財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德-主要稅種

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TRANSITIONPAGE過渡頁第二節(jié)主要稅種一、增值稅二、營業(yè)稅三、消費稅四、企業(yè)所得稅五、個人所得稅★★★一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

（一）增值稅的概念與分類

1.概念

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其貨物銷售和提供勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*①流轉(zhuǎn)稅②征稅對象：增值額③稅款抵扣制廠家10元批發(fā)商100元零售商120元消費者200元90元90×17%20元20×17%80元80×17%10×17%100×17%100×17%－10×17%＝90×17%銷項稅額－進(jìn)項稅額＝應(yīng)納稅額不含稅銷售額×稅率發(fā)票一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*增值稅“鏈條式”的征納稅方式

廠家批發(fā)商零售商消費者進(jìn)銷進(jìn)銷進(jìn)銷負(fù)稅人贈送銷一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*價外稅與價內(nèi)稅價外稅計算稅額的基數(shù)不包括稅款本身價款增100%17%價款：1000元稅額：170元收取：1170元價內(nèi)稅計算稅額的基數(shù)包括稅款本身價款稅100%30%價款：1000元稅額：300元收?。?000元一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

2.分類

分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。（09年前）

2.收入型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

（理論好、計算煩，沒人用）

3.消費型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額一次性全部扣除。（09年后）

我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

3.改革歷程

我國自1979年開始實行增值稅，分別于1984年、1993年、2009年和2012年進(jìn)行了四次重要改革。現(xiàn)行的增值稅制度以2008年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第538號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)。

2009年，生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型。

2012年，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增。2012年1月1日上海試點，2013年8月1日全國范圍開展，2014年1月擴(kuò)大到鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)。*【例題·單選題】我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

A.消費型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅

D.積累型增值稅『正確答案』A

『答案解析』我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。*【例題·單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（）。

A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅

B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含的增值稅

C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款

D.上述說法都不正確『正確答案』A

『答案解析』消費型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。選項B屬于收入型增值稅的特征；選項C屬于生產(chǎn)型增值稅的特征。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

（二）增值稅的征稅范圍（2014新大綱變化）

1.征稅范圍的基本規(guī)定

（1）銷售或者進(jìn)口的貨物

貨物是指“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)。有償是指從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)

加工是受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；

修理修配是指接受委托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行復(fù)原，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

【注意1】加工修理的對象為有形動產(chǎn)。

【注意2】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

（3）提供的應(yīng)稅服務(wù)

應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。

提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（送孩子上學(xué)）一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

非營業(yè)活動是指：

①非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

③單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在中國境內(nèi)。

下列情形不屬于在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供“完全在境外消費”的應(yīng)稅服務(wù)。

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租“完全在境外使用”的有形動產(chǎn)。

（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

2.應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容

(1)交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

【注意1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。

【注意2】遠(yuǎn)洋運輸?shù)摹俺套狻薄ⅰ捌谧狻睒I(yè)務(wù)屬于水路運輸服務(wù)；航空運輸?shù)摹皾褡狻睒I(yè)務(wù)屬于航空運輸服務(wù)。（11%）

遠(yuǎn)洋運輸?shù)摹肮庾狻睒I(yè)務(wù)；航空運輸?shù)摹案勺狻?/p>

業(yè)務(wù)屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動產(chǎn)租賃稅目。（17%）一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

【舉例】某運輸公司發(fā)生兩項業(yè)務(wù)：1.承接了某公司年會租車業(yè)務(wù)，提供車輛及司機；2.提供五一黃金周自駕游車輛出租業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)1：按“交通運輸服務(wù)”征收增值稅；業(yè)務(wù)2：按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動產(chǎn)租賃”征收增值稅。

【理解】實質(zhì)重于形式：程租、期租、濕租是連人帶交通工具一起租，實質(zhì)是提供運輸服務(wù)；干租、光租是只租交通工具不帶人，實質(zhì)是租賃。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

2.郵政業(yè)

（1）郵政普遍服務(wù)

（2）郵政特殊服務(wù)

（3）其他郵政服務(wù)

【提示】不需區(qū)分，只需記住，只要郵政業(yè)，不管什么服務(wù)，都營改增，但郵政儲蓄屬于金融業(yè)，目前仍征營業(yè)稅。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

(3)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

【注意1】工程勘察勘探服務(wù)，屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

【注意2】設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。

【注意3】航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)。

【注意4】有形動產(chǎn)租賃既包括有形動產(chǎn)“融資租賃”又包括有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動產(chǎn)租賃仍按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”交營業(yè)稅，特意注意。*【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.建筑安裝

B.零售商品

C.提供加工修配

D.提供交通運輸服務(wù)『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，屬于建筑業(yè)，征收營業(yè)稅。*【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.進(jìn)口貨物

B.出售自建房屋

C.修理汽車

D.服裝加工『正確答案』ACD

『答案解析』征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。選項B，出售不動產(chǎn)，屬于營業(yè)稅征收范圍。*【例題·單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的（）為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

A.銷售額

B.營業(yè)額

C.增值額

D.收入額『正確答案』C

『答案解析』增值稅的征稅對象是增值額。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

3.征稅范圍的特殊規(guī)定（2014新大綱新增）

（1）視同銷售

①將貨物交付其他單位或者個人代銷；

②銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；ＡＢ委托方受托方3月8日委托4月8日銷售CDEF代銷清單ＡＢ出票銷項進(jìn)項銷項：100×1000×17%B收到的手續(xù)費繳納營業(yè)稅100×1000×17%一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；ＡＢ（甲）A機構(gòu)銷項進(jìn)項（甲）B機構(gòu)增值稅：中央與地方共享稅一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。對內(nèi)（公平）對外（鏈條）一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

【理解要點】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。

【提示1】視同銷售計算銷項稅額，銷項稅＝銷售額×17%

【提示2】對外購貨物的區(qū)別對待：如果是購買的貨物，用于投資、分配、贈送，要計算銷項稅。如果是用于非應(yīng)稅項目或者用于集體福利或個人消費，這屬于不得抵扣的進(jìn)項稅的情形，已經(jīng)抵扣的要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

【記憶】自產(chǎn)都是視同銷售；外購對外是視同銷售，對內(nèi)不是（不得抵扣進(jìn)項）。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*視同銷售購買（6）（7）（8）銷項稅（同類售價×17%）（4）（5）不作銷項稅，不得抵扣進(jìn)項稅非應(yīng)稅項目集體福利、個人消費進(jìn)項轉(zhuǎn)出成本×17%投資分配贈送自產(chǎn)（4）－（8）銷項稅*【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目

B.將外購貨物用于個人消費

C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人

D.將外購貨物分配給股東『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，外購貨物用于個人消費，進(jìn)項稅額不得抵扣。不視同銷售。*【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（）。

A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于基建工程

B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利

C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝

D.某企業(yè)將外購的商品無償贈與他人『正確答案』CD

『答案解析』選項A，外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，進(jìn)項稅額不得抵扣。不視同銷售；選項B，外購貨物用于職工福利，進(jìn)項稅額不得抵扣。不視同銷售。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*（2）視同提供應(yīng)稅服務(wù)

單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

①向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

②財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

(3)混合銷售

是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

【提示】依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，只交一種稅：以經(jīng)營貨物為主，交增值稅；以經(jīng)營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅。

特殊情況——銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

(4)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項銷售行為中。

稅務(wù)處理：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

(5)混業(yè)經(jīng)營

納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。*混合銷售與兼營總結(jié)

行為特征分類稅務(wù)處理典型案例混合

銷售“一項”銷售行為既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目，又涉及增值稅應(yīng)稅項目增值稅混合銷售繳納增值稅銷售空調(diào)的同時提供安裝勞務(wù)營業(yè)稅混合銷售繳納營業(yè)稅娛樂場所銷售煙、酒、飲料特殊的混合銷售分別繳納增值稅、營業(yè)稅提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)”貨物兼營納稅人“多元化”經(jīng)營，既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目，又涉及增值稅應(yīng)稅項目增值稅項目與營業(yè)稅項目兼營分別核算分別繳納；未分別核算由稅務(wù)機關(guān)“核定”商場經(jīng)營美食城一種稅不同稅目兼營（混業(yè)）分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率銷售煤炭

文化館出租場地【簡化記憶】判斷混合銷售的關(guān)鍵是“同時”；判斷兼營的關(guān)鍵是“并”。*

【例題?單選題】（2010年）根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（）。

A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負(fù)責(zé)安裝

B.百貨商店銷售商品同時負(fù)責(zé)運輸

C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算

D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水【正確答案】D

【答案解析】本題考核混合銷售的規(guī)定。選項A、B屬于增值稅的混合銷售；選項C屬于營業(yè)稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。*

【例題?多選題】根據(jù)稅收相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列銷售行為中，屬于兼營行為的有（）。

A.建筑安裝公司提供建筑安裝勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)鋁合金門窗

B.旅游公司在提供組團(tuán)旅游服務(wù)的同時銷售紀(jì)念品

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.花店銷售鮮花，并承接婚慶服務(wù)業(yè)務(wù)37

【正確答案】CD

【答案解析】本題考核兼營行為。選項A屬于增值稅的混合銷售；選項B屬于營業(yè)稅的混合銷售；選項CD屬于兼營行為。*【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的有（）。

A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負(fù)責(zé)安裝

B.百貨商店銷售商品同時負(fù)責(zé)運輸

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水『正確答案』AB

『答案解析』選項C，建材商店銷售建材與從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)是并列的關(guān)系，是兼營行為，應(yīng)分別核算，未分別核算由稅務(wù)機關(guān)核定；選項D，是營業(yè)稅的混合銷售。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*（三）增值稅的納稅人（2014年新大綱變化）

增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

單位以承包方式經(jīng)營的，以發(fā)包人名義經(jīng)營并承擔(dān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人，否則，以承包人為納稅人。承租、掛靠同理。（誰受益誰納稅）一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

1.增值稅一般納稅人

(1)一般納稅人

是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。符合條件但不申請的，按銷售額依稅率計稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

下列納稅人不屬于一般納稅人：

①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);

②除個體經(jīng)營者以外的其他個人;

③非企業(yè)性單位;

④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

(2)小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：

①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。（工業(yè)≤50）

②對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（商業(yè)≤80）

③對提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的。（服務(wù)≤500）一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*④年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

⑤非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

【提示】①~④一定是小規(guī)模，無選擇權(quán)，⑤不一定是小規(guī)模，可以選擇按小規(guī)模交增值稅，也可以選擇交營業(yè)稅等。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。*分類標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬元以下

非生產(chǎn)型：80萬元以下

應(yīng)稅服務(wù)：500萬元以下①個人；（非個體戶）

②非企業(yè)性單位；

③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

【注意】①為必須②③可選擇。簡易征稅；

不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務(wù)機關(guān)代開）；一般

納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以申請認(rèn)定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制；

可以使用增值稅專用發(fā)票。增值稅納稅人總結(jié)*【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的有（）。

A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人

C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

D.年應(yīng)稅銷售額400萬元從事交通運輸業(yè)的納稅人『正確答案』A

『答案解析』本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。選項B，非生產(chǎn)型年應(yīng)稅銷售額80萬元以上才能成為一般納稅人；選項C，年應(yīng)稅銷售額50萬元以下（包括50萬元）的從事貨物生產(chǎn)的納稅人屬于小規(guī)模納稅人；選項D，提供應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)稅銷售額500萬元以下的屬于小規(guī)模納稅人。*【例題·多選題】下列選項中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（）。

A.年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全的企業(yè)

B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人

C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位

D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，由于會計核算不健全，所以應(yīng)按照小規(guī)模納稅人納稅。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

(四)增值稅的扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有

經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*（六）增值稅稅率（2014年新大綱變化）

1.基本稅率——17%

2.低稅率

（1）應(yīng)稅貨物：13%

①糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；

②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、

沼氣、居民用煤炭制品；

③圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜、二甲醚；

⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

【理解】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。

【記憶提示】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。

【注意1】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅；

【注意2】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級農(nóng)產(chǎn)品”（包括面粉），不包括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍水餃。

【注意3】“糧食、食用鹽、居民用煤炭制品、農(nóng)機”易成為命題點。（工業(yè)鹽、工業(yè)用煤炭制品、農(nóng)機配件的增值稅稅率17%）一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

（2）應(yīng)稅服務(wù)

①交通運輸業(yè)、郵政業(yè)：11%

②現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）：6%

3.零稅率

（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（2）單位和個人提供的“國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)”以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

4.征收率——小規(guī)模納稅人3%

特點:執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項稅額。

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。*【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）『正確答案』×

『答案解析』增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。*【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（）。

A.農(nóng)機配件B.自來水C.飼料D.煤炭『正確答案』BC

『答案解析』選項A，針對農(nóng)機是適用低稅率的，農(nóng)機配件適用17%的稅率；選項D，居民用煤炭制品適用低稅率，煤炭適用17%的稅率。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

(六)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（2014年新大綱變化）

我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額

=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額

【提示】當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，

其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（留抵稅額）一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

1.銷售額

（1）包括向購買方收取的全部價款和價外費用。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。

價外費用：是指價外向購買方收取的手續(xù)費、違約金、賠償金、包裝費、運輸裝卸費、包裝物租金，逾期未收回包裝物沒收的押金，收取的啤酒黃酒之外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金等

【注意】價外費用全部為價稅合計金額。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用：

①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。（源泉扣繳）

②同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（中介）

③符合條件的“代”為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費。（同營業(yè)稅P143）

夠級別——由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費。

有證據(jù)——收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。

全上交——所收款項全額上交財政。

④代收的保險費、車輛購置稅、車輛牌照費。*

【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（）。

A.向購買者收取的包裝物租金

B.向購買者收取的銷項稅額

C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費

D.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

【正確答案】AC

【答案解析】本題考核增值稅應(yīng)稅銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用包括包裝物租金，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不包括在銷售額內(nèi)。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

（2）含稅銷售額的換算：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價外費用；④普通發(fā)票。

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)（教材表述為12個月內(nèi)）不得變更。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

2.銷項稅額

（1）是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，按銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。其計算公式為：

當(dāng)期銷項稅額＝銷售額×稅率

或當(dāng)期銷項稅額＝組成計稅價格×稅率*【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為（）元。

A.3400

B.3978

C.2600

D.3042『正確答案』A

『答案解析』不含稅銷售額=23400÷（1+17%）=20000（元）

增值稅銷項稅額=20000×17%=3400（元）。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*（2）視同銷售貨物行為銷售額的確定（核定銷售額）

價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或視同銷售行為無銷售額的，

稅務(wù)機關(guān)依下列順序確定銷售額：

①近期同類價格；

②其他納稅人近期同類平均價格；

③組成計稅價格，公式如下：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅

價格中應(yīng)包含消費稅稅額。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*商品銷售價格（收入）

①一般貨物組成計稅價格公式：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

【提示】成本利潤率為10%，應(yīng)征消費稅貨物利潤率咱們初級見成本利潤100％成本利潤率利潤成本組成計稅價格=成本＋利潤利潤=成本×成本利潤率

組成計稅價格=成本+成本×成本利潤率

=成本×（1+成本利潤率）一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*商品銷售價格（收入）利潤成本

②從價計征應(yīng)稅消費品組成計稅價格公式：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

=（成本+成本×成本利潤率）÷（1-比例稅率）

=成本×（1+成本利潤率）÷（1-比例稅率）100％消費稅消費稅稅率1-消費稅比例稅率*

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈送給老顧客使用，甲公司并無同類產(chǎn)品銷售價格，其他公司也無同類貨物，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬元，甲公司的成本利潤率為10%，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅為（）元。

A.17000

B.18500

C.18700

D.18888【正確答案】C

【答案解析】本題考核增值稅銷項稅的計算。甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅=100000×（1＋10%）×17%=18700元。*【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年10月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為20000元，稅額為3400元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費234元；

（2）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價格每件60元明顯偏低并且無正當(dāng)理由；

（3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場售價為每件500元。

本月的增值稅銷項稅額為多少？*『答案解析』

（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備產(chǎn)生的銷項稅=3400+234÷（1+17%）×17%=3434（元）

（2）銷售貨物產(chǎn)生的增值稅稅額=[200+180+（200+180）÷2]×1000×17%=96900（元）

（3）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工產(chǎn)生的增值稅=200×500×17%=17000（元）

因此當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=3434+96900+17000=117334（元）一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

3.進(jìn)項稅額

（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額（兩種憑票抵扣；一種計算抵扣）

①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣”。

②從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和l3%的扣除率，計算抵扣進(jìn)項稅額。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*計算公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者批發(fā)商零售商消費者免稅負(fù)稅人增值進(jìn)？銷13%進(jìn)13%銷13%增值？按13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額增值一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*④關(guān)于鐵路運輸費用按7%計算扣除問題，2014年1月1日起鐵路行業(yè)已營改增，此處教材改寫不徹底，為營改增起至14年的規(guī)定，考試大綱也無此表述，課后自行了解。

⑤接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*代繳稅款服務(wù)提供方服務(wù)接受方付款開票境外服務(wù)提供方境內(nèi)服務(wù)接受方付款進(jìn)項進(jìn)項銷項稅務(wù)局開票銷項*【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元

A.81110

B.88900

C.81135

D.115100『正確答案』A

『答案解析』本月增值稅進(jìn)項稅額=34000+30000×13%+51000=88760（元）

本月增值稅銷項稅額=1000000×17%=170000（元）

本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000-88900=81100（元）。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

（2）不得抵扣的進(jìn)項稅額（已經(jīng)抵扣的作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理）

①簡易辦法征收增值稅及用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)；

【提示1】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費

【提示2】納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程，即非增值稅應(yīng)稅項目。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅服務(wù)；

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)；

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

借：待處理財產(chǎn)損益→營業(yè)外支出

貸：存貨（成本）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）

（成本×17%）

④接受的旅客運輸服務(wù)

⑤扣稅憑證不合格*

【例題·多選題】下列各項中，不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的有（）。

A.購進(jìn)生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅稅款

B.不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅稅款

C.因管理不善被盜材料所支付的增值稅稅款

D.購進(jìn)不動產(chǎn)耗用裝修材料所支付的增值稅稅款『正確答案』CD

『答案解析』選項A購進(jìn)生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅稅款，是可以不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的；選項B不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅稅款不是非正常損失，選項B不當(dāng)選。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

（七）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額，征收率3%

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）

若采用價稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，應(yīng)將其換算為

不含稅銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）。

【提示１】小規(guī)模納稅人銷售貨物收取的銷售額（包括全部價款和價外費用），為價稅合計金額，必須換算為不含稅銷售額。

【提示２】小規(guī)模納稅人外購貨物即使取得專用發(fā)票，也不做進(jìn)項稅額處理。

一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇使用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。*【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2013年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（）萬元。

A.1.08

B.1.8

C.1.75

D.10.2『正確答案』C

『答案解析』由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/（1+3%）*3%=1.75萬元。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*

(八)增值稅的征收管理

1.納稅義務(wù)的發(fā)生時間——確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。

(1)采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，為收訖銷售款或者取得銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

取得索取銷售款項憑證的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。一、增值稅★★★第三章第二節(jié)*