稅收的轉嫁與歸宿

稅收的轉嫁與歸宿第一頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收的轉嫁與歸宿稅收的轉嫁與歸宿(theshiftingandincidenceoftaxation)，絕對轉嫁論對稅收轉嫁與歸宿的問題作出絕對的結論，或認為一切稅收都可以轉嫁，或認為只有某些稅種可以轉嫁，其它稅種無論什么場合都不能轉嫁；相對轉嫁論對稅收轉嫁與歸宿的問題不作絕對的結論，而認為稅收是否轉嫁及轉嫁程度怎樣，要因稅種、課稅商品性質、供求關系以及其他經濟條件的不同而異，有時可以轉嫁，甚至完全轉嫁出去，有時則不能轉嫁，或只能部分轉嫁，也就是認為稅收的轉嫁是相對的，而不是絕對的。第二頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收轉嫁與歸宿的涵義稅收的轉嫁，是納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑而將稅收負擔轉移給他人的過程。最初繳納稅款的法定納稅人，不一定是該項稅收的最后負擔者，他可以把所納稅款部分或全部地轉移給其他人。只要某種稅收的納稅人和負稅人非同為一人，便發(fā)生了稅收轉嫁。稅收的歸宿，指稅收負擔的最終歸著點或稅收轉嫁的最后結果。收的轉嫁過程結束，稅收負擔歸著于最后的負擔者，即到達稅收歸宿。第三頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收轉嫁與歸宿的涵義納稅人通過轉嫁把全部稅負轉移給負稅人負擔，稱完全轉嫁。納稅人通過轉嫁僅把部分稅負轉移給負稅人負擔，稱部分轉嫁。納稅人在納稅后不能將稅負轉嫁給他人，而由自己負擔的，是稅收的直接負擔。在這種情況下，納稅人就是負稅人，兩者是一致的。納稅人在納稅后可以將稅負轉嫁給他人，而由別人負擔的，是稅收的間接負擔。在這種情況下，納稅人不是負稅人或不是全部的負稅人，兩者發(fā)生了分離。第四頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收轉嫁的形式：前轉前轉(forwardshifting)，也稱順轉或向前轉嫁，即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供的商品或生產要素的價格的方法，向前轉移給商品或生產要素的購買者或最終消費者負擔的一種形式。前轉是稅收轉嫁的最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在商品和勞務課稅上。名義上的納稅人是商品或勞務的出售者，實際的稅收負擔者是商品或勞務的消費者。第五頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收轉嫁的形式：后轉后轉(backwardshifting)，也稱逆轉或向后轉嫁，即納稅人將其所納稅款，以壓低生產要素進價或降低工資、延長工時等方法，向后轉移給生產要素的提供者負擔的一種形式。稅收的轉嫁表現為后轉，一般是由于市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的辦法，向前轉移稅收負擔。名義上的納稅人是零售商或產制廠商，但實際稅收的負擔者是原料供應者和雇傭工人。第六頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收轉嫁的形式：消轉消轉(diffusedshifting)，也稱為稅收轉化，即納稅人對其所納稅款，既不向前轉嫁，也不向后轉嫁，而是通過改善經營管理，改進生產技術等方法，補償其納稅損失，使支付稅款之后的利潤水平不比納稅前低，從而使稅負在生產發(fā)展和收入增長中自行消失。消轉與一般意義上的稅收轉嫁不同，納稅人并未把稅負轉移給他人，也沒有特定的負稅人。第七頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收轉嫁的形式：稅收資本化稅收資本化(capitalizationoftaxation)，也稱資本還原，即生產要素購買者將所購生產要素未來的應納稅款，通過從購入價格中預先扣除(即壓低生產要素購買價格)的方法，向后轉嫁給生產要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。稅收資本化是將累計應納稅款作一次性轉移。第八頁，共四十頁，2022年，8月28日供求彈性和稅收轉嫁與歸宿課稅商品或生產要素的供求彈性是決定稅收能否轉嫁及轉嫁多少的關鍵。需求彈性即需求的價格彈性，指的是商品或生產要素的需求量(購買量)對于市場價格升降所作出的反應程度。需求的價格彈性的大小用需求量變動的比率與價格變動的比率之間的比值，即需求價格彈性的彈性系數值來衡量。公式表示為：需求價格彈性彈性系數=需求量變動百分比/價格變動百分比用Ed代表該彈性系數，P代表價格，△P代表價格的變動量，Q代表需求量，△Q代表需求的變動量，則需求彈性的公式為：Ed=(△Q/Q)/(△P/P)=(△Q/△P)*(P/Q)第九頁，共四十頁，2022年，8月28日需求彈性同稅收的轉嫁與歸宿的關系（1）需求完全無彈性需求完全無彈性，即Ed=0，說明當某種商品或生產要素因政府征稅而提高價格時，購買者對價格的提高沒有任何反應，其購買量不會因價格的提高而減少。在需求完全無彈性的條件下，新征稅收會全部向前轉嫁，通過提價而轉嫁給購買者。第十頁，共四十頁，2022年，8月28日需求彈性同稅收的轉嫁與歸宿的關系（2）需求完全有彈性需求完全有彈性，即Ed→∞，說明當某種商品或生產要素因政府征稅而提高價格時，購買者對價格的提高反應極其強烈，其購買量會因價格的任何提高而減少至0。在這種情況下，所征稅收要么會全部向后轉嫁，要么會不能轉嫁，而落在生產要素的提供者或生產者自己身上。在需求完全有彈性的條件下，納稅人不能通過提高商品或生產要素價格的途徑把稅負向前轉嫁給購買者，而只能向后轉嫁或通過減少生產量的辦法自行消化。第十一頁，共四十頁，2022年，8月28日需求彈性同稅收的轉嫁與歸宿的關系（3）需求富有彈性需求富有彈性，即∞＞Ed＞1，說明當某種商品或生產要素因政府征稅而提高價格時，購買者因價格提高而作出的反應較為強烈，其購買量下降的幅度會大于價格提高的幅度，從而迫使價格不得不回降或阻止價格的提高。在這種情況下，所征稅收向前轉嫁就困難，只能更多地向后轉嫁而落在生產要素提供者或生產者的身上。在需求富有彈性的條件下，銷售量減少的幅度大于價格提高的幅度，所以稅收難以向前轉嫁，而是更多地向后轉嫁，生產者的總收入因而趨于下降(P’*Q’＜P*Q)。第十二頁，共四十頁，2022年，8月28日需求彈性同稅收的轉嫁與歸宿的關系（4）需求缺乏彈性需求缺乏彈性，即1＞Ed＞0，說明當某種商品或生產要素因政府征稅而提高價格時，購買者因價格提高而作出的反應較弱，其購買量下降的幅度會小于價格提高的幅度，因而價格提高的阻力小。在這種情況下，納稅人轉嫁稅負就相對容易，所征稅收會更多地向前轉嫁而落在購買者身上。在需求缺乏彈性的條件下，銷售量的減少幅度小于價格的提高幅度，所以稅收向前轉嫁容易，生產者的總收入因稅收更多地向前轉嫁而趨于增加(P’*Q’＞P*Q)。第十三頁，共四十頁，2022年，8月28日供給彈性和稅收轉嫁與歸宿供給彈性即供給的價格彈性，指商品或生產要素的供給量(生產量)對于市場價格升降所作出的反應程度。供給的價格彈性大小用供給量變動比率與價格變動比率之間的比值，即該彈性系數值來衡量，公式表示為：供給的價格彈性彈性系數=供給量變動百分比/價格變動百分比如果ES代表供給彈性的彈性系數，P代表價格，△P代表價格的變動量,Q代表供給量，△Q代表供給的變動量，則供給彈性的公式可以寫成:ES=(△Q/Q)/(△P/P)=(△Q/△P)*(P/Q)第十四頁，共四十頁，2022年，8月28日供給完全無彈性供給完全無彈性，即Es=0，說明當某種商品或生產要素因政府征稅而價格不能相應提高時，生產者對價格的相對下降沒有任何反應，其生產量不會因價格的相對下降而減少。在這種情況下，政府所征稅收會全部向后轉嫁或不能轉嫁，而落在生產要素的提供者或生產者身上。在供給完全無彈性的情況下，稅收會完全向后轉嫁或不能轉嫁，而由生產要素的提供者或生產者承擔。第十五頁，共四十頁，2022年，8月28日供給完全有彈性供給完全有彈性，即ES→∞，說明當某種商品或生產要素因政府征稅而價格不能相應提高時，生產者對價格下降而作出的反應極為強烈，其生產量會因價格的任何下降而減少至0。由于生產量劇減，反而驅使價格上漲。在這種情況下，所征稅收會全部向前轉嫁，而落在購買者身上。在供給完全有彈性的情況下，稅收會完全通過漲價形式向前轉嫁給購買者。第十六頁，共四十頁，2022年，8月28日供給富有彈性供給富有彈性，即∞＞ES＞1，說明當某種商品或生產要素因政府征稅而價格不能相應提高時，生產者因價格下降而作出的反應強烈，其生產量下降的幅度大于價格相對下降的幅度。由于生產量減少，就要驅使價格上漲。在這種情況下，所征稅收的大部分會通過價格提高向前轉嫁出去，而更多地落在購買者身上。在供給富有彈性的情況下，生產量減少的幅度大于價格相對下降的幅度，所以稅收易于更多地向前轉嫁。第十七頁，共四十頁，2022年，8月28日供給缺乏彈性供給彈性小，即1＞Es＞0，說明當某種商品或生產要素因政府征稅而價格不能相應提高時，生產者因生產條件限制，轉產困難而對價格相對下降作出的反應較弱，其生產量下降的幅度會小于價格相對下降的幅度。由于產量保持在原來水平，價格就難于提高。在這種情況下，生產者轉嫁稅收困難，所征稅收會更多地向后轉嫁或不能轉嫁，而落在生產要素的提供者或生產者自己身上。在供給缺乏彈性的情況下，生產量的減少幅度小于價格相對下降的福度，所以稅收不易向前轉嫁，而會更多地向后轉嫁或不能轉嫁。第十八頁，共四十頁，2022年，8月28日彈性同稅收的轉嫁與歸宿關系需求和供給完全有彈性或完全無彈性的情況都是理論上的假定，在實際生活中罕見。絕大多數商品或生產要素的需求和供給是屬于富有彈性或缺乏彈性的情況，完全可以轉嫁或完全不能轉嫁的情況基本上是不存在的。常見的是，一部分稅收通過提高價格形式向前轉嫁給商品或生產要素的購買者，另一部分稅收則通過成本增加向后轉嫁給生產者或生產要素的提供者。轉嫁的比例，視供求彈性的力量對比(即供給彈性和需求彈性之間的對比)而定。如需求彈性大于供給彈性，則向后轉嫁或不能轉嫁的部分較大，即稅收會更多地落在生產者或生產要素提供者的身上；如需求彈性小于供給彈性，則向前轉嫁的部分較大，即稅收會更多地落在前買者的身上。第十九頁，共四十頁，2022年，8月28日商品課稅轉嫁與歸宿的分析政府對商品的課稅，不論是以生產者作為法定納稅人，還是以購買者(消費者)作為法定納稅人，也不論是采取從量計征形式，還是采取從價計征形式，都不會改變依供求彈性決定的稅負的分配格局。決定商品課稅轉嫁與歸宿的關鍵因素是課稅商品的供求彈性。至于法定納稅人是誰以及采取何種形式向他計征，則是無關緊要的。第二十頁，共四十頁，2022年，8月28日商品課稅轉嫁與歸宿的分析（1）如果課稅商品屬于生活必需品、不易替代產品、用途狹窄產品或耐用品，那么，由于人們對這類商品的需求彈性較小，消費者將在稅收的轉嫁中處于不利地位。政府所征稅收會更多地向前轉嫁，而落在購買者身上。（2）如果課稅商品屬于奢侈品、易于被替代產品、用途廣泛產品或非耐用品，那么，由于人們對這類商品的需求彈性較大，消費者將在稅收的轉嫁中處于有利地位。政府所征稅收會更多地向后轉嫁或不能轉嫁，而落在生產要素提供者或生產者的身上。第二十一頁，共四十頁，2022年，8月28日商品課稅轉嫁與歸宿的分析（3）如課稅商品屬于資本密集型產品或生產周期較長的產品，由于對這類產品的生產規(guī)模變動較難，其供給彈性因之較小，生產者將在稅收的轉嫁中處于不利地位。政府所征稅收會更多地向后轉嫁或不能轉嫁，而落在生產要素提供者或生產者身上。（4）如果課稅商品屬于勞動密集型產品或生產周期較短的產品，由于對這類產品的生產規(guī)模變動容易，其供給彈性因之較大，生產者將在稅收的轉嫁中處于有利地位。政府所征稅收會更多地向前轉嫁，而落在購買者身上。第二十二頁，共四十頁，2022年，8月28日商品課稅轉嫁與歸宿的分析（5）如果課稅商品的需求彈性大于供給彈性，那么，消費者將在稅收的轉嫁中處于有利地位。政府所征稅收會更多地向后轉嫁或不能轉嫁，而落在生產要素提供者和生產者的身上。（6）如果課稅商品的供給彈性大于需求彈性，那么，生產者將在稅收的轉嫁中處于有利地位。政府所征稅收會更多地向前轉嫁，而落在購買者的身上。第二十三頁，共四十頁，2022年，8月28日生產要素收入課稅轉嫁與歸宿政府對生產要素收入課稅的轉嫁與歸宿決定于課稅生產要素的供求彈性的力量對比。（1）如課稅生產要素的供給彈性大于需求彈性，那么勞動者、資本所有者和土地所有者將在稅收的轉嫁中處于有利地位。政府所征稅收會更多地向前轉嫁，而落在生產要素購買者即生產者的身上。（2）如課稅生產要素的供給彈性小于需求彈性，那么生產要素的購買者即生產者將在稅收的轉嫁中處于有利地位。政府所征稅收會更多地向后轉嫁，而落在勞動者、資本所有者和土地所有者的身上。第二十四頁，共四十頁，2022年，8月28日工資收入課稅的轉嫁與歸宿以勞動者的工資收入為課稅對象的所得稅，其稅負的轉嫁和歸宿情形取決于勞動力這一生產要素供給彈性和需求彈性的力量對比。如勞動力的供給彈性大于勞動力的需求彈性，那么，勞動者在稅收的轉嫁中將處于較有利的地位，生產者則處于較不利的地位，政府所征稅收將大部分向前轉嫁給生產者，而落在生產者的身上；如勞動力的供給彈性小于勞動力的需求彈性，那么勞動者在稅收的轉嫁中將處于較不利的地位，生產者則處于較有利地位，政府所征稅收將大部分不能轉嫁，而落在勞動者的身上。第二十五頁，共四十頁，2022年，8月28日利潤(利息)收入課稅的轉嫁與歸宿以資本所有者的利潤(利息)收入為課稅對象的所得稅，其稅負的轉嫁與歸宿情形取決于資本這一生產要素的供給彈性和需求彈性的力量對比。如資本的供給彈性大于資本的需求彈性，那么，資本所有者在稅收的轉嫁中將處于較有利地位，生產者則處于較不利地位，政府所征稅收將大部分向前轉嫁給生產者，而落在生產者的身上；如資本的供給彈性小于資本的需求彈性，那么，資本所有者在稅收的轉嫁中將處于較不利地位，生產者則處于較有利地位，政府所征稅收將大部分不能轉嫁，而落在資本所有者的身上。第二十六頁，共四十頁，2022年，8月28日地租收入課稅的轉嫁與歸宿以土地所有者的地租收入為課稅對象的所得稅，其稅負的轉嫁與歸宿情形完全取決于土地的需求彈性。土地的供給曲線基本上是無彈性的，無論地租率怎樣變化，土地的數量都基本上是固定的，不可能隨之發(fā)生變化。在土地的供給彈性等于0的假定下，土地所有者在稅收的轉嫁中將處于不利地位，政府所征稅收完全不能轉嫁，而落在土地所有者身上。第二十七頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收轉嫁與歸宿和供求彈性的關系商品或生產要素的供求彈性是決定稅收轉嫁與歸宿狀況的關鍵因素：1、商品或生產要素的需求彈性愈大，稅收前轉的可能性愈小；反之，商品或生產要素的需求彈性愈小，稅收前轉的可能性愈大。2、商品或生產要素的供給彈性愈大，稅收前轉的可能性愈大；反之，商品或生產要素的供給彈性愈小，稅收前轉的可能性愈小。第二十八頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收轉嫁與歸宿和供求彈性的關系3、如商品或生產要素的需求彈性大于供給彈性，稅收向后轉嫁或不能轉嫁的部分將會轉大；反之，如果商品或生產要素的供給彈性大于需求彈牲，稅收向前轉嫁的部分將會較大。4、如商品或生產要素的需求完全沒有彈性，稅收將會全部向前轉嫁；反之，如果商品或生產要素的供給完全沒有彈性，稅收將會全部向后轉嫁。5、如商品或生產要素的需求完全有彈性，稅收將會全部向后轉嫁；反之，如果商品或生產要素的供給完全有彈性，稅收將會全部向前轉嫁。第二十九頁，共四十頁，2022年，8月28日

稅收轉嫁與歸宿和課稅范圍的關系1、課稅范圍越狹窄，越對商品或生產要素的購買者有替代效應，從而需求也就越具有彈性。也就是說，只要課稅范圍只包括部分商品或生產要素，就極可能驅使購買者改變購買抉擇，減少課稅或增稅商品（生產要素）的購買量，而增加無稅或低稅商品（生產要素）的購買量。在這種情況下，課稅商品或生產要素價格的提高就要受到限制，稅收自然難以轉嫁。2、課稅范圍越寬廣，越不易對商品或生產要素的購買者發(fā)生替代效應，從而需求也就越缺乏彈性。也就是說，如果課稅范圍涉及了大部分甚至全部商品或生產要素，購買者購買商品或生產要素的抉擇一般就不會因課稅而改變。在這種情況下，課稅商品或生產要素價格的提高就較為容易，稅收自然容易轉嫁。第三十頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收轉嫁與歸宿和計稅方法的關系1、從量計稅，稅額不受價格變動影響。課稅加價，負稅者容易感覺，購買者會傾向于少買或不買課稅或重稅商品（生產要素），而多買或全買無稅或輕稅商品（生產要素）。在這種情況下，稅收轉嫁困難，趨勢較弱。2、從價計稅，稅額隨價格的升降而增減，商品或生產要素越是昂貴，稅負越重。反之，商品或生產要素越是廉價，稅負越輕。所以，課稅加價，負稅者不易感覺，購買者購買商品和生產要素的抉擇不易受到影響。在這種情況下，稅收轉嫁較易，趨勢較強。第三十一頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收轉嫁與歸宿和經濟交易的關系經濟交易是稅收轉嫁的必要條件。稅收轉嫁的基本途徑是在經濟交易發(fā)生時，將稅款加于商品或生產要素價格中轉給他人。1、與經濟交易無關而直接對納稅人課征的稅，如對生產要素收入的課稅，一般是不易或較難轉嫁的。2、通過經濟交易過程間接對納稅人課征的稅，如對商品的課稅，比較容易轉嫁的。第三十二頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收轉嫁與歸宿和課稅商品性質的關系1、就不同種類的商品而言，對生產用品的課稅，稅負輾轉次數多，轉嫁速度快；對生活用品的課稅，稅負輾轉次數少，轉嫁速度慢。2、就消費品而言，對生活必需品的課稅，由于其消費必不可少，需求彈性小，所以消費基礎廣，稅收容易轉嫁；對奢侈品的課稅，由于其消費可有可無，需求彈性大，所以消費基礎窄，稅收不易轉嫁。第三十三頁，共四十頁，2022年，8月28日稅收轉嫁與歸宿和市場結構的關系現代市場條件下市場結構分為四種類型：完全競爭壟斷競爭寡頭競爭完全壟斷市場結構不同，稅收轉嫁與歸宿的狀況也是不同的。第三十四頁，共四十頁，2022年，8月28日完全競爭市場完全競爭市場指一種競爭完全不受任何阻礙和干擾的市場結構，其條件有四個：1、市場上有許多生產者和消費者，任何個人的銷售量或購買量都僅占市場上的很小的比例，所以任何個人都無法影響價格，每個人都是既定價格的遵從者或接受者；2、不存在產品差別，即生產某種產品的所有生產者所供給的產品都是同質的，所以生產者無法通過自己的產品差別來控制價格；3、各種生產要素都可以完全自由流動而不受任何限制；4、市場信息暢通，生產者和消費者都可以獲得完備的信息，雙方不存在相互欺騙。第三十五頁，共四十頁，2022年，8月28日完全競爭市場完全競爭市場結構下，市場價格由整個行業(yè)的供求關系所決定。一旦決定之后，對于每一個生產者而言，這一價格便是既定的。政府征稅之后，任何生產者都無法在短期內單獨把商品價格相應提高，向前轉嫁給消費者。從長期來看，在產品生產成本不變的條件下，各個生產者會形成一股整個行業(yè)的提價力量，從而稅收最終要加在價格之中，完全向前轉嫁給消費者。在完全競爭條件下，對單個生產者來說，只有在發(fā)揮整個行業(yè)的力量下，稅收方可能前轉。第三十六頁，共四十頁，2022年，8月28日壟斷競爭市場壟斷競爭市場指的是一種既有壟斷又有競爭，既不是完全競爭又不是完全壟斷的市場結構。其條件有兩個：1、產品之間存在差別，即同種產品之間在質量、包裝、牌號或銷售條件等方面有差別。各種產品具有的特點，使這些有差