中鐵集團(tuán)會(huì)計(jì)核算手冊(cè)

1、中國(guó)中鐵股份有限公司會(huì)計(jì)核算方法TOC o 1-5 h z第一章總則3第二章資產(chǎn)7第一節(jié)貨幣資金7第二節(jié)金融資產(chǎn)8第三節(jié)存貨19第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資23第五節(jié)投資性房地產(chǎn)31第六節(jié)固定資產(chǎn)、工程物資及在建工程36第七節(jié)無(wú)形資產(chǎn)44第八節(jié)其他資產(chǎn)50第三章負(fù)債51第一節(jié)金融負(fù)債52第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬57第三節(jié)其他負(fù)債59第四章所有者權(quán)益60第五章收入63第六章費(fèi)用70/129TOC o 1-5 h z第七章利潤(rùn)73第八章建筑合同74第九章借款費(fèi)用81第十章債務(wù)重組86第十一章非貨幣性資產(chǎn)交換91第十二章或有事項(xiàng)95第十三章所得稅99第十四章外幣折算106第十五章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和前期差錯(cuò)更正

2、111第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更111第二節(jié)會(huì)計(jì)可能變更113第三節(jié)前期差錯(cuò)更正114第十六章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)116第十七章財(cái)務(wù)報(bào)告118第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的差不多要求118第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表120第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表122第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注127第五節(jié)財(cái)務(wù)情況講明書128/129第十八章附則129第一章總則第一條為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定本方法。第二條本方法適用于中國(guó)中鐵股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱股份公司）各子、分公司（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。第三條企業(yè)可依照國(guó)家法律、法規(guī)和本方法規(guī)定，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)

3、營(yíng)特點(diǎn)和治理要求，相應(yīng)制定本方法實(shí)施細(xì)則，并報(bào)股份公司備案。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)主體對(duì)其本身發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第五條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于月度末進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)賬。/129第七條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，然而編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第九條會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)

4、當(dāng)使用中文。在境外設(shè)立的企業(yè)能夠使用當(dāng)?shù)匚淖诌M(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。第十條企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。第十一條企業(yè)能夠選擇使用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)/129量。（二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)

5、量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照可能從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的以后凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照可能期限內(nèi)需要償還的以后凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。第十二條企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素采納歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量時(shí)

6、，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第十三條企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)符合以下要求：/129（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。（二）企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于其對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者以后的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。（三）企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。（四）企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中

7、講明；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（六）企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（七）企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告/129應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）企業(yè)關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提早或者延后。第二章資產(chǎn)第十四條資產(chǎn)，指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會(huì)給

8、企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。第十五條符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第一節(jié)貨幣資金第十六條貨幣資金指企業(yè)所擁有的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、保證金存款、存出投資款及限制性存款等。第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。/129有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分不按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)金賬面余額必須與

9、庫(kù)存數(shù)相符；銀行存款賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第二節(jié)金融資產(chǎn)第十八條金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1交易性金融資產(chǎn)，指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，通常包括企業(yè)以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的股票、債券、基金等。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，要緊是為了近期出售；（2）屬于進(jìn)行集中治理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采納短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行治理；（3）衍

10、生工具中不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債。然而，被指定且為有效套期工具的/129衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。2直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)治理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才能夠在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：（1）該指定能夠消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確

11、認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況；（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行治理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵治理人員報(bào)告。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（二）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款以及長(zhǎng)期應(yīng)收款等。/129應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。預(yù)付賬

12、款指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。應(yīng)收股利指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。應(yīng)收利息指企業(yè)因交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及存放于金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。其他應(yīng)收款指企業(yè)除上述應(yīng)收款項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。長(zhǎng)期應(yīng)收款指企業(yè)因融資租賃、采納遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。（三）可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。（四）持有至到期投資，指到期日固定、回收金額

13、固定或可/129確定，且治理層有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流淌性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。然而，無(wú)法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理可能的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；該金融資產(chǎn)的發(fā)行方能夠按照明顯低于其攤余成本的金額清償；其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。第十九條企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資

14、產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二十條企業(yè)成為金融資產(chǎn)合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：/129（一）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；（二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移。終止確認(rèn)，指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。第二十一條金融資產(chǎn)按以下原則計(jì)量：（一）初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；關(guān)于其他類不的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。（二）后續(xù)計(jì)量1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

15、益的金融資產(chǎn)：采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失以及與該等金融資產(chǎn)相關(guān)的股利和利息收入計(jì)入當(dāng)期損益。2貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：采納實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。3可供出售金融資產(chǎn)：采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損/129失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益外，直接計(jì)入股東權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。4持有至到期投資：采納實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）金融資產(chǎn)分類變化的計(jì)量企業(yè)因持有意圖或

16、能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)按照本方法規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但往常公允價(jià)值/129不

17、能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額按照前款規(guī)定處理。因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量，或持有期限已超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)能夠?qū)⒃摻鹑谫Y產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采納實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，

18、采納實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。（2）該金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。/129第二十二條金融資產(chǎn)的攤余成本，指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采納實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率法，指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一

19、組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的以后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提早還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）基礎(chǔ)上可能以后現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮以后信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的以后現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠可能時(shí)，應(yīng)當(dāng)采納該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整/129個(gè)合同期內(nèi)的合

20、同現(xiàn)金流量。第二十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明某項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值預(yù)備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)峻財(cái)務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（四）債務(wù)人專門可能倒閉或進(jìn)行財(cái)務(wù)重組；（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)接著交易；（六）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否差不多減少，但依照公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體

21、評(píng)價(jià)后發(fā)覺(jué)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的可能以后現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；/129（七）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；（八）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)峻或非臨時(shí)性下跌；（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第二十四條應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采納備抵法核算壞賬預(yù)備。按應(yīng)收款項(xiàng)賬齡計(jì)提壞賬預(yù)備的標(biāo)準(zhǔn)為：1年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)的5%。；2年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)的5%；3年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)的10%；5年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)的30%；5年以上

22、應(yīng)收款項(xiàng)的50%-80%。應(yīng)收款項(xiàng)如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，應(yīng)全額計(jì)提壞賬預(yù)備。第二十五條對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，能夠單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。第二十六條以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)/129將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可能以后現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的以后信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確

23、認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。然而，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。關(guān)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采納合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的可能以后現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差專門小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其可能以后現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。可供出售金融資

24、產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，將原直接計(jì)入資本公積的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期損益，該轉(zhuǎn)出/129的累計(jì)損失為該資產(chǎn)初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。在確認(rèn)減值損失后，期后如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，可供出售權(quán)益工具投資的減值損失轉(zhuǎn)回計(jì)入權(quán)益，可供出售債務(wù)工具的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)以及不具有操縱、共同操縱以及重大阻礙的沒(méi)有活躍市場(chǎng)且公允價(jià)值不能可靠

25、計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的減值損失，不予轉(zhuǎn)回。第三節(jié)存貨第二十七條存貨，指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。建筑施工企業(yè)存貨包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、未結(jié)算工程成本、庫(kù)存商品等；房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品也屬于存貨。第二十八條存貨應(yīng)當(dāng)按照采購(gòu)成本、加工成本和其他成本進(jìn)行初始計(jì)量。/129（一）存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；（二）存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方

26、法。在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)，同時(shí)每種產(chǎn)品或勞務(wù)的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；（三）存貨的其他成本，指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出；（四）應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，予以資本化并計(jì)入存貨成本；（五）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。第二十九條下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（二）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)時(shí)期所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）；（三）不

27、能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。/129第三十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)不計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。按照打算成本進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，對(duì)存貨的打算成本和實(shí)際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。關(guān)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采納相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。關(guān)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采納個(gè)不計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。關(guān)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)預(yù)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。第三十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納一次轉(zhuǎn)銷法或五五轉(zhuǎn)銷法對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行攤銷；建筑施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料（如鋼模板、木模板、腳手架）也可采納分

28、次攤銷法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。第三十二條資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，計(jì)入當(dāng)期損益。可變現(xiàn)凈值，指在日常活動(dòng)中，存貨的可能售價(jià)減去至完/129工時(shí)可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的阻礙等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而

29、持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。關(guān)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，能夠按照存貨類不計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，能夠合并計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。往常減記存貨價(jià)值的阻礙因素差不多消逝的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，/129并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。第三十三條建筑施工企業(yè)取得的存貨在施工

30、期間不計(jì)提跌價(jià)預(yù)備；工程完工后應(yīng)對(duì)剩余存貨進(jìn)行清查，假如接著用于其他項(xiàng)目，仍不計(jì)提跌價(jià)預(yù)備；假如該存貨可能對(duì)外出售、換出、抵償，則按照存貨成本高于可變現(xiàn)凈值差額計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。第三十四條企業(yè)發(fā)生存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值（存貨成本扣減存貨跌價(jià)預(yù)備后的金額）和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第三十五條通過(guò)建筑合同歸集的存貨成本，按照本方法第八章確定。第三十六條債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分不按照本方法第十章和第十一章確定。企業(yè)合并取得的存貨成本按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定。第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資第三十七條長(zhǎng)期股權(quán)投資，指企業(yè)為獲

31、得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值對(duì)被投資單位進(jìn)行的權(quán)益性投資。要緊包括以下幾種：（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的權(quán)益性投資，即對(duì)子企業(yè)投資。操縱，指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)/129政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取利益；（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同操縱的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。共同操縱，指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的操縱，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享操縱權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在；（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。重大阻礙，指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠操縱或者

32、與其他方一起共同操縱這些政策的制定；（四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。第三十八條長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行初始計(jì)量：（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：同一操縱下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被/129合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢

33、價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。若合并前合并方與被合并方采納的會(huì)計(jì)政策不同，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方和被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一操縱下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本

34、作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)區(qū)不下列情況確定合并成本：（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)/129買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的操縱權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；（3）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本；（4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能阻礙合并成本的以后事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日假如可能以后事項(xiàng)專門可能發(fā)生同時(shí)對(duì)合并成本的阻礙金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。（二）除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)

35、按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值（不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）作為初始投資成本；/129投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)

36、按照非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定確定；通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定確定。第三十九條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采納成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子企業(yè)投資。投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對(duì)子企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施操縱或施加重大阻礙時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)

37、股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。/129第四十條采納成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位同意投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。第四十一條投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同操縱或重大阻礙的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算。（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資

38、產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（二）投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照顧享有或分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（三）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期/129股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。（四）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位

39、凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則，不重要的項(xiàng)目可不予調(diào)整。符合下列條件之一的，投資企業(yè)能夠被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資收益，同時(shí)應(yīng)在附注中講明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的緣故：1投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；2投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；3其他緣故導(dǎo)致無(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。被投資單位采納的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一

40、致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)/129務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。（五）投資企業(yè)關(guān)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。第四十二條投資企業(yè)因減少投資等緣故對(duì)被投資單位不再具有共同操縱或重大阻礙的，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等緣故能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同操縱或重大阻礙但不構(gòu)成操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投

41、資成本。第四十三條處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采納權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第四十四條長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)按以下規(guī)定/129計(jì)提減值預(yù)備。（一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可回收金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（二）對(duì)企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同操縱或重大

42、阻礙、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值與按照類似投資當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第五節(jié)投資性房地產(chǎn)第四十五條投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)通常包括已出租的土地使用權(quán)、持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物等。已出租的土地使用權(quán)，指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的，以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。/129持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，指公司取得的、預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

43、。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。已出租的建筑物指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，包括自行建筑或開發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的建筑物。部分用于賺取租金或資本增值的某項(xiàng)房地產(chǎn)、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)治理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。第四十六條投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。/129第四十七條投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。（二