第一節(jié)流動負(fù)債概述

第一節(jié)流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述一、流動負(fù)債的概念和內(nèi)容負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)時條件下已承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)所承擔(dān)的這一現(xiàn)時義務(wù)，能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付。一個企業(yè)的自有資金是有限的，負(fù)債是企業(yè)一項重要的資金來源。適度的負(fù)債經(jīng)營，是所有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的策略和方式。同時，由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也會客觀地生產(chǎn)一些暫收和應(yīng)付款項，形成企業(yè)負(fù)債。議一議：形成負(fù)債是現(xiàn)實義務(wù)。未來發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù)，即非現(xiàn)實義務(wù)，會形成負(fù)債嗎？企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩大類。流動負(fù)債是指將在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的各種債務(wù)。流動負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。即學(xué)即思：企業(yè)發(fā)行的公司債券、長期借款等長期債務(wù)，如果存在將在下一會計年度（或下一營業(yè)周期）內(nèi)到期或部分到期，并需用流動資產(chǎn)或流動負(fù)債加以清償?shù)?，能否視為流動?fù)債？重要提示：確認(rèn)流動負(fù)債的目的，主要是將其與流動資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債券人非常關(guān)心的財務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動負(fù)債與非流動負(fù)債分別列示。二、流動負(fù)債的特點流動負(fù)債除了具有負(fù)債的一般特點外，還具有以下特點：第一，償還期限短。這是流動負(fù)債的最大特點，它是債權(quán)人提出要求時即期償還，或一年內(nèi)以及超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)必須償付的債務(wù)。第二，到期必須用企業(yè)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或者舉借新的負(fù)債來償還。第三，企業(yè)舉借流動負(fù)債的目的一般是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要。第四，流動負(fù)債中的各項負(fù)債項目的數(shù)額與長期負(fù)債相比數(shù)額較小。三、流動負(fù)債的計價負(fù)債的計價與費用和當(dāng)期利潤的確定密切相關(guān)，也是正確反映企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)狀況的重要條件。從理論上說，負(fù)債的計價應(yīng)該以未來償付債務(wù)的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，即考慮貨幣的時間價值，按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)時價值來計量。但是由于流動負(fù)債一般都應(yīng)在短期內(nèi)償付，到期應(yīng)付金額與現(xiàn)值的差額不大，折現(xiàn)計算并不很必要，所以，流動負(fù)債通常是按實際發(fā)生額，即未來應(yīng)付金額計價入賬的。這符合會計核算重要性原則和謹(jǐn)慎性原則。四、流動負(fù)債的分類（一）按償還金額是否肯定分類1．應(yīng)付金額肯定的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債是根據(jù)合同、契約或法律規(guī)定，企業(yè)在到期日應(yīng)予償付的有肯定金額的流動負(fù)債。如應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等。2．應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債是指必須根據(jù)企業(yè)一定期間的經(jīng)營情況，到期末才能確定負(fù)債金額的流動負(fù)債。如應(yīng)交所得稅，應(yīng)付股利，必須到本會計期間終了，計算出利潤總額后才能確定其金額。3．應(yīng)付金額須予以估計的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債雖然是過去發(fā)生的現(xiàn)時義務(wù)，但其金額、到期日及債權(quán)人均難以確定，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗以及有關(guān)資料，預(yù)先估計入賬，列為“預(yù)計負(fù)債”處理。如對產(chǎn)品實行售后質(zhì)量保證條款應(yīng)付的維修費用及損失、未決訴訟等。（二）按償還手段分類1．用貨幣資產(chǎn)償還的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債到期時，須用現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣性資產(chǎn)來支付。如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等。2．用商品或勞務(wù)償付的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債到期時，企業(yè)需要用商品償還或勞務(wù)來抵償。如預(yù)收賬款。（三）按形成方式分類1．營業(yè)活動形成的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債是由于企業(yè)從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的。如結(jié)算過程中形成的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款等，經(jīng)營活動中形成的應(yīng)付職工薪酬，預(yù)提費用。2．收益分配形成的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債是指在對所實現(xiàn)的凈收益進(jìn)行分配過程中行成的。如應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費中的應(yīng)交所得稅等。3．融資活動中形成的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌措資金時形成的。如短期借款、交易性金融負(fù)債、預(yù)提費用的預(yù)提短期借款利息款等。第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項一、短期借款的核算（一）短期借款的內(nèi)容短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動或為抵償某項債務(wù)而借入的款項，主要包括以下幾種：1．臨時借款。指企業(yè)由于臨時性、季節(jié)性等原因申請取得的借款。一般借款期在3個月左右。2．生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款。指企業(yè)為了滿足當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營活動中資金的需要，向金融機(jī)構(gòu)等申請借入款項。一般借款期為一年。3．票據(jù)貼現(xiàn)借款。指持有商業(yè)匯票的企業(yè)，在流動資金發(fā)生困難時，向銀行申請取得票據(jù)貼現(xiàn)的借款。4．結(jié)算借款。指企業(yè)在采用托收承付結(jié)算方式進(jìn)行銷售情況下，在發(fā)出商品后委托銀行收款時至收款銀行通知購買單位承付貨款之前，為解決結(jié)算資產(chǎn)占用的資金的需要，以委托承付結(jié)算憑證為保證向銀行申請取得的借款。一般借款期為一周左右。（二）短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)取得的短期借款，應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶貸方登記企業(yè)取得短期借款的金額；借方登記企業(yè)償還短期借款的本金。期末余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款本金。該賬戶應(yīng)按借款種類和貸款人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。短期借款的應(yīng)付利息應(yīng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益；其結(jié)算有三種方法：按月計算并支付；按月計息，按季支付；到期還本時付息。具體會計處理可分為兩種情況：1．借款是按月計付利息的，或利息是在借款到期時連同本金一起支付，但數(shù)額不大的，可在支付時直接計入財務(wù)費用。2．借款利息是按季支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起支付，并且數(shù)額較大的應(yīng)采取預(yù)提辦法，通過“應(yīng)付利息”賬戶，按月預(yù)提計入財務(wù)費用。案例資料9-1萬友公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，4月1日從市交行高新支行取得一筆為期2個月的臨時借款30萬元，每月應(yīng)付利息1400元，共計2800元利息，于借款到期時連同本金一起支付（數(shù)額不大）。應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（1）4月1日取得借款時：借：銀行存款300000貸：短期借款一臨時借款（市交行髙新支行）300000（2）6月1日借款到期，歸還本金并支付利息時：借：短期借款一臨時借款（市交行髙新支行）300000財務(wù)費用―利息支出2800貸：銀行存款302800案例資料9-2萬友公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于7月1日從市工商銀行湖濱支行取得一項為期6個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款60萬元，借款利息按季計收，每月預(yù)提利息3，000元。應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（1）7月1日取得借款時：借：銀行存款600000貸：短期借款一生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款（市工行湖濱支行）600000（2）7月末預(yù)提借款利息時：借：財務(wù)費用一利息支出3000貸：應(yīng)付利息3000（8月末預(yù)提借款利息的賬務(wù)處理同上）（3）9月末支付第二季度利息9，000元時：借：應(yīng)付利息6000財務(wù)費用3000貸：銀行存款9000［第二季度前二個月（10月、11月）預(yù)提借款利息的財務(wù)處理