營改增政策解讀培訓(xùn)班講義杜青琴

一、營改增的背景和意義二、營改增的步驟及對試點(diǎn)地區(qū)的影響三、營改增的政策解讀四、營改增對企業(yè)的影響及應(yīng)對第1頁/共79頁第一頁，共80頁。營改增的背景和意義第2頁/共79頁第二頁，共80頁。一、現(xiàn)有的貨物勞務(wù)稅制1994年稅制改革,確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅為第一大稅種，覆蓋國民經(jīng)濟(jì)60%以上領(lǐng)域，其余由營業(yè)稅覆蓋。2012年，我國增值稅和營業(yè)稅合計(jì)征收約4.2萬億元，占稅收總額的41%。營改增的背景和意義第3頁/共79頁第三頁，共80頁。二、增值稅和營業(yè)稅的特點(diǎn)（一）增值稅：增量征收，層層抵扣。消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行。出口免抵退，利于國際競爭。（二）營業(yè)稅：以交易額納稅，環(huán)環(huán)征收，重復(fù)征稅。抑制市場交易規(guī)模，目前世界僅有很少國家采納。出口征稅，不利于出口。營改增的背景和意義第4頁/共79頁第四頁，共80頁。三、營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅增值稅鏈條不完善:如金融保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建安業(yè)和服務(wù)業(yè)等與生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的行業(yè)未納入抵扣鏈條中。出口退稅不徹底。營改增的背景和意義第5頁/共79頁第五頁，共80頁。四、營改增的意義（一）完善增值稅抵扣鏈條，解決重復(fù)征稅問題的同時(shí)，也完善了中國流轉(zhuǎn)稅的稅制。（二）降低納稅人的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。（三）破解了因商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊造成的混合銷售、兼營的征管困境。（四）推動(dòng)服務(wù)外包，由“大而全”向“小而?！鞭D(zhuǎn)變，分工更專業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。營改增的背景和意義第6頁/共79頁第六頁，共80頁。營改增的步驟及對試點(diǎn)地區(qū)的影響第7頁/共79頁第七頁，共80頁。一、營改增的步驟（三步）（一）地區(qū)試點(diǎn)、行業(yè)試點(diǎn)地區(qū)：第一批2012.1.1上海

第二批2012.9.1北京2012.10.1江蘇、安徽2012.11.1福建(廈門）、廣東（深圳）2012.12.1天津、浙江（寧波）、湖北

營改增的步驟和對試點(diǎn)地區(qū)的影響第8頁/共79頁第八頁，共80頁。行業(yè)：1+6交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：

研發(fā)和技術(shù)

信息技術(shù)文化創(chuàng)意

物流輔助有形動(dòng)產(chǎn)租賃

鑒證咨詢營改增的步驟和對試點(diǎn)地區(qū)的影響第9頁/共79頁第九頁，共80頁。（二）全國范圍、部分行業(yè)2013.8.1地區(qū)：全國

行業(yè)：1+7增加“廣播影視服務(wù)”（三）逐步取消營業(yè)稅十二五結(jié)束時(shí)，完全取消營業(yè)稅。營改增的步驟和對試點(diǎn)地區(qū)的影響第10頁/共79頁第十頁，共80頁。二、對試點(diǎn)地區(qū)的影響（一）上海實(shí)施情況示范效應(yīng)強(qiáng)：國家經(jīng)濟(jì)龍頭，國家產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)首批試點(diǎn)城市；國地稅一體：減少了改革帶來的征管難題三產(chǎn)相對滯后：2011年三產(chǎn)占GDP比重約57.9%，低于同類城市。營改增的步驟和對試點(diǎn)地區(qū)的影響第11頁/共79頁第十一頁，共80頁。根據(jù)上海財(cái)政局和稅務(wù)局的統(tǒng)計(jì)，2012年試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約200億元90%的試點(diǎn)企業(yè)達(dá)到減稅的結(jié)果，所有行業(yè)平均減稅10.6%，小微企業(yè)的稅負(fù)降幅為40%左右；第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重首次達(dá)到60%，全年第三產(chǎn)業(yè)拉動(dòng)全市經(jīng)濟(jì)增長6.2個(gè)百分點(diǎn)，貢獻(xiàn)率達(dá)到82.7%。部分行業(yè)稅負(fù)上升，集中在運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)、文化創(chuàng)意業(yè)。營改增的步驟和對試點(diǎn)地區(qū)的影響第12頁/共79頁第十二頁，共80頁。(二）北京等8省市的實(shí)施情況已確認(rèn)“營改增”試點(diǎn)納稅人10.04萬戶，其中，一般納稅人2.55萬戶，小規(guī)模納稅人7.49萬戶，占繳納營業(yè)稅總戶數(shù)53.49%。以2011年靜態(tài)數(shù)據(jù)測算，試點(diǎn)改革預(yù)計(jì)總減稅約165億元，其中地方減稅72億元。營改增的步驟和對試點(diǎn)地區(qū)的影響第13頁/共79頁第十三頁，共80頁。2013年2月財(cái)政部和國稅總局營改增試點(diǎn)座談會(huì)：試點(diǎn)范圍的納稅人112萬戶，試點(diǎn)當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)減稅超過550億元；從制度上解決了重復(fù)征稅問題；減輕了試點(diǎn)企業(yè)特別是中小企業(yè)的稅負(fù)；原增值稅一般納稅人購進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)抵扣增加、稅負(fù)下降等。營改增的步驟和對試點(diǎn)地區(qū)的影響第14頁/共79頁第十四頁，共80頁。營改增政策講解第15頁/共79頁第十五頁，共80頁。1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅[2013]37號(hào)2、關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào)3、關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知

財(cái)稅[2012]84號(hào)4、關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)5、關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告

國家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)6、關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告

國家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào)重要文件第16頁/共79頁第十六頁，共80頁。7、關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告

國家稅務(wù)總局公告2013年第33號(hào)8、關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)9、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告

豫國稅公告2013年第5號(hào)10、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)發(fā)票管理事項(xiàng)的公告

豫國稅公告2013年第6號(hào)11、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告

河南國稅地稅公告2013年第7號(hào)重要文件第17頁/共79頁第十七頁，共80頁。1、在境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人。在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

其他個(gè)人：自然人

納稅人第18頁/共79頁第十八頁，共80頁。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人第19頁/共79頁第十九頁，共80頁。2、承包、承租、掛靠方式經(jīng)營以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。

否則，以承包人為納稅人。3、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人認(rèn)定原則收入額+會(huì)計(jì)核算收入額：500萬元會(huì)計(jì)核算健全

納稅人第20頁/共79頁第二十頁，共80頁?？偩止?013年第28號(hào)、33號(hào)1、8.1日前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點(diǎn)納稅人

應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。納稅人第21頁/共79頁第二十一頁，共80頁。2、原增值稅一般納稅人并兼有應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)

不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。3、8.1日前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元的試點(diǎn)納稅人

可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。納稅人第22頁/共79頁第二十二頁，共80頁。4、兼營應(yīng)稅貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)納稅人第23頁/共79頁第二十三頁，共80頁。4、不認(rèn)定為一般納稅人的情形：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；（自然人不能成為一般納稅人）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。5、一般納稅人能否轉(zhuǎn)小規(guī)模

一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。引伸：一般納稅人注銷時(shí)，留抵的進(jìn)項(xiàng)稅怎么辦？（財(cái)稅[2005]165）納稅人第24頁/共79頁第二十四頁，共80頁。境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。應(yīng)繳稅額=支付的金額/(1+稅率）*稅率引伸：代扣代繳企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)：不含增值稅的收入金額作為應(yīng)納稅所得額。

扣繳義務(wù)人第25頁/共79頁第二十五頁，共80頁。行業(yè)：1+7應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)大類具體類型稅率交通運(yùn)輸業(yè)陸路、水路、航空和管道11%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)6%文化創(chuàng)意服務(wù)6%物流輔助服務(wù)6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%鑒證咨詢服務(wù)6%廣播影視服務(wù)6%第26頁/共79頁第二十六頁，共80頁。交通運(yùn)輸業(yè)（一）陸路運(yùn)輸服務(wù)

公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。（二）水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)第27頁/共79頁第二十七頁，共80頁。（三）航空運(yùn)輸服務(wù)

航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。不包括航空服務(wù)（物流輔助）（四）管道運(yùn)輸服務(wù)。

管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。注意：原郵政快遞業(yè)務(wù)、運(yùn)鈔車服務(wù)、景點(diǎn)觀光索道、游覽車、汽車清障施救業(yè)務(wù)”不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。為工廠提供包車服務(wù)屬于運(yùn)輸服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)第28頁/共79頁第二十八頁，共80頁。（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)1、研發(fā)服務(wù)---“四新”研發(fā)活動(dòng)2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3、技術(shù)咨詢服務(wù)4、合同能源管理服務(wù)5、工程勘察勘探服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。免稅條件P31：價(jià)款開在同一張發(fā)票上

合同科技部門認(rèn)定、稅務(wù)備案

應(yīng)稅服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)第29頁/共79頁第二十九頁，共80頁。（二）信息技術(shù)服務(wù)1、軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。2、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。3、信息系統(tǒng)服務(wù)。4、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。網(wǎng)吧經(jīng)營、銷售網(wǎng)絡(luò)游戲點(diǎn)卡、交友網(wǎng)站不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。電腦硬件維修？電腦軟件維護(hù)？應(yīng)稅服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)第30頁/共79頁第三十頁，共80頁。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)1、設(shè)計(jì)服務(wù)：工業(yè)設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。2、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。4、廣告服務(wù)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5、會(huì)議展覽服務(wù)。問題：企業(yè)自行召開的會(huì)議好還是委托會(huì)議展覽服務(wù)公司召開會(huì)議好？

應(yīng)稅服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)第31頁/共79頁第三十一頁，共80頁。（四）物流輔助服務(wù)1、航空服務(wù)2、港口碼頭服務(wù)3、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)：不包括鐵路運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)客動(dòng)場站4、打撈救助服務(wù)5、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)：不直接運(yùn)輸6、代理報(bào)關(guān)服務(wù)7、倉儲(chǔ)服務(wù)8、裝卸搬運(yùn)服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)第32頁/共79頁第三十二頁，共80頁。（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)1、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃2、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)。問題：租設(shè)備？OR租“設(shè)備+操作手”？應(yīng)稅服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)第33頁/共79頁第三十三頁，共80頁。（六）鑒證咨詢服務(wù)1、認(rèn)證服務(wù)：包括技術(shù)檢測服務(wù)2、鑒證服務(wù)：會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定。3、咨詢服務(wù)

代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。

稅務(wù)、會(huì)計(jì)、法律事務(wù)所等所有服務(wù)收入（包括評(píng)估、代理記賬業(yè)務(wù)等）都屬于鑒證咨詢服務(wù)收入。

房產(chǎn)營銷策劃服務(wù)不屬于此類服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)第34頁/共79頁第三十四頁，共80頁。（七）廣播影視服務(wù)1、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)2、廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)3、廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)第35頁/共79頁第三十五頁，共80頁。此次營改增不包含：1、建筑業(yè)2、郵電通訊業(yè)3、銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)4、餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)5、鐵路運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅服務(wù)第36頁/共79頁第三十六頁，共80頁。應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。應(yīng)稅服務(wù)第37頁/共79頁第三十七頁，共80頁。非營業(yè)活動(dòng)不納稅，是指：1、非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。1、主體2、國家行政管理和公共服務(wù)職能3、政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)應(yīng)稅服務(wù)第38頁/共79頁第三十八頁，共80頁。2、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。1.為本單位或者雇主提供服務(wù)2.職務(wù)性服務(wù)。3、單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。單位提供班車接送本單位職工上下班4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)稅服務(wù)第39頁/共79頁第三十九頁，共80頁。視同提供應(yīng)稅服務(wù)（無償也需納稅）

1、向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

2、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)稅服務(wù)第40頁/共79頁第四十頁，共80頁。應(yīng)稅服務(wù)稅率征收率有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%

3%交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)11%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)6%國際運(yùn)輸、境外研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)0%適用對象一般納稅人小規(guī)模或部分一般納稅人稅率和征收率第41頁/共79頁第四十一頁，共80頁。計(jì)稅方法適用對象應(yīng)納稅額計(jì)算方法一般計(jì)稅方法一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人含稅銷售額/(1+征收率)×征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算第42頁/共79頁第四十二頁，共80頁。一、一般計(jì)稅方法

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額的確定1、銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）*稅率2、價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》應(yīng)納稅額的計(jì)算第43頁/共79頁第四十三頁，共80頁。（二）抵扣憑證1、增值稅專用發(fā)票

含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

發(fā)票顯示的增值稅額2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書繳款書上顯示的增值稅額3、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額*13%應(yīng)納稅額的計(jì)算第44頁/共79頁第四十四頁，共80頁。4、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額*7%

結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)5、中華人民共和國稅收通用繳款書

應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票應(yīng)納稅額的計(jì)算第45頁/共79頁第四十五頁，共80頁。應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收通用繳款書取得并抵扣流程境外單位或個(gè)人代理人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅無代理人，接受方，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收通用繳款書代理人取得接受方取得代理人轉(zhuǎn)交接受方抵扣接受方直接第46頁/共79頁第四十六頁，共80頁。（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。應(yīng)納稅額的計(jì)算第47頁/共79頁第四十七頁，共80頁。2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。4、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。應(yīng)納稅額的計(jì)算第48頁/共79頁第四十八頁，共80頁。（四）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。應(yīng)納稅額的計(jì)算第49頁/共79頁第四十九頁，共80頁。二、簡易征收應(yīng)納稅額=銷售額×征收率適用：小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。應(yīng)納稅額的計(jì)算第50頁/共79頁第五十頁，共80頁。2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得更改。應(yīng)納稅額的計(jì)算第51頁/共79頁第五十一頁，共80頁。三、混業(yè)經(jīng)營：定義：兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額。未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

兼有不同稅率的，從高適用稅率；

兼有不同征收率的，從高適用征收率

兼有不同稅率和征收率的，從高適用稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算第52頁/共79頁第五十二頁，共80頁。2、提供不同稅率應(yīng)稅服務(wù)

應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。3、兼營增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)

應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。4、納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目

應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算第53頁/共79頁第五十三頁，共80頁。四、提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》問題：小規(guī)模納稅人稅局代開的增值專用發(fā)票作廢？五、銷售折扣將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。應(yīng)納稅額的計(jì)算第54頁/共79頁第五十四頁，共80頁。一、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。1、按照收訖銷售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提；2、收訖銷售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)；3、除了提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外，在提供應(yīng)稅服務(wù)之前收到的款項(xiàng)不屬于收訖銷售款項(xiàng)，不能按照該時(shí)間（收款）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間第55頁/共79頁第五十五頁，共80頁。2、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（因無償，不存在收款情況）4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間第56頁/共79頁第五十六頁，共80頁。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)：起征點(diǎn)適用：個(gè)人（個(gè)體工商戶、自然人）個(gè)體戶：月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）自然人：每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。不適用：一般納稅人稅收減免第57頁/共79頁第五十七頁，共80頁。征收機(jī)關(guān)：國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅是否轉(zhuǎn)至國稅？不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。代開增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅開給一般納稅人

征收管理第58頁/共79頁第五十八頁，共80頁。一、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)1、租賃合同：8.1日前簽訂，有效期至8.1日以后：

到期日前：營業(yè)稅8.1日后簽訂：增值稅例：2013.1.1簽訂，2014.12.31日到期，如何納稅？2、實(shí)施日前已繳納營業(yè)稅，實(shí)施之日（含）后發(fā)生退款而退稅：

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅特殊事項(xiàng)第59頁/共79頁第五十九頁，共80頁。3、需重新開具發(fā)票業(yè)務(wù)。試點(diǎn)實(shí)施之前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專票。（總局公告2013第39號(hào)）特殊事項(xiàng)第60頁/共79頁第六十頁，共80頁。問題：8.1號(hào)前應(yīng)確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，能否推遲到8.1日后開具增值稅專用發(fā)票？（豫國地稅公告2013年7號(hào)）判定的關(guān)鍵：稅法對納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的規(guī)定特殊事項(xiàng)第61頁/共79頁第六十一頁，共80頁。4、實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款。

按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅二、一般納稅人銷售自已使用過的固定資產(chǎn)1、8.1號(hào)后購進(jìn)或自制的：適用稅率征收2、8.1號(hào)前購進(jìn)或自制的：4%減半征收特殊事項(xiàng)第62頁/共79頁第六十二頁，共80頁。三、原增值稅納稅人有關(guān)政策1、原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2、原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

特殊事項(xiàng)第63頁/共79頁第六十三頁，共80頁。3、增值稅期末留抵稅額

原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。特殊事項(xiàng)第64頁/共79頁第六十四頁，共80頁。四、發(fā)票的變更（一）新增票種：1、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（三聯(lián)、六聯(lián)）2、河南省運(yùn)輸客票

平推機(jī)打定額：0.5-10、11-30、31-50、51-1003、河南省出租汽車

機(jī)打發(fā)票：卷式

定額發(fā)票：1-100元七種

特殊事項(xiàng)第65頁/共79頁第六十五頁，共80頁。（二）應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票的使用1、增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（一般納稅人）2、河南省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票

平推機(jī)打、卷式機(jī)打3、河南省國家稅務(wù)局通用手工發(fā)票百元版三聯(lián)、千元版三聯(lián)4、河南省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票1-100元7種特殊事項(xiàng)小規(guī)模納稅人或一般納稅人個(gè)別業(yè)務(wù)第66頁/共79頁第六十六頁，共80頁。（三）地稅發(fā)票使用期1、使用期截止至2013年7月31日。結(jié)余的地稅發(fā)票，應(yīng)于2013年8月31日前到地稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。2、地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票，實(shí)行過渡期管理，過渡期為2013年8月1日至2013年10月31日。過渡期間，開地稅票，向國稅申報(bào)增值稅。過渡期后，未用完的發(fā)票在2013年11月30日前繳銷。特殊事項(xiàng)第67頁/共79頁第六十七頁，共80頁。五、運(yùn)輸發(fā)票的抵扣

自本地區(qū)營改增試點(diǎn)實(shí)施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。1、2013.8.1日前開具的非試點(diǎn)地區(qū)的貨運(yùn)發(fā)票

可抵進(jìn)項(xiàng)稅=票面金額*7%2、2013.8.1日以前開具的試點(diǎn)地區(qū)的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票、以后開具的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票

可抵進(jìn)項(xiàng)稅=票面顯示的稅額特殊事項(xiàng)第68頁/共79頁第六十八頁，共80頁。3、8.1日后開具的運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)（鐵運(yùn)除外）

不得抵扣4、開具貨運(yùn)專票后，如發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運(yùn)專票的，要取得《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》后才能開具紅字發(fā)專用發(fā)票。特殊事項(xiàng)第69頁/共79頁第六十九頁，共80頁。營改增對企