2-4投資性房地產(chǎn)-轉(zhuǎn)換和處置

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008版說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，為了便于廣大會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)，掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，知道實(shí)務(wù)操作，我們撰寫了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006》（以下簡(jiǎn)稱《講解》）?！吨v解》出版后，反映很好，對(duì)于企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面、準(zhǔn)確地貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮了重要作用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍。經(jīng)過(guò)各方面的共同努力，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施。在準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，提出了一些需要進(jìn)一步解釋和明確的問(wèn)題，有些章節(jié)希望再補(bǔ)充些實(shí)例。與此同時(shí)，2007年12月6日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準(zhǔn)則等效磋商和談判的結(jié)果，也有些內(nèi)容需要通過(guò)《講解》的修訂進(jìn)行必要的補(bǔ)充。根據(jù)上述情況，我們以《講解》原有框架及其內(nèi)容為基礎(chǔ)，進(jìn)行了較為全面的梳理、補(bǔ)充和完善，形成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》?！吨v解》經(jīng)修訂后，內(nèi)容更加完善、準(zhǔn)確，更具權(quán)威性，可作為可作為會(huì)計(jì)專業(yè)人員和其他相關(guān)人員的工作手冊(cè)，對(duì)于全面掌握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，深刻領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則精髓，更好地實(shí)施提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有十分重要的指導(dǎo)意義。成本計(jì)量模式下轉(zhuǎn)換應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值.（1）成本模式投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)；（2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；成本計(jì)量模式下轉(zhuǎn)換應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值.（1）成本模式投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)；（2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；賬務(wù)處理（1）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)（2）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【例2-8】20×7年7月末，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，8月1日開(kāi)始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)，該廠房相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，截至20×7年7月31日，賬面價(jià)值為37650000元，其中，原價(jià)50000000元，累計(jì)已計(jì)提折舊12350000元。甲企業(yè)20×7年8月1日的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)50000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊12350000

貸：投資性房地產(chǎn)——××廠房50000000

累計(jì)折舊12350000甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×7年4月15日，為期5年。20×7年4月15日，這棟辦公樓的賬面余額450000000元。已計(jì)提折舊3000000元。假設(shè)企業(yè)所在城市沒(méi)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。甲企業(yè)20×7年4月15日的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓450000000

累計(jì)折舊3000000

貸：固定資產(chǎn)450000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3000000【例2-9】（3）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目；原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目。甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫字樓的賬面余額450000000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計(jì)量。甲企業(yè)20×7年4月15日的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓450000000

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品450000000

【例2-10】公允價(jià)值計(jì)量模式下轉(zhuǎn)換以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益).

借：固定資產(chǎn)\無(wú)形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

貸:投資性房地產(chǎn)—成本（房地產(chǎn)成本）投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)）(借或貸):公允價(jià)值變動(dòng)損益（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)2008年11月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，開(kāi)始作為辦公用房。2008年11月15日，該寫字樓的公允價(jià)值為9600萬(wàn)元；在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值9500萬(wàn)元，其中成本9000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增值500萬(wàn)元甲企業(yè)20×7年4月15日的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)96000000

貸：投資性房地產(chǎn)—成本90000000

投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000【例2-11】按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量.轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額作為資本公積(其他資本公積).處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入)（2)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn):長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于2006年12月31日將一建筑物對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬(wàn)元，出租時(shí)，該建筑物的成本為2800萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元尚可使用年限為20年，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，2007年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為1850萬(wàn)元。（1）2006.12.31借：投資性房地產(chǎn)——成本1800

公允價(jià)值變動(dòng)損益200

累計(jì)折舊500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

貸：固定資產(chǎn)2800（2）2007.12.31借：銀行存款150

貸：其他業(yè)務(wù)收入150借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50注意：處置時(shí)將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)原累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入?！纠?-12】長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于2006年12月31日將一建筑物對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬(wàn)元，出租時(shí)，該建筑物的成本為2800萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元尚可使用年限為20年，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，2007年2月3日，該建筑物的對(duì)外出售，收到1800萬(wàn)元存入銀行。（1）2006.12.31借：投資性房地產(chǎn)——成本2200

累計(jì)折舊500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

貸：固定資產(chǎn)2800

資本公積200（2）2007.2.3借：銀行存款1800

貸：其他業(yè)務(wù)收入1800借：其他業(yè)務(wù)成本2200

貸：投資性房地產(chǎn)－成本2200將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）借:資本公積——其他資本公積200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200【例2-13】投資性房地產(chǎn)處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)：實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本注：對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的，在出售時(shí)還要結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入所有者權(quán)益的部分及原累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益.借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:其他業(yè)務(wù)收入或者相反.【例題】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。租賃期滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為300000000元，乙公司已用銀行存款付清。（1）假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計(jì)量。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為280000000元，已計(jì)提折舊30000000元。（2）假設(shè)這棟寫字樓原采用公允價(jià)值模式計(jì)量。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為210000000元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額40000000元?！纠?-14】（1）假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計(jì)量。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為280000000元，已計(jì)提折舊30000000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款300000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入300000000借：其他業(yè)務(wù)成本250000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）30000000貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓280000000（2）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款300000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入300000000借：其他業(yè)務(wù)成本250000000

貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（成本）210000000

——××寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)40000000同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入40000000謝謝觀看/歡迎下載BYFAITHIMEANAVISIONOFGOODONECHERISHESANDTHEENTHUSIASMTHATPUSHESONETOSEEKITSFULFILLMENTREGARDLESSOFOBSTACLES.BYFAITHIBYFAITH內(nèi)容總結(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008版說(shuō)明。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)