南朗國稅分局稅收法規(guī)輔導材料

南朗國稅分稅收法規(guī)輔導材料2021年4月總第22〕稅務(wù)】通知為進一步進步我分整體業(yè)務(wù)程度以便更好地效勞納稅人從2021年5月起每月20日下午遇節(jié)假日順延〕為分業(yè)務(wù)學習時間暫停對外辦公。我分將繼續(xù)定召開面向納稅人的稅法宣傳會議時間原那么上安排在每月最后一個工作日下午2點30分地點在我分三樓會議室歡迎納稅人積極參加！請納稅人互相知照不便之處敬請原諒！南朗國稅分明確2007年度未獲利外商企業(yè)享受過渡減免稅優(yōu)惠操作的根據(jù)?施行企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的?[2007]39〕規(guī)定：“自2008年1月1日起原享受企業(yè)所得稅‘兩免三減半’、‘五免五減半’等定減免稅優(yōu)惠的企業(yè)新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的優(yōu)惠及年限享受至滿為止但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的其優(yōu)惠限從2021年度起計算。〞對2007年底尚未獲利而未享受定減免稅優(yōu)惠的外商企業(yè)申請享受過渡稅收優(yōu)惠的操作在尚未明確前按如下：一、假設(shè)外商企業(yè)同時符合以下條件可在2008年5月31日前可向所在地國稅分提出享受過渡定減免稅優(yōu)惠申請：1、2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記理登記設(shè)立；2、經(jīng)營在10年以上；3、外方投入資本金占已到位資本金25以上；4、至2007年底仍未進入獲利年度；5、已投產(chǎn)。二、、對符合條件但未投產(chǎn)的外商企業(yè)可在正式投產(chǎn)之日起一個月內(nèi)按上述定減免優(yōu)惠。咨詢：5219182簡化消費企業(yè)出口貨物退運證明流程的為減少辦稅環(huán)節(jié)推行辦稅電子化從4月1日起我對消費企業(yè)出口貨物退運證明的流程進展了調(diào)整。

調(diào)整后的流程將消費企業(yè)?出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明?的審批權(quán)限下放至稅務(wù)分由分直接審核和出具改變了原來須經(jīng)分和兩級審核的做法進步了辦稅效率。同時新的流程將出口貨物退運證明的受理、審核和出具工作統(tǒng)一納入計算機理從而了退運證明的出具加強了對出口貨物退運數(shù)據(jù)的跟蹤監(jiān)控。咨詢：5217901。政策輔導】原稅收優(yōu)惠過渡性措施

新企業(yè)所得稅法規(guī)定對原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的低稅率和定減免稅、特定地區(qū)和西部大開發(fā)地區(qū)實行過渡性優(yōu)惠政策。?施行企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的?[2007]39〕對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過渡問題作了詳細明確：一〕新稅法公布前批準設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡。企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策按以下施行過渡：1、自2008年1月1日起原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15稅率的企業(yè)2021年按18稅率執(zhí)行2021年按20稅率執(zhí)行2021年按22稅率執(zhí)行2021年按24稅率執(zhí)行2021年按25稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24稅率的企業(yè)2021年起按25稅率執(zhí)行。2、自2008年1月1日起原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定減免稅優(yōu)惠的企業(yè)新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的優(yōu)惠及年限享受至滿為止但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的其優(yōu)惠限從2021年度起計算。3、享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記理登記設(shè)立的企業(yè)；施行過渡優(yōu)惠政策的工程和范圍按?施行企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表?執(zhí)行。二〕繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。即?、稅務(wù)總、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的?財稅[2001]202〕中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。三〕施行企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定。1、享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)按照新稅法和施行中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額并按有關(guān)規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。2、企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及施行規(guī)定的優(yōu)惠政策存在穿插的由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行不得疊加享受且一經(jīng)選擇不得改變。稅務(wù)法規(guī)】施行企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的2007〕39各、自治區(qū)、直轄人民各部委、各直屬機構(gòu)：

?企業(yè)所得稅法?以下簡稱新稅法〕和?企業(yè)所得稅法施行?以下簡稱施行〕將于2008年1月1日起施行。根據(jù)新稅法第五十七條規(guī)定現(xiàn)對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過渡問題如下：

一、新稅法公布前批準設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策按以下施行過渡：

自2008年1月1日起原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15稅率的企業(yè)2021年按18稅率執(zhí)行2021年按20稅率執(zhí)行2021年按22稅率執(zhí)行2021年按24稅率執(zhí)行2021年按25稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24稅率的企業(yè)2021年起按25稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半〞、“五免五減半〞等定減免稅優(yōu)惠的企業(yè)新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的優(yōu)惠及年限享受至滿為止但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的其優(yōu)惠限從2021年度起計算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記理登記設(shè)立的企業(yè)；施行過渡優(yōu)惠政策的工程和范圍按?施行企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表?見附表〕執(zhí)行。

二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)施行西部大開發(fā)有關(guān)精、稅務(wù)總和結(jié)合下發(fā)的?、稅務(wù)總、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的?財稅2001〕202〕中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

三、施行企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)按照新稅法和施行中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額并按本第一部規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及施行規(guī)定的優(yōu)惠政策存在穿插的由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行不得疊加享受且一經(jīng)選擇不得改變。

二○○七年十二月二十稅務(wù)總貫徹落施行行企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的財稅[2021]21為貫徹落實?施行企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的?[2007]39〕和?經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的?[2007]40〕以下簡稱過渡優(yōu)惠政策〕現(xiàn)將有關(guān)事項如下：

一、各級財政、稅務(wù)部門要親配合嚴格按照過渡優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定抓緊做好新舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡銜接工作。對過渡優(yōu)惠政策要加強理不得超越權(quán)限擅自擴大過渡優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍。同時要及時跟蹤、理解過渡優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況對發(fā)現(xiàn)的新問題及時反映確渡優(yōu)惠政策落實到位。

二、對按照[2007]39有關(guān)規(guī)定適用15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)應(yīng)一律按照[2007]39第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅即2021年按18％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅2021年按20％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅2021年按22％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅2021年按24％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅2021年及以后年度按25％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。

對原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受[2007]39規(guī)定企業(yè)所得稅定減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)2021年及以后年度一律按25％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。

三、根據(jù)?企業(yè)所得稅法?以下稱新稅法〕第二十九條有關(guān)“民族自治地方的自治對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部可以減征或者免征〞的規(guī)定對2008年1月1日后民族自治地方批準享受減免稅的企業(yè)一律按新稅法第二十九條的規(guī)定執(zhí)行即對民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部不得減免屬于分享的部。民族自治地方在新稅法施行前已經(jīng)按照?稅務(wù)總總西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的?財稅[2001]202〕第二條第2款有關(guān)減免稅規(guī)定批準享受減免企業(yè)所得稅包括減免分享企業(yè)所得稅的部〕的自2008年1月1日起計算對減免稅限在5年以內(nèi)含5年〕的繼續(xù)執(zhí)行至滿后停頓；對減免稅限超過5年的從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)總外商企業(yè)和外國企業(yè)原有假設(shè)干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的國稅發(fā)[2021]23根據(jù)?企業(yè)所得稅法?及其施行、?稅收征收理法?及其施行細那么和?施行企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的?[2007]39〕的有關(guān)規(guī)定現(xiàn)就外商企業(yè)和外國企業(yè)原執(zhí)行的假設(shè)干稅收優(yōu)惠政策取消后的稅務(wù)處理問題如下。

一、原外商企業(yè)的外國者再退稅政策的處理

外國者從外商企業(yè)獲得的稅后利潤直接再本企業(yè)增加注冊資本或者作為資本創(chuàng)辦其他外商企業(yè)凡在2007年底以前完成再事項并在工商理部門完成變更或注冊登記的可以按照?外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?及其有關(guān)規(guī)定給予再退稅。對在2007年底以前用2007年度預分配利潤進展再的不給予退稅。

二、外國企業(yè)從我國獲得的利息、特許權(quán)使用費等所得免征企業(yè)所得稅的處理

外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等獲得所得凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂且符合?外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?規(guī)定免稅條件經(jīng)稅務(wù)批準給予免稅的在合同有效內(nèi)可繼續(xù)給予免稅但不包括延、補充合同或擴大的條款。各主稅務(wù)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤理工作及時開具完稅證明。

三、享受定減免稅優(yōu)惠的外商企業(yè)在2021年后條件發(fā)生變化的處理

外商企業(yè)按照?外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?規(guī)定享受定減免稅優(yōu)惠2021年后企業(yè)消費經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營發(fā)生變化導致其不符合?外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?規(guī)定條件的仍應(yīng)根據(jù)?外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?規(guī)定補繳其此前包括在優(yōu)惠過渡內(nèi)〕已經(jīng)享受的定減免稅稅款。各主稅務(wù)在每年對這類企業(yè)進展匯算清繳時應(yīng)對其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營限等變化情況進展審核。企業(yè)所得稅預繳問題的國稅發(fā)2021〕17各、自治區(qū)、直轄和方案單列、地方：

?企業(yè)所得稅法?以下簡稱“新稅法〞〕已于2008年1月1日起施行為保證企業(yè)所得稅預繳工作順利進展經(jīng)研究現(xiàn)對以下企業(yè)預繳問題明確如下：

一、2008年1月1日之前已經(jīng)被認定為高新技術(shù)企業(yè)的在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認定之前暫按25的稅率預繳企業(yè)所得稅。

上述企業(yè)假設(shè)享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、深圳、廈門經(jīng)濟特區(qū)以外的企業(yè)以及上海浦東新區(qū)內(nèi)非消費性外商企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)原采取按月預繳方式的2021年一季度改為按季度預繳。

三、原經(jīng)批準實行合并納稅的企業(yè)采取按月預繳方式的2021年一季度改為按季度預繳。做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充國稅2021〕2各、自治區(qū)、直轄和方案單列、地方：

為保證2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進展做好企業(yè)所得稅法施行的銜接工作現(xiàn)就2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題補充如下：

一、匯率變動損益的所得稅處理問題

企業(yè)外幣貨幣性工程因匯率變動導致的計入當損益的匯率差額部相當于公允價值變動按照?稅務(wù)總執(zhí)行〈企業(yè)會計準那么〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的?財稅[2007]80〕第三條規(guī)定執(zhí)行在未實際處置或結(jié)算時不計入當應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時處置或結(jié)算獲得的價款扣除其歷史本錢后的差額計入處置或結(jié)算間的應(yīng)納稅所得額。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題

一〕企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)而發(fā)生的權(quán)益性轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除但每一納稅年度扣除的股權(quán)損失不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得超過部可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中扣除的準予在該股權(quán)轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

二〕根據(jù)?稅務(wù)總企業(yè)股權(quán)業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅問題的?國稅發(fā)[2000]118〕、?稅務(wù)總做好已取消和下放理的企業(yè)所得稅審批工程后續(xù)理工作的?國稅發(fā)[2004]82〕規(guī)定精企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)所得、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得占當年應(yīng)納稅所得50及以上的可在不超過5年的間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

三、職工福利費稅前扣除問題

2007年度的企業(yè)職工福利費仍按計稅工資總額的14計算扣除未實際使用的部應(yīng)累計計入職工福利費余額。2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額缺乏部按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除屬于職工權(quán)益假設(shè)改變用途的應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

四、金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除問題

一〕金融企業(yè)符合以下條件之一的債權(quán)或股權(quán)可以認定為呆賬損失經(jīng)稅務(wù)審批后準予在企業(yè)所得稅前扣除。

1.金融企業(yè)對借款人和擔保人訴諸法律后因借款人和擔保人主體資格不符或消亡同時又無其他債務(wù)承擔人被駁回起訴或裁定免除或部免除〕債務(wù)人責任或因借款合同、擔保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效不予受理或不予支持金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)。

2.金融企業(yè)經(jīng)批準采取打包、公開拍賣、等方式、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)其轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額。

3.金融企業(yè)因人員操作不當、金融案件原因形成的損失經(jīng)裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔的金額或經(jīng)立案偵察3年以上仍無法追回的金額。

4.銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔的凈損失經(jīng)裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔的金額或經(jīng)立案偵察3年以上仍無法追回的金額。

5.由于借款人和擔保人不能歸還到債務(wù)逾3年以上且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律對借款人和擔保人強迫執(zhí)行借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行經(jīng)裁定中止執(zhí)行后符合?企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除理?稅務(wù)總3〕第二十一條第五款規(guī)定情形的金額。

二〕金融企業(yè)符合以下條件之一的銀行卡透支款項可以認定為呆賬損失經(jīng)稅務(wù)審批后準予在企業(yè)所得稅前扣除。

1.持卡人和擔保人依法宣告破產(chǎn)財產(chǎn)經(jīng)法定清償后未能還清的透支款項。

2.持卡人和擔保人亡或依法宣告失蹤或者亡以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的款項。

3.經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強迫執(zhí)序后仍無法收回的透支款項。

4.持卡人和擔保人因經(jīng)營理不善、資不抵債經(jīng)有關(guān)部門批準關(guān)閉、工商行政理部門注銷以其財產(chǎn)清償后仍未能還清的透支款項。

5.5000元以下經(jīng)追索2年以上仍無法收回的透支款項。

三〕金融企業(yè)符合以下條件之一的助學貸款可以認定為呆賬損失經(jīng)稅務(wù)審批后準予在企業(yè)所得稅前扣除。

1.借款人亡或者按照?民法通那么?的規(guī)定宣告失蹤或者亡或喪失完全民事才能或勞動力無繼承人或受遺贈人在依法處置其助學貸款抵押物質(zhì)押物〕及借款人的私有財產(chǎn)并向擔保人追索連帶責任后仍未能歸還的貸款。

2.經(jīng)訴訟并經(jīng)強迫執(zhí)序后在依法處置其助學貸款抵押物質(zhì)押物〕及借款人的私有財產(chǎn)并向擔保人追索連帶責任后仍未能歸還的貸款。

四〕金融企業(yè)上述已作為呆賬損失稅前扣除的債權(quán)或損失在以后年度全部或部收回時應(yīng)當計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

五〕金融企業(yè)在申報扣除上述呆賬損失時必須按要求提供具有法律效力的外部證據(jù)及證明材料、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證據(jù)及證明材料和特定事項的企業(yè)證據(jù)及證明材料等可以證明呆賬損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)和證明材料。

六〕此前符合上述規(guī)定的金融企業(yè)呆賬損失按本規(guī)定執(zhí)行。

五、經(jīng)批準的金融企業(yè)工效掛鉤工資稅前扣除問題

一〕經(jīng)、稅務(wù)總批準實行工效掛鉤工資稅前扣除政策的金融企業(yè)應(yīng)以2006年度工資稅前扣除限額為基數(shù)按照工資總額增長低于經(jīng)濟效益增長、工資總額增長低于勞動消費率增長原那么計算2007年度工資稅前扣除限額并向主稅務(wù)報送相關(guān)計算過程和材料。

二〕計算工資稅前扣除限額時經(jīng)濟效益指標為利潤總額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額分別計算〕；勞動消費率指標按不同行業(yè)分別確定：為人均保額或附加保費〕其它金融企業(yè)為人均主營業(yè)務(wù)收入。

稅務(wù)總

二○○八年三月二十問題解答】1．問：我司2007年新成立采用網(wǎng)上申報方式申報需要進展年度匯算清繳嗎？網(wǎng)上申報后的紙質(zhì)報表時候報送稅務(wù)？答：新成立的也需要匯算清繳及年度納稅申報。你司通過網(wǎng)上申報企業(yè)所得稅報送紙質(zhì)資料限如下：第一、二季度紙質(zhì)納稅資料