第17章-土地稅收

第十七章土地稅收

第一節(jié)稅收制度概論（補(bǔ)）第二節(jié)土地稅收概論第三節(jié)中國(guó)土地稅制一、稅收的概念和特性

二、稅收的功能及原則

三、稅收制度及構(gòu)成要素

四、稅收分類(lèi)

第一節(jié)稅收制度概論（補(bǔ)）

（一）稅收的概念

稅收：是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制地從個(gè)人和企業(yè)向國(guó)家財(cái)政的資源轉(zhuǎn)移。（二）稅收的特性

1、固定性

2、強(qiáng)制性

3、無(wú)償性

1、組織財(cái)政收入也可稱(chēng)為財(cái)政職能，首要的和基本的職能

2、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也可稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)職能，派生職能

（一）稅收的功能

（二）稅收的原則1、公平原則2、效率原則3、法治原則公平原則1）橫向公平——是指經(jīng)濟(jì)能力或負(fù)稅能力相同的人，應(yīng)當(dāng)繳納相同數(shù)額的稅收。2）縱向公平——又稱(chēng)垂直公平，是指經(jīng)濟(jì)狀況不同的人，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地繳納數(shù)額不同的稅金，經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)優(yōu)越者多負(fù)稅，經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)惡劣者少負(fù)稅。至于如何根據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況來(lái)確定其稅負(fù)的份額，又有“利益原則”和“能力原則”兩種主張。

從政府的服務(wù)中享受的利益的多寡財(cái)富：所得、支出、財(cái)產(chǎn)1）稅收經(jīng)濟(jì)效率原則指稅收應(yīng)當(dāng)有利于經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。一般而言，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)體系的影響是兩方面的。一是產(chǎn)生額外收益。即征稅后，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響除了使社會(huì)承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)外，還可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如政府對(duì)污染環(huán)境的工廠課以重稅二是產(chǎn)生額外損失。即課稅后，經(jīng)濟(jì)體系除負(fù)擔(dān)稅收額外，還要承受其他負(fù)擔(dān)。例如，若對(duì)污染企業(yè)課以輕稅，對(duì)其他企業(yè)課以重稅。使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小而額外收益最大，是稅收效率的基本要求。當(dāng)然，也有人提出稅收中性原則。稅收中性強(qiáng)調(diào)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)生額外的影響，經(jīng)濟(jì)體系僅僅承受稅收負(fù)擔(dān)，不再給納稅人和社會(huì)造成其他額外損失或額外收益。其實(shí)質(zhì)是，國(guó)家征稅不應(yīng)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生影響，課稅時(shí)，市場(chǎng)機(jī)制仍然是影響資源配置和納稅人決策的主要力量，稅收不應(yīng)成為影響資源配置和納稅人經(jīng)濟(jì)決策的主要因素。實(shí)際上，稅收中性只是一種理論上的設(shè)想，在現(xiàn)實(shí)中是根本不可能的。

2）稅收本身效率原則是指國(guó)家在充分取得稅收收入的基礎(chǔ)上，使稅務(wù)費(fèi)用最小化。具體標(biāo)準(zhǔn)為稅收成本占稅收收入的比重最小，也就是稅收的名義收入與實(shí)際收入的差距最小。降低稅收成本的主要途徑是簡(jiǎn)化稅制，采用先進(jìn)的征收方法，提高稅收工作效率，防止貪污舞弊。法治原則有稅必有法，無(wú)法不成稅，即稅收的一切征納活動(dòng)及其分配關(guān)系都以稅法形式表現(xiàn)出來(lái)。稅收制度及構(gòu)成要素稅收制度：是一國(guó)各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的總稱(chēng)或者一國(guó)各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。一般來(lái)講，稅收制度由征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人（簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）、稅基（或計(jì)稅依據(jù)）、稅率、減免稅、征收方式、征收期限、違章處理等要素構(gòu)成。

（1）征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱(chēng)征稅客體、課稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，即國(guó)家對(duì)什么事物征稅。征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。一般來(lái)說(shuō)，不同的稅種有著不同的征稅對(duì)象，不同的征稅對(duì)象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。(2)納稅人納稅人是納稅義務(wù)人或納稅主體，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人和負(fù)稅人不同。納稅人是直接向國(guó)家交納稅款的單位和個(gè)人，負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁形式有三種：一是“前轉(zhuǎn)”，即納稅人把稅收負(fù)擔(dān)即向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買(mǎi)者。一般認(rèn)為，“前轉(zhuǎn)”是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑。二是“后轉(zhuǎn)”，即納稅人把稅收負(fù)擔(dān)向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的提供者。三是“散轉(zhuǎn)”或“復(fù)轉(zhuǎn)”，即既向前轉(zhuǎn)嫁，也向后轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要手段是變動(dòng)價(jià)格。向前轉(zhuǎn)嫁主要通過(guò)提高商品的銷(xiāo)售價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁主要通過(guò)降低各生產(chǎn)要素價(jià)格，包括降低勞動(dòng)者工資等。商品流通是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)前提。納稅人可以通過(guò)漲價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移稅負(fù)，使消費(fèi)者或購(gòu)買(mǎi)者成為負(fù)稅人。（3）稅基（計(jì)稅依據(jù)）

稅基是課稅基礎(chǔ)的簡(jiǎn)稱(chēng)，又稱(chēng)計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，有實(shí)物量和價(jià)值量?jī)煞N計(jì)量單位：實(shí)物量：如土地的畝數(shù)、房屋的間數(shù)、車(chē)船的輛數(shù)及噸位數(shù)等；價(jià)值量：如個(gè)人所得稅中的個(gè)人所得額，營(yíng)業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)額等。（4）稅率

稅率是計(jì)算稅額的尺度，它是應(yīng)征稅額同征稅對(duì)象的比值。按稅率和稅基的關(guān)系，可劃分為定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率和累退稅率。稅收分類(lèi)是對(duì)稅種的分類(lèi)，它是根據(jù)每個(gè)稅種構(gòu)成的基本要素和基本特征，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將所有的稅種分成若干的類(lèi)別。當(dāng)代世界各國(guó)大都實(shí)行由多種稅組成的復(fù)合稅制，我國(guó)也不例外。我國(guó)現(xiàn)行的稅收種類(lèi)很多，名稱(chēng)各異，可以從不同的角度、根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行多種形式的分類(lèi)。按征稅對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)，可將全部稅種分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、收益稅類(lèi)（所得稅類(lèi)）、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、資源稅類(lèi)和行為稅類(lèi)。

流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。它是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種。流轉(zhuǎn)額具體包括兩種：一是商品流轉(zhuǎn)額，它是指商品交換的金額。對(duì)銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，是銷(xiāo)售收入額；對(duì)購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，是商品的采購(gòu)金額。二是非商品流轉(zhuǎn)額，即各種勞務(wù)收入或者服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額。流轉(zhuǎn)稅類(lèi)都具有一個(gè)基本的特點(diǎn)，即以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收，收入不受成本費(fèi)用變化的影響，而對(duì)價(jià)格變化較為敏感。普遍實(shí)行比例稅率，個(gè)別實(shí)行定額稅率。計(jì)算稅額簡(jiǎn)便，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅都屬于這類(lèi)稅收。收益稅類(lèi)也稱(chēng)為所得稅類(lèi)，它是以納稅人的各種收益額為征稅對(duì)象的稅種。所得稅額的多少直接決定于有無(wú)收益和收益的多少，而不決定于商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，征稅對(duì)象是納稅人的真實(shí)收入，屬于直接稅，不易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。容易受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)管理水平等因素的影響，不易保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。征管工作復(fù)雜，很容易出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。我國(guó)施行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅（包括暫列此類(lèi)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）都屬于這類(lèi)稅收。

財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)。它是以納稅人擁有財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的稅種。對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅，更多地考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，有利于公平稅負(fù)和緩解財(cái)富分配不均。這類(lèi)稅收的特點(diǎn)是：稅收負(fù)擔(dān)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值、數(shù)量關(guān)密切，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、調(diào)節(jié)財(cái)富、合理分配的原則。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅都屬于這類(lèi)稅收。

行為稅類(lèi)。也稱(chēng)為特定行為目的稅類(lèi)，它是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些定行為為征稅對(duì)象的稅種。開(kāi)征行為稅類(lèi)的主要目的在于國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的客觀需要，限制某些特定的行為。這類(lèi)稅收的特點(diǎn)是：征稅的選擇性較為明顯，稅種較多，并有著較強(qiáng)的時(shí)效性，有的還具有因時(shí)因地制宜的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的屠宰稅、筵席稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅、印花稅等都屬于這類(lèi)稅收。

資源稅類(lèi)。資源稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類(lèi)稅。

資源稅類(lèi)帶有受益稅的性質(zhì)，征收阻力小，并且資源稅類(lèi)的稅源比較廣泛，合理開(kāi)征資源稅既有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，也有利于合理開(kāi)發(fā)和利用國(guó)家的自然資源和某些社會(huì)資源。這類(lèi)稅收的特點(diǎn)是：稅負(fù)高低與資源級(jí)差收益水平關(guān)系密切，征稅范圍的選擇也比較靈活。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅（礦產(chǎn)品和鹽類(lèi)）、城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。

1、從量稅從量稅是指以征稅對(duì)象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類(lèi)稅。從量稅實(shí)行定額稅率，具有計(jì)算簡(jiǎn)便等優(yōu)點(diǎn)。如我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車(chē)船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。2、從價(jià)稅從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類(lèi)稅。從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。

按稅收的計(jì)算依據(jù)（稅基）為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)按稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)1、價(jià)內(nèi)稅

價(jià)內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，作為商品價(jià)格一個(gè)組成部分的一類(lèi)稅。如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)點(diǎn)：（1）稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，容易為人們所接受；（2）稅金隨商品價(jià)格的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，有利于及時(shí)組織財(cái)政收入；（3）稅額隨商品價(jià)格的提高而提高，使收入有一定的彈性；（4）計(jì)稅簡(jiǎn)便，征收費(fèi)用低。2、價(jià)外稅價(jià)外稅是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，不作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分的一類(lèi)稅。價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)是：稅價(jià)分離，稅負(fù)透明，稅額不受價(jià)格變動(dòng)的限制，收入較穩(wěn)定。按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)

1、直接稅

直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類(lèi)稅。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。

2、間接稅

間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類(lèi)稅。如流轉(zhuǎn)稅。

按稅收收入的支配權(quán)限分

1、中央稅

中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃歸中央政府所有并支配使用的一類(lèi)稅。如我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅等。這類(lèi)稅一般收入較大，征收范圍廣泛。2、地方稅地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類(lèi)稅。如我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅、屠宰稅和筵席稅等這類(lèi)稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切。3、中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類(lèi)稅。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。這類(lèi)稅直接涉及到中央與地方的共同利益。按征稅對(duì)象是否具有依附性為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)1、獨(dú)立稅

凡不需依附于其它稅種而僅依自己的征稅標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立課征的稅，為獨(dú)立稅，也稱(chēng)主稅。多數(shù)稅種均為獨(dú)立稅。

2、附加稅

凡需附加于其它稅種之上課征的稅為附加稅。我國(guó)的城市維護(hù)建設(shè)稅就是附加在增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅上的。一、土地稅收的概念及特點(diǎn)

二、土地稅收的功能

三、土地稅收的分類(lèi)

四、土地稅收的計(jì)稅依據(jù)

第二節(jié)土地稅收概論土地稅收：是國(guó)家以土地為征稅對(duì)象，憑借其政治權(quán)力從土地所有者或土地使用者手中無(wú)償、強(qiáng)制、固定地取得部分土地收益的一種稅收。1、土地稅收的概念？土地稅收與地租有何區(qū)別土地稅收地租產(chǎn)生前提隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生土地私有制度，土地租佃制度存在基礎(chǔ)國(guó)家政治權(quán)力土地所有權(quán)的壟斷分配層次國(guó)民收入的再分配國(guó)民收入的初次分配稅與費(fèi)的區(qū)別1、稅收具有無(wú)償性，而費(fèi)則具有有償性。費(fèi)是向受益者收取的代價(jià)，是提供某種服務(wù)或準(zhǔn)許某種作用權(quán)力而獲得的補(bǔ)償。2、征收的主體不同。稅收的征收主體是代表國(guó)家的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)，而費(fèi)的收取主體有的是政府部門(mén)，有的是事業(yè)機(jī)關(guān)，有的是經(jīng)濟(jì)部門(mén)。3、稅收具有穩(wěn)定性，而費(fèi)則具有靈活性。稅法一經(jīng)制訂對(duì)全國(guó)有統(tǒng)一效力，相對(duì)具有穩(wěn)定性，而費(fèi)的收取一般由不同部門(mén)、不同地區(qū)根據(jù)實(shí)際情況靈活確定，具有靈活性。4、兩者的使用方向不一。稅收收入是由國(guó)家預(yù)算統(tǒng)一安排使用，用于固定資產(chǎn)投資、物資儲(chǔ)備、文教、行政、國(guó)防、援外等支出，而費(fèi)一般有專(zhuān)門(mén)的用途，專(zhuān)款專(zhuān)用。

“費(fèi)”，從詞義上講是花費(fèi)、消耗。使用費(fèi)的內(nèi)涵是一種補(bǔ)償，如設(shè)施補(bǔ)償、勞務(wù)補(bǔ)償、工本補(bǔ)償?shù)?。土地使用費(fèi)是對(duì)土地投入資金、設(shè)備、勞務(wù)、工本后產(chǎn)生的，沒(méi)有投入就不能取得收入，它完全是對(duì)投入的補(bǔ)償。1）設(shè)施補(bǔ)償費(fèi) 它是指國(guó)家為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)行某種公共設(shè)施的建設(shè)，進(jìn)行了大量的資金投入，如城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、通訊設(shè)施使用費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、高速公路過(guò)路費(fèi)等均屬于這種類(lèi)型。2）勞務(wù)補(bǔ)償費(fèi)是指對(duì)自然資源，如荒灘、曠野進(jìn)行大量的資金投入的開(kāi)發(fā)，例如平整土地作為停車(chē)場(chǎng)、露天倉(cāng)庫(kù)、集貿(mào)市場(chǎng)等等的勞務(wù)費(fèi)用的補(bǔ)償。如攤位費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、以及辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)收取的各種費(fèi)用。3）工本補(bǔ)償費(fèi) 如為了加強(qiáng)土地的管理，建立各種地籍檔案，需要發(fā)給土地使用者各種各樣的證明、證件，印制這些證件的費(fèi)用需要得到補(bǔ)償，因此要收取工本費(fèi)。2、土地稅收的特點(diǎn)是國(guó)家稅收中最悠久的稅種以土地制度為基礎(chǔ)稅源穩(wěn)定在特定情況下可以轉(zhuǎn)嫁土地稅收的功能保障財(cái)產(chǎn)收入，籌集公共設(shè)施建設(shè)資金引導(dǎo)土地利用方向，促進(jìn)土地資源合理利用防止地價(jià)上漲過(guò)快，抑制土地投機(jī)調(diào)節(jié)土地收益分配，促進(jìn)企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的土地稅對(duì)土地?fù)碛辛炕騼r(jià)值課稅。如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅等所得稅類(lèi)的土地稅對(duì)土地（純）收益所征收的土地稅。如農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅等土地稅收的分類(lèi)（按征稅對(duì)象）行為稅類(lèi)的土地稅空地稅、荒地稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等均可視為干預(yù)或控制土地利用行為的課稅。流轉(zhuǎn)稅類(lèi)的土地稅營(yíng)業(yè)稅土地稅收的分類(lèi)土地稅收的計(jì)稅依據(jù)1、土地面積2、土地價(jià)格3、土地收益土地總收益土地純收益以土地面積為課稅依據(jù)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了；

缺點(diǎn)：有違公平解決辦法：土地分等定級(jí)，不同等級(jí)的土地確定不同的稅率以土地價(jià)格作為征稅依據(jù)優(yōu)點(diǎn)：公平合理—最理想的征稅方法；

缺點(diǎn)：土地?zé)o交易時(shí)征稅困難解決辦法：估價(jià)準(zhǔn)確性以土地每年的總收益作為征稅依據(jù)易于操作、不盡合理；不能在空地、荒地上使用以土地每年的純收益為征收依據(jù)公平合理；純收益測(cè)算困難，不能在空地、荒地上使用小結(jié)公平：所得稅式土地稅優(yōu)于財(cái)產(chǎn)式土地稅。征收難易：所得式土地稅難于財(cái)產(chǎn)式土地稅征收標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)久性：土地面積較經(jīng)久性，土地價(jià)值次之，收益或所得又次之。實(shí)際征收：采用所得方式征收，最符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)要求，但由于手續(xù)繁瑣，征稅成本高，所以多主張征收地價(jià)稅。第三節(jié)中國(guó)土地稅制及其改革一、中國(guó)土地稅制的演變二、中國(guó)現(xiàn)行土地稅制三、中國(guó)土地稅制的改革與完善中國(guó)土地稅制的演變歷史悠久，公元前21世紀(jì)的夏禹時(shí)代。田賦或農(nóng)地稅是中國(guó)歷代的主要賦稅。城市土地稅出現(xiàn)在近代，1866年上海公共租界開(kāi)征地捐，第一次對(duì)城市土地征稅。1908年德國(guó)占領(lǐng)青島開(kāi)征地價(jià)稅和土地增值稅，1927年，國(guó)民黨政府開(kāi)征地價(jià)稅及土地增值稅。民國(guó)以前的土地稅制

殷商時(shí)代：地稅和地租不分；以勞役或?qū)嵨餅橹?；土地稅額占10%。秦朝：“舍地而稅人”，以人丁稅為主。漢代：土地輕稅。南北朝：均田制，“租、調(diào)、庸”唐代中葉：兩稅法，分夏秋兩次征收。明萬(wàn)歷八年：推行“一條鞭法”清政府：丁稅，“攤丁入畝”民國(guó)時(shí)期的土地稅制

稅制混亂，地籍遭到破壞，農(nóng)民負(fù)擔(dān)極為沉重。（1）土地稅收特點(diǎn)由征收貨幣向征收實(shí)物的反向變化；稅目存在叢雜性；稅率不斷提高；田賦的征收實(shí)行“預(yù)征制”。（2）后期的稅制變化田賦由國(guó)家稅改為地方稅；推行地價(jià)稅和土地增值稅；對(duì)城市土地廣泛征稅。舊中國(guó)土地稅制的本質(zhì)

田賦制度，是封建地主階級(jí)剝削勞動(dòng)人民的工具?！百x由租出”是農(nóng)業(yè)稅的本質(zhì)概括。中國(guó)現(xiàn)行土地稅制解放以后，我國(guó)稅制幾經(jīng)變動(dòng)，稅種由繁到簡(jiǎn)又由簡(jiǎn)到繁，土地、房地產(chǎn)稅制也同步變更。早期有契稅、印花稅、城市房地產(chǎn)稅、工商業(yè)稅四種，1973年減為契稅、城市房地產(chǎn)稅、工商稅三種，征收范圍也大為縮小。1994年我國(guó)全面實(shí)施工商稅制改革，涉及土地、房地產(chǎn)的稅種也擴(kuò)展到14種。我國(guó)基本構(gòu)建了以土地、房地產(chǎn)的取得、保有、交易(轉(zhuǎn)移)為征稅點(diǎn)的稅收體系，土地稅收杠桿在保護(hù)土地資源、提高土地利用率、調(diào)節(jié)土地級(jí)差收益、組織財(cái)政收入等方面已起到了積極作用。（一）所得稅類(lèi)

1.農(nóng)業(yè)稅（2006.1.1起取消）2.農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（2005年取消）3.牧業(yè)稅（未統(tǒng)一征收辦法）4.企業(yè)所得稅中的土地稅5.個(gè)人所得稅中的土地稅農(nóng)業(yè)稅

國(guó)家向一切從事農(nóng)林牧漁生產(chǎn)取得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。農(nóng)業(yè)用地的土地稅是由農(nóng)業(yè)稅來(lái)體現(xiàn)的。在2004-2005年中央一號(hào)文件關(guān)于減輕農(nóng)業(yè)稅等相關(guān)政策出臺(tái)之前，1958年頒布實(shí)施的《農(nóng)業(yè)稅條例》一直是中國(guó)農(nóng)業(yè)稅的基本法規(guī)。納稅人：從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人征收對(duì)象：國(guó)務(wù)院列入征稅范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)收入計(jì)稅依據(jù)：常年產(chǎn)量稅率：比例稅率地方稅：地方有較大的自主權(quán)、靈活性企業(yè)所得稅中的土地稅

企業(yè)所得稅的組成部分納稅人：中國(guó)境內(nèi)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的企業(yè)征稅對(duì)象：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)租金所得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得計(jì)稅依據(jù)：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)租金所得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得扣除“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目”的金額。稅率：25％比例稅率應(yīng)納稅額等于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。個(gè)人所得稅的組成部分征稅對(duì)象：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)租金所得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得稅率：20％的比例稅率應(yīng)納稅所得額（計(jì)稅依據(jù)）：房地產(chǎn)租賃——為每次取得的收入（一月一次）扣除規(guī)定費(fèi)用后的余額；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓——為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。個(gè)人所得稅中的土地稅（二）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)

1.城鎮(zhèn)土地使用稅2.土地增值稅3.房產(chǎn)稅與城市房地產(chǎn)稅4.契稅城鎮(zhèn)土地使用稅

《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（1988年9月27日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第17號(hào)發(fā)布根據(jù)2006年12月31日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例>的決定》修訂自2007年1月1日起施行。國(guó)家按照使用土地的等級(jí)和數(shù)量，對(duì)城鎮(zhèn)土地范圍內(nèi)的土地使用者征收的一種稅。征稅對(duì)象：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地納稅人：實(shí)際使用土地的單位和個(gè)人計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際占用的土地面積城鎮(zhèn)土地使用稅稅率：分類(lèi)定級(jí)的幅度定額稅率每平方米的年幅度稅額分別為：大城市：1.5~30元；中等城市：1.2~24元小城市：0.9~18元；縣城等：0.6~12元經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可適當(dāng)提高，須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。納稅期限：按年計(jì)算，分期繳納，繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

土地增值稅

對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物的單位和個(gè)人征收的一種稅。納稅人：凡有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收益的單位和個(gè)人。不包括通過(guò)繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為人。

征稅對(duì)象及計(jì)稅依據(jù)：為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額（＝轉(zhuǎn)讓收入－規(guī)定扣除項(xiàng)目金額）扣除項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額；開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率,增值額高出應(yīng)扣除項(xiàng)目金額的倍數(shù)不同，稅率不同：

增值額高出應(yīng)扣除項(xiàng)目金額稅率

≤50％30％

50％～100％40％

100％～

200％50％

≥200％60％速算公式如下：土地增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的，應(yīng)納稅額＝土地增值稅額×30％；土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的，未超過(guò)100％的，應(yīng)納稅額＝土地增值稅額×40％－扣除項(xiàng)目×5％；土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％的，未超過(guò)200％的，應(yīng)納稅額＝土地增值稅額×50％－扣除項(xiàng)目×15％；土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的，應(yīng)納稅額＝土地增值稅額×60％－扣除項(xiàng)目金額×35％。某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)1998年1月將其開(kāi)發(fā)的寫(xiě)字樓一幢出售，共取得收入3800萬(wàn)元。企業(yè)為開(kāi)發(fā)該項(xiàng)目支付土地出讓金600萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本為1400萬(wàn)元，專(zhuān)門(mén)為開(kāi)發(fā)該項(xiàng)目支付的貸款利息120萬(wàn)元。為轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及印花稅共計(jì)210.9萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣?guī)定，企業(yè)可以按土地使用權(quán)出讓費(fèi)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5％計(jì)算扣除其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。另外，稅法規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)可以按土地出讓費(fèi)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的20％加計(jì)扣除。則：扣除項(xiàng)目金額＝600+1400+120+210.9+（600+1400）×5％+（600+1400）×20％＝600+1400+120+210.9+100+400＝2830.9萬(wàn)元增值額＝3800-2830.9＝969.1萬(wàn)元增值額占扣除項(xiàng)目比例＝969.1÷2830.9＝34.23％應(yīng)納稅額＝969.1×30％＝290.73萬(wàn)元

房產(chǎn)稅

是向房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。征稅對(duì)象：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)

納稅人：擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人或經(jīng)營(yíng)管理國(guó)家所有房產(chǎn)的單位和個(gè)人

計(jì)稅依據(jù)：非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次扣除10－30％后的余值；出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入。稅率：比例稅率按房產(chǎn)余值計(jì)征的，稅率為1.2％；按房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為12％。納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅地點(diǎn)：房產(chǎn)所在地納稅期限：按年計(jì)征，分期繳納，具體由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。減稅、免稅：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)等自用房；事業(yè)單位、寺廟、公園、名勝古跡等的自用房；個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)性房屋。城市房地產(chǎn)稅城市房地稅是對(duì)屬于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外商的房屋、土地按照房?jī)r(jià)、地價(jià)或租價(jià)向房地產(chǎn)所有人或使用人征收的一種稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的外國(guó)僑民、外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)是城市房地產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。目前只對(duì)外商投資企業(yè)征收。

契稅是在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，向不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)承受人征收的一次性稅收。

征稅對(duì)象：發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的土地、房屋納稅人：中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人稅率：比例稅率，全國(guó)實(shí)行浮動(dòng)稅率，契稅稅率范圍為1％～3％。各地適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照本地實(shí)際情況，在規(guī)定幅度內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。計(jì)稅依據(jù)：按交易的不同情況確定國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，為成交價(jià)格；土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定；土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。

國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅

;

城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的,免征契稅;

因不可抗力喪失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的,酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅

;

財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。減免稅（三）行為稅類(lèi)

1.耕地占用稅2.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加3.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅4.印花稅

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令511號(hào)，2007年12月1日公布《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》，自2008年1月1日起施行。1987年4月1日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》同時(shí)廢止。

是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的一種稅。課稅對(duì)象：占用耕地從事其他非農(nóng)建設(shè)的行為。納稅人：凡占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際占用耕地面積稅率：定額稅率征收方式：按照規(guī)定稅率一次性計(jì)算征收。耕地占用稅

根據(jù)不同地區(qū)人均占有耕地?cái)?shù)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r規(guī)定不同的稅率,即實(shí)行地區(qū)差別稅率。稅法規(guī)定的稅率分為四個(gè)檔：

(1)以縣為單位

(下同),人均耕地在1畝以下(含1畝)的地區(qū),每平方米為10～50元

;(2)人均耕地在1畝～2畝(含2畝)的地區(qū),每平方米為8元～40元;(3)人均耕地在2畝～3畝(含3畝)的地區(qū)每平方米為6元～30元

;(4)人均耕地在3畝以上的地區(qū),每平方米5元～

25元。

減免稅：農(nóng)村居民占用耕地新建住宅,按上述規(guī)定的稅額減半征收。加征稅：經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū),適用稅額可適當(dāng)提高,但最高不得超過(guò)規(guī)定稅額的50%，對(duì)單位或個(gè)人獲準(zhǔn)征用或者占用耕地超過(guò)兩年不使用的按規(guī)定加征2倍以下的耕地占用稅。

城市建設(shè)維護(hù)稅城市建設(shè)維護(hù)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅）是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。納稅人是負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。計(jì)稅依據(jù)是指納稅人實(shí)際繳納的“三稅”之和。稅率：差別比例稅率1.納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7%。2.納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。3.納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的“三稅”之和*適用稅率教育費(fèi)附加

為了貫徹落實(shí)《中共中央關(guān)于教育體制改革的決定》，加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源，國(guó)務(wù)院于1986年4月28日頒布了《征收教育經(jīng)費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的通知，規(guī)定凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定從1986年7月1日起繳納教育費(fèi)附加。它和城市維護(hù)建設(shè)稅一樣，屬于對(duì)受益行為征收的一種附加性費(fèi)用。1994年稅制改革以后，教育費(fèi)附加改按繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位（不含外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）和個(gè)人實(shí)際繳納的上述三種稅的稅額附征，附加率改為3%。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（2000.1.1取消）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是指國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個(gè)人，就其固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。1991年4月16日國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》，從1991年起施行。自2000年1月1日起新發(fā)生的投資額，暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。公元1624年，荷蘭政府發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)，財(cái)政困難。當(dāng)時(shí)執(zhí)掌政權(quán)的統(tǒng)治者摩里斯（Maurs）為了解決財(cái)政上的需要，擬提出要用增加稅收的辦法來(lái)解決支出的困難，但又怕人民反對(duì)，便要求政府的大臣們出謀獻(xiàn)策。眾大臣議來(lái)議去，就是想不出兩全其美的妙法來(lái)。于是，荷蘭的統(tǒng)治階級(jí)就采用公開(kāi)招標(biāo)辦法，以重賞來(lái)尋求新稅設(shè)計(jì)方案，謀求斂財(cái)之妙策。印花稅，就是從千萬(wàn)個(gè)應(yīng)征者設(shè)計(jì)的方案中精選出來(lái)的“杰作”。他觀察到人們?cè)谌粘Ｉ钪惺褂闷跫s、借貸憑證之類(lèi)的單據(jù)很多，連綿不斷，所以，一旦征稅，稅源將很大；而且，人們還有一個(gè)心理，認(rèn)為憑證單據(jù)上由政府蓋個(gè)印，就成為合法憑證，在訴訟時(shí)可以有法律保障，因而對(duì)交納印花稅也樂(lè)于接受。正是這樣，印花稅被資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家譽(yù)為稅負(fù)輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡(jiǎn)便、成本低廉的“良稅”。英國(guó)的哥爾柏（Kolebe）說(shuō)過(guò)：“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫”。印花稅就是具有“聽(tīng)最少鵝叫”的稅種。印花稅征稅對(duì)象：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受憑證的行為。納稅人：應(yīng)納稅憑證的書(shū)立人或領(lǐng)受人，具體分為：1.各類(lèi)應(yīng)稅合同的立合同人；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的立據(jù)人；3.營(yíng)業(yè)賬簿的立賬簿人；4.應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的領(lǐng)受人。

計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費(fèi)用、收入額或者憑征的件數(shù)稅率：比例稅率或定額稅率如：房屋租賃合同（訂立人，1‰）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)（立據(jù)人，0.5‰)房地產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)合同（合同訂立人，0.3‰)定額稅率適用于無(wú)法計(jì)算金額的憑證，如房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證書(shū)（領(lǐng)受人，每本5元）（四）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)

營(yíng)業(yè)稅—轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)中的營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)境內(nèi)有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，必須繳納營(yíng)業(yè)稅。

納稅人：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人

計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)額

稅率：5％納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。

某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)100棟花園別墅，其中80棟出售，20棟待售。每棟地價(jià)14.8萬(wàn)元，登記、過(guò)戶(hù)手續(xù)費(fèi)0.2萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本包括土地征用及拆迂補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)等合計(jì)50萬(wàn)元，貸款支付利息0.5萬(wàn)元（能提供銀行證明）。當(dāng)?shù)卣?guī)定，企業(yè)可以按土地使用權(quán)出讓費(fèi)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5％計(jì)算扣除其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。每棟售價(jià)180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率5％，城建稅稅率5％，教育費(fèi)附加征收率3％。另外，稅法規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)可以按土地出讓費(fèi)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的20％加計(jì)扣除。問(wèn)該公司應(yīng)繳納多少土地增值稅？某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)100棟花園別墅，其中80棟出售，10棟出租，10棟待售。每棟地價(jià)14.8萬(wàn)元，登記、過(guò)戶(hù)手續(xù)費(fèi)0.2萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本包括土地征用及拆迂補(bǔ)償費(fèi)、前期工