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文檔簡介
目錄固定資產(chǎn)加速折舊政策4高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策2研發(fā)費及研發(fā)費加計扣除3備案管理制度5高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件一覽1第一頁,共47頁。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件一覽第二頁,共47頁。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件舊文件:1、《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火[2008]172號)——廢止2、《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》(國科發(fā)火[2008]362號——廢止新文件:1、《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)2、《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)第三頁,共47頁。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件新辦法第十一條規(guī)定:“認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件:1.企業(yè)申請認(rèn)定時須注冊成立一年以上;2.企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式,獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán);(取消原有“近三年內(nèi)”、“5年以上獨占許可”)3.對企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;4.企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%;(取消具有大學(xué)??埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上的規(guī)定)5.企業(yè)近三個會計年度(實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算,下同)的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求:
(1)最近一年銷售收入小于5000萬元(含)的企業(yè),比例不低于5%;(比例由6%調(diào)整為5%)
(2)最近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含)的企業(yè),比例不低于4%;
(3)最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),比例不低于3%。
其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不
低于60%;6.近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;7.企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求;8.企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為?!钡谒捻摚?7頁。高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入當(dāng)年總收入包括哪些國科發(fā)火〔2016〕195號文件第三條第四款第二項規(guī)定:“總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下稱《企業(yè)所得稅法》)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下稱《實施條例》)的規(guī)定計算。觀點一:包括營業(yè)外收入觀點二:不包括營業(yè)外收入第五頁,共47頁。高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入高新技術(shù)產(chǎn)品收入概念1.高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動,取得的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和。對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中,高新技術(shù)產(chǎn)品收入是會計概念還是稅收概念。視同銷售收入,關(guān)聯(lián)交易調(diào)整,這些稅法對收入的調(diào)整是否作為企業(yè)收入的組成部分?意見:暫按企業(yè)會計核算對收入的界定口徑掌握。
——省地稅局企業(yè)所得稅政策問題解答第六頁,共47頁。指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入;技術(shù)服務(wù)收入高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入技術(shù)性收入主要包括以下幾個部分:1指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入;技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入23接受委托科研收入3指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。Ps:技術(shù)承包收入消失了第七頁,共47頁。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策第八頁,共47頁。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策項目內(nèi)容依據(jù)一、稅率優(yōu)惠1.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;《企業(yè)所得稅法》第二十八條;2.對于2008年1月1日(含)之后在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)的高新技術(shù)企業(yè),就其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,可按照25%的法定稅率享受二免三減半的稅收優(yōu)惠;國發(fā)〔2007〕40號3.企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的同時,又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的,可選擇適用15%稅率或25%法定稅率減半征稅,但不能享受15%稅率的減半征稅。國稅函〔2010〕157號第九頁,共47頁。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策項目內(nèi)容依據(jù)二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得(含5年以上非獨占許可使用權(quán))不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅1.《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條;
2.財稅〔2015〕116號三、扣除類優(yōu)惠1.研發(fā)費加計扣除(企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷);
1.財稅〔2015〕119號;
2.國家稅務(wù)總局公告2015年第97號;第十頁,共47頁。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策項目內(nèi)容依據(jù)三、扣除類優(yōu)惠2.職工教育經(jīng)費扣除(高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度財稅〔2015〕63號3.儀器設(shè)備加速折舊(對生物藥品制造業(yè)等10個行業(yè)的小型微利企業(yè)購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備以及對所有行業(yè)購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。)財稅〔2014〕75號財稅〔2015〕106號第十一頁,共47頁。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策項目內(nèi)容依據(jù)四、境外所得計算以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計算境外抵免限額時,可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。財稅〔2011〕47號五、與中小高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)的特殊優(yōu)惠1.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。財稅〔2015〕116號
國稅發(fā)〔2009〕87號
《企業(yè)所得稅法》第三十一條;
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條第十二頁,共47頁。研發(fā)費及研發(fā)費加計扣除錯綜復(fù)雜的研發(fā)費用第十三頁,共47頁。研發(fā)費及研發(fā)費加計扣除高新認(rèn)定研發(fā)費用與加計扣除研發(fā)費用的比較第十四頁,共47頁?!陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》·(國科發(fā)火[2016]32號)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》國科發(fā)火〔2016〕195號三、研發(fā)費及研發(fā)費加計扣除高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費用:加計扣除研發(fā)費用:《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》財稅〔2015〕119號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第97號高新認(rèn)定研發(fā)費用與加計扣除研發(fā)費用的比較一、政策依據(jù)不同第十五頁,共47頁。高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費用:(1)人員人工費用(2)直接投入費用(3)折舊費用與長期待攤費用(4)無形資產(chǎn)攤銷費用(5)設(shè)計費用(6)裝備調(diào)試費用與試驗費用(7)委托外部研究開發(fā)費用(8)其他費用加計扣除研發(fā)費用:1.人員人工費用。2.直接投入費用。3.折舊費用。4.無形資產(chǎn)攤銷。5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。6.其他相關(guān)費用。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。高新認(rèn)定研發(fā)費用與加計扣除研發(fā)費用的比較二、研發(fā)費用內(nèi)容不同第十六頁,共47頁。高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費用:企業(yè)科技人員的工資薪金、五險一金及外聘科技人員勞務(wù)費用根據(jù)國科發(fā)火〔2016〕195號規(guī)定:
企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動,以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的,累計實際工作時間在183天以上的人員,包括在職、兼職和臨時聘用人員。加計扣除研發(fā)費用:
直接從事研發(fā)活動人員工資薪金、五險一金及外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用
根據(jù)總局2015年第97號公告第一條研究開發(fā)人員范圍企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。高新認(rèn)定研發(fā)費用與加計扣除研發(fā)費范圍的比較三、人工費用的人員要求不同第十七頁,共47頁。高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費用:
折舊費用與長期待攤費用折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。加計扣除研發(fā)費用:
折舊費用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。高新認(rèn)定研發(fā)費用與加計扣除研發(fā)費用的比較四、折舊費用內(nèi)容不同第十八頁,共47頁。高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費用:其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。加計扣除研發(fā)費用:與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。高新認(rèn)定研發(fā)費用與加計扣除研發(fā)費用的比較五、其他費用限額不同第十九頁,共47頁。其他費用扣除案例某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動A和B,A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元。
B項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元。假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。
A項目其他相關(guān)費用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78,小于實際發(fā)生數(shù)12萬元,則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)
B項目其他相關(guān)費用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22,大于實際發(fā)生數(shù)8萬元,則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。
該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89]。第二十頁,共47頁。高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費用:無明確限制加計扣除研發(fā)費用:
下列活動不適用稅前加計扣除政策:1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。高新認(rèn)定研發(fā)費用與加計扣除研發(fā)費用的比較六、研發(fā)范圍限制第二十一頁,共47頁。研發(fā)費及研發(fā)費加計扣除研發(fā)費用加計扣除新舊政策對比第二十二頁,共47頁。研發(fā)費及研發(fā)費加計扣除舊文件:1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)——廢止2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)——廢止新文件:1、《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)第二十三頁,共47頁。研發(fā)費用加計扣除政策對比項目原來現(xiàn)在擴大加計扣除范圍專用、在職、全部正列舉(1)研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修、租賃費、儀器設(shè)備的折舊費和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)攤銷費,不再強調(diào)是專門用于研發(fā)活動
(2)明確了外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用可以加計扣除
(3)可以加計扣除的費用增加了“其他費用”項,與研發(fā)活動直接相關(guān)差旅費、會議費等可以加計扣除了,實施總額控制,此項其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%
放寬研發(fā)活動范圍無企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意活動指多媒體軟件等新增內(nèi)容簡化研發(fā)費的歸集和核算專賬輔助賬打破領(lǐng)域限制《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》除負(fù)面清單列舉的行業(yè)優(yōu)化程序事前備案事后備案,爭議解決機制可否追溯無明確追溯原則委托研發(fā)提供受托方的研發(fā)費用明細(xì)除關(guān)聯(lián)企業(yè)外,直接按80%加計扣除;委托境外機構(gòu)及個人不得扣除特殊收入的扣減無下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入
研發(fā)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用
第二十四頁,共47頁。研發(fā)費新舊文件對比變化規(guī)定文件一、適用行業(yè)類型企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目國稅發(fā)〔2008〕116號不適用稅前加計扣除政策的行業(yè):1.煙草制造業(yè);2.住宿和餐飲業(yè);3.批發(fā)和零售業(yè);4.房地產(chǎn)業(yè);5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);6.娛樂業(yè);7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。財稅〔2015〕119號第二十五頁,共47頁。變化規(guī)定文件二、研發(fā)活動范圍本辦法所稱研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)),是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果,對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。國稅發(fā)〔2008〕116號本通知所稱研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。(二)下列活動不適用稅前加計扣除政策。1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。第二條特別事項的處理4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。財稅〔2015〕119號研發(fā)費新舊文件對比第二十六頁,共47頁。研發(fā)費新舊文件對比原政策:研發(fā)費用只是限于專職研發(fā)人員的費用,以及專門用于研發(fā)的材料費用、儀器設(shè)備折舊費、無形資產(chǎn)的攤銷等新政策:研發(fā)費用具體范圍包括:1.人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。2.直接投入費用。包括研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。4.無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。6.其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。三、扣除費用范圍擴大第二十七頁,共47頁。三、研發(fā)費及研發(fā)費加計扣除可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表第二十八頁,共47頁。研發(fā)費新舊文件對比原政策:對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用,凡符合上述條件的,由委托方按照規(guī)定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。
對委托開發(fā)的項目,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況,否則,該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。新政策:1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。2.委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。3.企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,不得加計扣除。四、委托研發(fā)處理第二十九頁,共47頁。研發(fā)費新舊文件對比原政策:無相關(guān)規(guī)定企業(yè)在該年度實際發(fā)生的符合條件的相關(guān)研發(fā)費用支出允許實行加計扣除。其他年度或者是提取但未發(fā)生的研發(fā)支出不能扣除。新政策:企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。五、追溯享受優(yōu)惠第三十頁,共47頁。研發(fā)費新舊文件對比原政策:主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的,可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。新政策:稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,不再需要鑒定。六、流程優(yōu)化第三十一頁,共47頁。研發(fā)費新舊文件對比原政策:
企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的,應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算,準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理,同時必須按照附表的規(guī)定項目,準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。新政策:企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。七、核算管理簡化第三十二頁,共47頁。研發(fā)費及研發(fā)費加計扣除如何建賬?第三十三頁,共47頁。研發(fā)費及研發(fā)費加計扣除設(shè)置研發(fā)支出一級科目第三十四頁,共47頁。研發(fā)費及研發(fā)費加計扣除管理費用下設(shè)置研發(fā)費用第三十五頁,共47頁。研發(fā)費及研發(fā)費加計扣除如何進行研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理
研究階段無形資產(chǎn)開發(fā)階段全部費用化滿足條件資本化不滿足條件費用化第三十六頁,共47頁。固定資產(chǎn)加速折舊政策第三十七頁,共47頁。固定資產(chǎn)加速折舊政策政策依據(jù):《企業(yè)所得稅法》第三十二條《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條、九十八條《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)〔2009〕81號(第五條備案手續(xù)失效)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅〔2014〕75號《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第64號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅〔2015〕106號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第68號第三十八頁,共47頁。固定資產(chǎn)加速折舊政策固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除:對生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè),計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),輕工、紡織、機械、汽車等行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn),可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述10個行業(yè)的小微企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營公用的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當(dāng)其成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊,單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。第三十九頁,共47頁。固定資產(chǎn)加速折舊政策對所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。注意:輕工、紡織、機械、汽車等四個行業(yè)從2015年1月1日開始執(zhí)行;其他六個行業(yè)從2014年1月1日起執(zhí)行。第四十頁,共47頁。固定資產(chǎn)加速折舊政策加速折舊優(yōu)惠大,違規(guī)操作風(fēng)險高
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)第二條第一點規(guī)定,加速折舊優(yōu)惠可以和加計扣除疊加享受。于是就出現(xiàn)了將在用固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”直接結(jié)轉(zhuǎn)折舊費的賬務(wù)處理,或者對價值低于100萬的固定資產(chǎn)不管是不是專用都一次性全額扣除了。但是,文件有明確規(guī)定不同行業(yè)加速折舊政策開始時間,以及可以享受的固定資產(chǎn)的條件。如果不符合規(guī)定而享受優(yōu)惠將可能帶來嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險。第四十一頁,共47頁。備案管理制度政策依據(jù):國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)
注意:企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠,或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的,應(yīng)當(dāng)分別備案。主要包括:研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目,以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。第四十二頁,共47頁。備案管理制度認(rèn)定后即報即備,實行預(yù)繳享受年度備案,享受15%稅率的高新技術(shù)企業(yè)需向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下備案資料:1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表;
2.高新技術(shù)企業(yè)資格證書。以下資料留存?zhèn)洳椋?.高新技術(shù)企
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