財務(wù)報表分析(項(xiàng)目2編制財務(wù)報表)

財務(wù)報表分析

2020/12/191項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/192知識目標(biāo)：

1、了解資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

2、了解利潤表的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

3、了解現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

4、了解所有者權(quán)益變動表的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

5、掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理和方法

6、掌握利潤表的編制原理和方法

7、掌握現(xiàn)金流量表的編制原理和方法

8、掌握所有者權(quán)益變動表的編制原理和方法項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/193

技能目標(biāo)：

1、能夠獨(dú)立編制資產(chǎn)負(fù)債表

2、能夠獨(dú)立編制利潤表表

3、能夠至少運(yùn)用一種方法獨(dú)立編制現(xiàn)金流量表

4、能夠獨(dú)立編制所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/194任務(wù)導(dǎo)入：

上市公司萬科公司2009年的財務(wù)報表顯示，其存貨的金額為90085294080元，與2008年的85898698752元相比增加了4186595328元，增長率為4.87%。但是萬科的存貨中只有7.02%為已完工產(chǎn)品，而在建或擬開發(fā)產(chǎn)品占到了存貨91%以上的比重。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/195

由于房地產(chǎn)產(chǎn)品的開發(fā)周期比較長，使得這些在建或擬開發(fā)項(xiàng)目占用的資金周轉(zhuǎn)的速度會比較慢，加之這些在建或擬開發(fā)的項(xiàng)目后續(xù)大量的資金投入和迅速擴(kuò)張的投資規(guī)模更加劇了商品采購和接受勞務(wù)的資金需求。所以必然將會導(dǎo)致2010年及以后年度的資金需求量加大。若房地產(chǎn)市場走勢較強(qiáng)，那么大量不斷的資金回流將會彌補(bǔ)資金需求量。但是，一旦房地產(chǎn)市場走勢較弱，資金回流的金額會減少、速度會減慢，這樣資金的收回量就無法滿足資金的需求量，企業(yè)就很可能會面臨資金周轉(zhuǎn)困難的局面。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/196

當(dāng)然，房地產(chǎn)行業(yè)一直都存在著不同程度的現(xiàn)金流的問題。萬科公司在2009年經(jīng)營性的現(xiàn)金流得到了明顯的改善，自2007年起首次為現(xiàn)金的凈流入，且僅用經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流入就可以償還籌資活動形成的債務(wù)。萬科公司在2009年也沒有發(fā)生重大的投資活動現(xiàn)金流出。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/197

任務(wù)2.1編制資產(chǎn)負(fù)債表

2.1.1資產(chǎn)負(fù)債表概述一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期（年末、半年末、季度末、月末）的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的會計報表。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/198二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)類項(xiàng)目，反映企業(yè)全部資產(chǎn)的分布情況；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，反映企業(yè)全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/199

報表的左方列報資產(chǎn)類項(xiàng)目，各資產(chǎn)類項(xiàng)目按照其流動性排列，流動性強(qiáng)的在前，流動性弱的在后。報表的右方列報負(fù)債和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，各負(fù)債類項(xiàng)目按照其償還日期排列，償還日期近的在前，償還日期遠(yuǎn)的在后。各所有者權(quán)益類項(xiàng)目按照資本的永久性排列，永久性高的在前，永久性低的在后。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1910三、資產(chǎn)負(fù)債表的作用

1、通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)所擁有資源的種類和結(jié)構(gòu)

2、通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)負(fù)債的狀況

3、通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)所有者權(quán)益的狀況項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19112.1.2編制資產(chǎn)負(fù)債表的原理和方法一、填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄數(shù)據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各個項(xiàng)目的金額，應(yīng)根據(jù)上年度資產(chǎn)負(fù)債表各個項(xiàng)目“期末余額”欄的金額對應(yīng)填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱或內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年度資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的新規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的金額填入本年度資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)項(xiàng)目的“年初余額”欄內(nèi)。

項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1912二、填列資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄數(shù)據(jù)（一）根據(jù)對應(yīng)總賬賬戶的期末余額直接填列（二）根據(jù)相關(guān)總賬賬戶的期末余額計算填列資產(chǎn)負(fù)債表中，需要根據(jù)相關(guān)總賬賬戶的期末余額計算填列的項(xiàng)目有“貨幣資金”和“存貨”兩個項(xiàng)目。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19131、“貨幣資金”項(xiàng)目“貨幣資金”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“庫存現(xiàn)金”總賬賬戶的期末借方余額＋“銀行存款”總賬賬戶的期末借方余額＋“其他貨幣資金”總賬賬戶的期末借方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19142、“存貨”項(xiàng)目“存貨”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“材料采購”總賬賬戶的期末借方余額（計劃成本法）＋“在途物資”總賬賬戶的期末借方余額（實(shí)際成本法）＋“原材料”總賬賬戶的期末借方余額＋“周轉(zhuǎn)材料”總賬賬戶的期末借方余額＋“生產(chǎn)成本”總賬賬戶的期末借方余額＋“委托加工物資”總賬賬戶的期末借方余額＋“庫存商品”總賬賬戶的期末借方余額

項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1915

＋“自制半成品”總賬賬戶的期末借方余額＋“發(fā)出商品”總賬賬戶的期末借方余額＋“委托代銷商品”總賬賬戶的期末借方余額＋“受托代銷商品”總賬賬戶的期末借方余額－“存貨跌價準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額＋“材料成本差異”總賬賬戶的期末借方余額（計劃成本法）－“材料成本差異”總賬賬戶的期末貸方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1916（三）根據(jù)總賬賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額分析填列

1、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目（1）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬賬戶的期末借方余額合計＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬賬戶的期末借方余額合計－“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)賬賬戶期末貸方余額中依據(jù)“應(yīng)收賬款”的計提數(shù)項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1917（2）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目“預(yù)收賬款”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“預(yù)收賬款”明細(xì)賬賬戶的期末貸方余額合計＋“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬賬戶的期末貸方余額合計

項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19182、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目（1）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬賬戶的期末貸方余額合計＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬賬戶的期末貸方余額合計（2）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目“預(yù)付賬款”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“預(yù)付賬款”明細(xì)賬賬戶的期末借方余額合計＋“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬賬戶的期末借方余額合計項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1919（四）根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶的期末余額分析計算填列

1、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝將于一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”明細(xì)賬賬戶的期末借方余額＋將于一年內(nèi)到期的“長期應(yīng)收款”明細(xì)賬賬戶的期末借方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19202、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝將于一年內(nèi)償還的“長期借款”明細(xì)賬賬戶的期末貸方余額＋將于一年內(nèi)償還的“應(yīng)付債券”明細(xì)賬賬戶的期末貸方余額＋將于一年內(nèi)償還的“長期應(yīng)付款”明細(xì)賬賬戶的期末貸方余額＋將于一年內(nèi)償還的“專項(xiàng)應(yīng)付款”明細(xì)賬賬戶的期末貸方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1921（五）根據(jù)總賬賬戶余額減去其對應(yīng)的備抵賬戶余額后的凈額填列

1、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“其他應(yīng)收款”總賬賬戶的期末借方余額－“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)賬賬戶期末貸方余額中依據(jù)“其他應(yīng)收款”的計提數(shù)項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19222、“持有至到期投資”項(xiàng)目“持有至到期投資”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“持有至到期投資”總賬賬戶的期末借方余額－“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額－將于一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”明細(xì)賬賬戶的期末借方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19233、“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“長期應(yīng)收款”總賬賬戶的期末借方余額－“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)賬賬戶期末貸方余額中依據(jù)“長期應(yīng)收款”的計提數(shù)－“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬賬戶的期末貸方余額－將于一年內(nèi)到期的“長期應(yīng)收款”明細(xì)賬賬戶的期末借方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19244、“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“長期股權(quán)投資”總賬賬戶的期末借方余額－“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19255、“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“投資性房地產(chǎn)”總賬賬戶的期末借方余額－“投資性房地產(chǎn)累計折舊”總賬賬戶的期末貸方余額－“投資性房地產(chǎn)累計攤銷”總賬賬戶的期末貸方余額－“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19266、“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“固定資產(chǎn)”總賬賬戶的期末借方余額－“累計折舊”總賬賬戶的期末貸方余額－“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19277、“在建工程”項(xiàng)目“在建工程”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“在建工程”總賬賬戶的期末借方余額－“在建工程減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額

8、“工程物資”項(xiàng)目“工程物資”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“工程物資”總賬賬戶的期末借方余額－“工程物資減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19289、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”總賬賬戶的期末借方余額－“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”總賬賬戶的期末貸方余額－“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/192910、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“油氣資產(chǎn)”總賬賬戶的期末借方余額－“累計折耗”總賬賬戶的期末貸方余額－“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/193011、“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“無形資產(chǎn)”總賬賬戶的期末借方余額－“累計攤銷”總賬賬戶的期末貸方余額－“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/193112、“商譽(yù)”項(xiàng)目“商譽(yù)”項(xiàng)目“期末余額”欄金額＝“商譽(yù)”總賬賬戶的期末借方余額－“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”總賬賬戶的期末貸方余額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1932（六）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額合計算填列

1、“流動資產(chǎn)合計”項(xiàng)目

2、“非流動資產(chǎn)合計”項(xiàng)目

3、“資產(chǎn)總計”項(xiàng)目

4、“流動負(fù)債合計”項(xiàng)目

5、“非流動負(fù)債合計”項(xiàng)目

6、“負(fù)債合計”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19337、“所有者權(quán)益合計”或稱為“股東權(quán)益合計”項(xiàng)目

8、“負(fù)債和所有者權(quán)益合計”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19342.1.3編制資產(chǎn)負(fù)債表的案例分析項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1935任務(wù)2.2編制利潤表

2.2.1了解利潤表

一、利潤表的概念利潤表，是指反映企業(yè)在一段時期（年度、半年度、季度、月份）內(nèi)的收入、費(fèi)用、利潤的會計報表。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1936

二、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表的格式主要有單步式利潤表和多步式利潤表兩種格式。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)利編制潤表應(yīng)采用多步式結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以按照下列三個步驟來編制多步式利潤表：

項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1937

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1938

三、利潤表的作用

1、通過利潤表，可以反映企業(yè)利潤形成的過程

2、通過利潤表，可以評價企業(yè)的盈虧狀況

3、通過利潤表，可以預(yù)測企業(yè)未來的盈虧項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19392.2.2編制利潤表的原理和方法一、填列利潤表“上期金額”欄利潤表“上期金額”欄內(nèi)各個項(xiàng)目的金額，應(yīng)根據(jù)上期利潤表各個項(xiàng)目“本期金額”欄的金額對應(yīng)填列。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1940

二、填列利潤表“本期金額”欄（一）根據(jù)對應(yīng)總賬賬戶的本期發(fā)生額直接填列

1、“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目

2、“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目

3、“管理費(fèi)用”項(xiàng)目

4、“財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

5、“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19416、“公允價值變動收益”項(xiàng)目該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”總賬賬戶的本期發(fā)生額填列，若本期發(fā)生額最終是一個借方的發(fā)生額，應(yīng)以“－”號填列；若本期發(fā)生額最終是一個貸方的發(fā)生額，則應(yīng)以“＋”號填列。

7、“投資收益”項(xiàng)目該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”總賬賬戶的本期發(fā)生額填列，若本期發(fā)生額最終是一個借方的發(fā)生額，應(yīng)以“－”號填列；若本期發(fā)生額最終是一個貸方的發(fā)生額，則應(yīng)以“＋”號填列。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19428、“營業(yè)外收入”項(xiàng)目

9、“營業(yè)外支出”項(xiàng)目

10、“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1943（二）根據(jù)相關(guān)總賬賬戶的本期發(fā)生額計算填列

1、“營業(yè)收入”項(xiàng)目“營業(yè)收入”項(xiàng)目“本期金額”欄金額＝“主營業(yè)務(wù)收入”總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額＋“其他業(yè)務(wù)收入”總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19442、“營業(yè)成本”項(xiàng)目“營業(yè)成本”項(xiàng)目“本期金額”欄金額＝“主營業(yè)務(wù)成本”總賬賬戶的本期借方發(fā)生額＋“其他業(yè)務(wù)成本”總賬賬戶的本期借方發(fā)生額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1945（三）根據(jù)利潤表中相關(guān)項(xiàng)目的金額計算填列

1、“營業(yè)利潤”項(xiàng)目

2、“利潤總額”項(xiàng)目

3、“凈利潤”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19462.2.3編制利潤表的案例分析項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1947任務(wù)2.3編制現(xiàn)金流量表，

2.3.1了解現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入、流出狀況的會計報表。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1948

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)所擁有的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物。其中可以隨時用于支付的存款，包括銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金等價物，一般是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1949

二、現(xiàn)金流量的分類（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資、籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動。以工業(yè)企業(yè)為例，經(jīng)營活動主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、廣告宣傳、支付各種稅費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1950（二）投資活動現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括現(xiàn)金等價物在內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1951（三）籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1952

三、現(xiàn)金流量表的編制范圍企業(yè)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照其與現(xiàn)金流量的關(guān)系可以劃分為以下三大類：第一類，交易或事項(xiàng)的發(fā)生會引起現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動，包括現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的變動。第二類，交易或事項(xiàng)的發(fā)生會引起非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動。第三類，交易或事項(xiàng)的發(fā)生會引起現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1953

四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的表身部分是財務(wù)報表的主體，通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六個內(nèi)容來反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入流出狀況。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1954

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，是對現(xiàn)金流量表主表的補(bǔ)充說明。主要包括將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況三個方面的內(nèi)容。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1955

五、現(xiàn)金流量表的作用

1、通過現(xiàn)金流量表，可以了解現(xiàn)金流量的影響因素

2、通過現(xiàn)金流量表，可以評價企業(yè)的支付能力、周轉(zhuǎn)能力和償債能力

3、通過現(xiàn)金流量表，可以提高會計信息的真實(shí)性項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19562.3.2編制現(xiàn)金流量表的原理和方法一、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）直接法和間接法在直接法下，是以利潤表中的“營業(yè)收入”為起算點(diǎn)，通過調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，最終計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1957

在間接法下，是以利潤表中的“凈利潤”為起算點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金流量的收入、利得、費(fèi)用和損失，剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，最終計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表的主表，同時要求企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1958（二）編制現(xiàn)金流量表的方法

1、工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序：第一步，設(shè)置現(xiàn)金流量表工作底稿。第二步，將資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”和“期末余額”欄的數(shù)據(jù)分別過入到工作底稿的“期初數(shù)”和“期末數(shù)”欄中。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1959

第三步，對當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。在編制調(diào)整分錄時，應(yīng)以利潤表的項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而應(yīng)當(dāng)分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”或“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”內(nèi)的具體項(xiàng)目中，借方發(fā)生額表示現(xiàn)金的流入，貸方發(fā)生額表示現(xiàn)金的流出。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1960

第四步，將調(diào)整分錄過入到工作底稿中相對應(yīng)的項(xiàng)目中。第五步，核對調(diào)整分錄。調(diào)整分錄的借方合計數(shù)和貸方合計數(shù)應(yīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的“期初數(shù)”在加或減調(diào)整分錄中的借方或貸方的金額以后，也應(yīng)等于其“期末數(shù)”。第六步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目編制正式的現(xiàn)金流量表。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19612、T型賬戶法

T型賬戶法，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一個項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種現(xiàn)金流量表的編制方法。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1962

采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序：第一步，為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的所有非現(xiàn)金類項(xiàng)目都設(shè)置T型賬戶，并將其期初期末的變動額過入到T型賬戶中。若項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)將其差額過入到與該余額相同的方向；若項(xiàng)目的期末數(shù)小于期初數(shù)，應(yīng)將其差額過入到與該余額相反的方向；第二步，設(shè)置“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，在該T型賬戶的借方和貸方分別設(shè)置經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分。先將其期初期末的變動額過入到期初，然后登記本期的發(fā)生額，其中借方發(fā)生額代表現(xiàn)金的流入，貸方發(fā)生額代表現(xiàn)金的流出。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1963

第三步，以利潤表中的項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將編制的調(diào)整分錄過入各個非現(xiàn)金類項(xiàng)目T型賬戶的借方或貸方。核對各個非現(xiàn)金類項(xiàng)目T型賬戶，該賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額相抵后的余額應(yīng)當(dāng)與原先過入的期末期初變動數(shù)一致。第五步，根據(jù)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶的借方和貸方發(fā)生額，編制正式的現(xiàn)金流量表。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19643、分析填列法分析填列法，是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細(xì)賬的記錄，通過分析，計算出現(xiàn)金流量表各個項(xiàng)目的金額，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種現(xiàn)金流量表的編制方法。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19654、現(xiàn)金類日記賬法現(xiàn)金類日記賬法，是以現(xiàn)金類日記賬為手段，通過對每筆現(xiàn)金類業(yè)務(wù)的分析，逐筆判斷該現(xiàn)金類業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表的位置并在現(xiàn)金類日記賬中加以標(biāo)注，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種現(xiàn)金流量表的編制方法。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1966采用現(xiàn)金類日記賬法編制現(xiàn)金流量表的程序：第一步，設(shè)置現(xiàn)金類日記賬。現(xiàn)金類日記賬包括“庫存現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“其他貨幣資金明細(xì)賬”和“現(xiàn)金等價物明細(xì)賬”四類。第二步，在現(xiàn)金類日記賬的“摘要”欄和“對方科目”欄之間增加“現(xiàn)金流量表行次”欄，簡稱為“行次”欄。“行次”欄中的數(shù)字以現(xiàn)金流量表中列示的行次為準(zhǔn)，代表的是現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目名稱。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1967

第三步，當(dāng)企業(yè)發(fā)生影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)時，在登記現(xiàn)金類日記賬的同時，還應(yīng)當(dāng)判斷該筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中的哪個項(xiàng)目，將該項(xiàng)目在現(xiàn)金流量表中所對應(yīng)行次的序號記入到現(xiàn)金類日記賬的“行次”欄中。若某筆業(yè)務(wù)雖然涉及現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，但是又不影響企業(yè)的現(xiàn)金凈流量，則該筆業(yè)務(wù)在登記現(xiàn)金類日記賬的時，應(yīng)當(dāng)在“現(xiàn)金流量表行次”欄內(nèi)填寫“×”號，表示該筆業(yè)務(wù)不列入現(xiàn)金流量表。

項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1968

若某筆業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，分別屬于現(xiàn)金流量表中的兩個不同項(xiàng)目，則該筆業(yè)務(wù)在登記現(xiàn)金類日記賬的時，應(yīng)當(dāng)分別填寫“對應(yīng)科目”、“金額”及所屬的“現(xiàn)金流量表行次”。第四步，在期末編制現(xiàn)金流量表時，只需要將現(xiàn)金類日記賬中“行次”欄內(nèi)相同行次所對應(yīng)的金額進(jìn)行匯總，再將其合計金額填列到現(xiàn)金流量表中的對應(yīng)項(xiàng)目即可。 項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1969

二、利用“分析填列法”編制現(xiàn)金流量表主表（一）填列現(xiàn)金流量表“上期金額”欄現(xiàn)金流量表“上期金額”欄內(nèi)各個項(xiàng)目的金額，應(yīng)根據(jù)上期現(xiàn)金流量表各個項(xiàng)目“本期金額”欄的金額對應(yīng)填列。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1970（二）填列現(xiàn)金流量表“本期金額”欄

1、填列經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括價款與增值稅銷項(xiàng)稅額）＋當(dāng)期收回前期的“應(yīng)收賬款”收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期的“應(yīng)收票據(jù)”收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收到的“預(yù)收賬款”收到的現(xiàn)金－當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期已核銷的壞賬損失收到的現(xiàn)金項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1971（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目（3）“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目（4）“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1972（5）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“本期金額”欄金額＝當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括買價與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）＋當(dāng)期償付前期“應(yīng)付賬款”支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期償付前期“應(yīng)付票據(jù)”支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期支付“預(yù)付賬款”支付的現(xiàn)金－當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1973（6）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目（7）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目（8）“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目（9）“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”項(xiàng)目（10）“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19742、填列投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目（5）“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目（6）“投資活動現(xiàn)金流入小計”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1975（7）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目（8）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目（9）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目（10）“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目（11）“投資活動現(xiàn)金流出小計”項(xiàng)目（12）“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19763、填列籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目（2）“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目（3）“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目（4）“籌資活動現(xiàn)金流入小計”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1977（5）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目（6）“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目（7）“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目（8）“籌資活動現(xiàn)金流出小計”項(xiàng)目（9）“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19784、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響額”項(xiàng)目“本期金額”欄金額＝匯率變動對現(xiàn)金流入的影響金額－匯率變動對現(xiàn)金流出的影響金額＝∑外幣現(xiàn)金流入金額×（資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率－收匯日即期匯率）－∑外幣現(xiàn)金流出金額×（資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率－結(jié)匯日即期匯率）項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19795、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目“本期金額”欄金額＝“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目“本期金額”欄金額＋“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目“本期金額”欄金額＋“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目“本期金額”欄金額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19806、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項(xiàng)目“本期金額”欄金額＝“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項(xiàng)目“本期金額”欄金額＋“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目“本期金額”欄金額項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1981

三、編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（一）將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

1、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目

2、“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目

3、“無形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目

4、“長期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目

5、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19826、“固定資產(chǎn)報廢損失”項(xiàng)目

7、“公允價值變動損失”項(xiàng)目

8、“財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

9、“投資損失”項(xiàng)目

10、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項(xiàng)目

11、“遞延所得稅負(fù)債增加”項(xiàng)目

12、“存貨的減少”項(xiàng)目

13、“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目

14、“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1983（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動

1、“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目

2、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目

3、“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/19842.3.3編制現(xiàn)金流量表的案例分析項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1985任務(wù)2.4編制所有者權(quán)益變動表

2.4.1了解所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各個組成部分當(dāng)期增減變動情況的會計報表。項(xiàng)目二編制財務(wù)報表2020/12/1986

二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表的表身是報表的主體，應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示。一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易