88萬元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元，按照政策規(guī)定，這時應(yīng)將已抵扣的66萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額44-（88-66）=22萬元。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如果這時該不動產(chǎn)的凈值為500萬元（5成新），不動產(chǎn)凈值率就是50%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為55萬元，小于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元，按照政策規(guī)定，這時應(yīng)將已抵扣的66萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出55萬元即可。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人注銷稅務(wù)登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分期抵扣的管理要求：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分期抵扣的管理要求：納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。用于簡易?jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺賬中記錄。在存續(xù)期間，來回變換多次，不好把握，為了有一個細(xì)致、全面的反映，也是政策的需要，所以使用臺賬管理的辦法。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣五、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)--用途很明確，不存在混用情況，不需要分?jǐn)偅?、不動產(chǎn)。此條沒有了非應(yīng)稅項(xiàng)目第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。增值稅所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)注意增值稅與企業(yè)所得稅所稱固定資產(chǎn)的區(qū)別。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。上述第（2）點(diǎn)、第（3）點(diǎn)、第（4）點(diǎn)和第（5）點(diǎn)所稱的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。政策解讀：一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的上述服務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受服務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的上述服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

貸款利息及費(fèi)用不得扣除納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)（各種形式占用、拆借他人資金）支付的利息及利息性質(zhì)的支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（4）點(diǎn)、第（5）點(diǎn)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2.適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。1、銷售額比例法，操作性比較強(qiáng)。2、引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

3.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣4.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣5.按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。提醒納稅人該取得票就要取得票，而且要認(rèn)證。第八章納稅義務(wù)發(fā)生時間

一、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。（1）企業(yè)財(cái)務(wù)上按完工進(jìn)度百分比法（2）驗(yàn)工計(jì)價的時間：取得了索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（3）建筑企業(yè)收費(fèi)開票的時間。第八章納稅義務(wù)發(fā)生時間取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第九章納稅地點(diǎn)

一、屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。第九章納稅地點(diǎn)

二、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。三、其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。第十章特殊規(guī)定和過渡政策一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程.但甲方指定材料、設(shè)備由乙方購買不算。第十章特殊規(guī)定和過渡政策

三、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第十章特殊規(guī)定和過渡政策四、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。第十章特殊規(guī)定和過渡政策（2）支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。納稅人選擇一般還是簡易計(jì)稅，要看項(xiàng)目和客戶的需求來選擇。建筑企業(yè)與上一級發(fā)包方簽合同時，要約定好是否要專票3%或11%。第十章特殊規(guī)定和過渡政策

五、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)的處理。1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。第十章特殊規(guī)定和過渡政策2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。3.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。第十章特殊規(guī)定和過渡政策

六、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：1、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。2、工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定一、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定二、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定三、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第十一章異地預(yù)繳規(guī)定四、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。五、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定六、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（二）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定

七、注意事項(xiàng)（1）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定

（2）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定

（3）對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定

（4）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。136第十二章發(fā)票開具發(fā)票開具方式（一）增值稅一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、報(bào)稅、認(rèn)證等。（二）防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。納稅人可以使用的票種有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票和通用定額發(fā)票。137第十二章發(fā)票開具發(fā)票開具規(guī)定開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。138第十二章發(fā)票開具發(fā)票開具規(guī)定納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方、接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費(fèi)者個人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。適用免征增值稅規(guī)定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。第十三章會計(jì)處理增值稅會計(jì)核算例：一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）某建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月9日提供建筑服務(wù)取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額11萬元，接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價款50萬元，注明增值稅額3萬元，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理：試點(diǎn)前1.提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1110000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1110000借：營業(yè)稅金及附加33300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅333002.購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本530000

貸：應(yīng)付賬款530000試點(diǎn)后1.提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1110000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1100002.購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30000

貸：應(yīng)付賬款5300003.上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅80000

貸：銀行存款80000例：小規(guī)模納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）,某建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年5月9日提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬元，為此，購入材料取得增值稅專用發(fā)票價款10萬元，注明增值稅額1.7萬元，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理：試點(diǎn)前1.提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1030000借：營業(yè)稅金及附加30900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅309002.購進(jìn)貨物借：主營業(yè)務(wù)成本117000

貸：應(yīng)付賬款117000試點(diǎn)后1.提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000