企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)用框架研究

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)用框架研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)用框架研究

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-828X〔2022〕08-00-02

引言

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新興的內(nèi)容，在人們?nèi)找嬷匾暽鷳B(tài)環(huán)境愛護(hù)、社會(huì)和諧開展的今天，展現(xiàn)出強(qiáng)大生命力，呈現(xiàn)出如火如荼的開展態(tài)勢。目前針對企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的研究日益多樣化，取得了豐碩的研究成果。但是對于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露這樣一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)合的綜合性學(xué)科內(nèi)容來說，關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的研究和探討遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到盡頭。應(yīng)用性框架是制約企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)難題，即沒有固定的模式和范式來指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露，導(dǎo)致圍繞企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)理論和實(shí)踐工作無法順利展開，基于此，本文擬在深入探討企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)涵的根底上，從戰(zhàn)略視角認(rèn)識(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題，并根據(jù)目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，提出科學(xué)合理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)用性框架。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論形成及信息披露

1.企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)提出

美國馳名會(huì)計(jì)學(xué)家David于1968年在在?會(huì)計(jì)雜志》上發(fā)表了一篇題為?Social-EconomicAccounting》的文章，在該文作者針對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行了一番詳細(xì)的論文，他認(rèn)為社會(huì)責(zé)任是企業(yè)針對內(nèi)外部環(huán)境變化所做出的響應(yīng)和利益敘述，企業(yè)對社會(huì)責(zé)任適當(dāng)承當(dāng)有助于更好的企業(yè)開展戰(zhàn)略。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)就是對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任行為、本錢收益和重大事項(xiàng)，取得的效果進(jìn)行記錄和反映。

從委托代理理論來看，由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的別離，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營層可能不顧社會(huì)各界利益的滿足，一味追求自身的利益，導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)和觀念無法得到具體體現(xiàn)。委托代理及信息不對稱是造成企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題重要因素，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成局部，雖然社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露的方式上與傳統(tǒng)的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債工程確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、信息披露表現(xiàn)出一定的區(qū)別，但是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)整體上仍然沿用了一些根本的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、信息披露的原那么和辦法。因此社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)仍然是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成局部。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)把企業(yè)承當(dāng)社會(huì)責(zé)任與會(huì)計(jì)學(xué)有機(jī)的結(jié)合，形成了會(huì)計(jì)學(xué)中一門新興的學(xué)科，從本質(zhì)來看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)的辦法來全面反映和核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中對社會(huì)責(zé)任的擔(dān)當(dāng)。具體來看，反映和核算的內(nèi)容主要包含了社會(huì)本錢和社會(huì)效應(yīng)兩項(xiàng)內(nèi)容。通過這些反映和核算，可以料及企業(yè)對社會(huì)的奉獻(xiàn)程度，最終的目的是要提高社會(huì)效益，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)有利于克服企業(yè)短期行為傾向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、社會(huì)的和諧開展。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露及拓展

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息是在以企業(yè)為會(huì)計(jì)核算與反映主體過程中，采取一定的核算、確認(rèn)、計(jì)量辦法所生成的有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任本錢與效益的信息。為了使企業(yè)相關(guān)利益者更好的掌握企業(yè)承當(dāng)社會(huì)責(zé)任的狀況，有必要按照一定的規(guī)那么、辦法、模式將這些確認(rèn)和計(jì)量的信息，給予適當(dāng)形式的揭示，以打消社會(huì)對企業(yè)的疑慮和擔(dān)心，體現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的擔(dān)當(dāng)。在企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露過程中，很多企業(yè)持有的態(tài)度一般是應(yīng)付性的，即企業(yè)對于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露不是自愿的行為，而是有點(diǎn)被逼無奈的味道。這可能與企業(yè)對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的重視程度和認(rèn)識(shí)有關(guān)。筆者認(rèn)為未來隨著國家日漸重視生態(tài)環(huán)境、民生健康、和諧開展的政策趨勢來看，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露將成為企業(yè)未來獲得競爭優(yōu)勢的一個(gè)戰(zhàn)略性工具，而不僅僅是簡單的完成相關(guān)部門的監(jiān)督與考核。

縱然企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露，還面臨著各種各樣的問題，在模式上也存在改良的空間，但是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露需要從戰(zhàn)略視角來對待，只有從戰(zhàn)略視角認(rèn)識(shí)這個(gè)問題，才可能做好企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)工作，更重要企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息生成與披露同企業(yè)開展具有密切的關(guān)系，更包含了企業(yè)對社會(huì)責(zé)任承當(dāng)?shù)膽B(tài)度問題。企業(yè)作為社會(huì)的一個(gè)組織，在謀求利益的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)照到社會(huì)各方的利益需求，只有這樣才能和諧開展的目標(biāo)，同時(shí)為企業(yè)贏取更多的成長空間。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.不足戰(zhàn)略性認(rèn)識(shí)

針對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露不足戰(zhàn)略性認(rèn)識(shí)。包含了兩個(gè)層面的含義，一方面是國家相關(guān)監(jiān)管部門，對企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露不足足夠的重視，只所以沒有對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息給予充沛的關(guān)注，與沒有受到外部強(qiáng)有力的制約不無關(guān)系，因此應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管。另一方面是企業(yè)對于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露，不足戰(zhàn)略性的認(rèn)識(shí)。戰(zhàn)略是基于未來長遠(yuǎn)開展和利益的實(shí)現(xiàn)，而做出的一系列制度建設(shè)和安頓，戰(zhàn)略具有前瞻性和預(yù)測性，對于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露同樣需要從戰(zhàn)略視角，來認(rèn)識(shí)這個(gè)問題。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，直接影響到企業(yè)自身形象和長遠(yuǎn)開展，直接影響企業(yè)獲取資源的能力，因此必須從戰(zhàn)略角度去深入認(rèn)識(shí)這個(gè)問題?？上У氖侵钡浆F(xiàn)在，很少有企業(yè)去重新審視自身關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息責(zé)任披露的態(tài)度問題，這不得不算是一種遺憾。

2.披露結(jié)構(gòu)不完善

鑒于針對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量存在一些急需改良的地方，雖然我國我國財(cái)政部2022年頒發(fā)?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)――社會(huì)責(zé)任》，但具體應(yīng)該披露那些具體內(nèi)容，卻沒有波及。一些針對企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)與指南，也還都處于嘗試階段，在實(shí)踐當(dāng)中沒有得到更大范圍的推廣和應(yīng)用。因此目前國內(nèi)關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的框架仍然是五花八門，結(jié)構(gòu)既不統(tǒng)一，也不完善。很多企業(yè)在針對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，大多是報(bào)喜不報(bào)憂，不足更多的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，幾乎清一色的披露正面信息，對于負(fù)面信息幾乎一概不提，從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露成為了某些企業(yè)進(jìn)行自身形象宣傳資料。以我國央企社會(huì)責(zé)任信息披露為例，根據(jù)2022年?中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐研究報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，在116家中央企業(yè)中，僅有65家披露了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，而披露負(fù)面信息的只有10家。造成這種情況的基本原因就是，由于不足具有制度約束力的應(yīng)用性框架，導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露無章可循，顯然這種局面下，企業(yè)只披露正面的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息就不難理解了。3.不足定量會(huì)計(jì)信息披露，科目不統(tǒng)一

從定量角度披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)問題?；蛟S正是因?yàn)槿绱耍攀股鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架遲遲未能建立。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在數(shù)量上無法具體確實(shí)認(rèn)與計(jì)量原因在于，一些有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄、核算等，無法確定具體的分?jǐn)倢ο?。示?個(gè)生產(chǎn)化工類產(chǎn)品的企業(yè)，同在一個(gè)城市，如果該城市周圍的生態(tài)環(huán)境由于遭到污染而被破壞，此時(shí)如何計(jì)量兩個(gè)企業(yè)給社會(huì)造成的危害呢，這種損失和負(fù)面結(jié)果如何來衡量呢，顯然這種情況下，你無法確定那個(gè)企業(yè)是污染主體，更無法明確的進(jìn)行損失計(jì)量，也就無法確定社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)到底給企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)造成什么樣的影響。而且有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的一些事項(xiàng)，并不一定完全可以通過貨幣來計(jì)量，很可能還波及到其他一些計(jì)量單位，示例平方米、升、噸等，因此在針對不同企業(yè)，不同披露規(guī)范時(shí)，在數(shù)量上如何能夠統(tǒng)一考核呢，這成為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的難點(diǎn)問題。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一，一些工程和事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量，由于受到制度、客觀環(huán)境的限制，而無法在信息披露的過程中得到具體的顯示。正是由于如此，在針對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露過程中，一些社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息事項(xiàng)直接被劃入到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目中，示例企業(yè)因環(huán)境污染而被當(dāng)?shù)卣P款，企業(yè)在進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，一般將此類損失列入到“管理費(fèi)用〞當(dāng)中，而由此造成的停業(yè)損失或者對受害人的一些賠償，那么直接列入到“營業(yè)外支出〞當(dāng)中。但是如果這樣進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量的話，有個(gè)問題需要解決，即企業(yè)如果污染了環(huán)境，但是沒有被罰款，則又如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量呢，如何體現(xiàn)出企業(yè)對社會(huì)責(zé)任的帶來的直接損害，本錢如何計(jì)算呢。還有一個(gè)問題就是，企業(yè)在由于污染環(huán)境，不但可能遭遇罰款，還可能被勒令關(guān)閉一些廠房和生產(chǎn)線，或者購置更先進(jìn)的設(shè)備，由此企業(yè)展示出比擬好的社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)力，但是如何從財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)上進(jìn)行記錄和反映呢，這是個(gè)棘手的問題，至今還沒有比擬明確統(tǒng)一的答案。顯然如果企業(yè)承當(dāng)了社會(huì)責(zé)任，但是卻無法在會(huì)計(jì)上給予記錄和反映，從而企業(yè)也就無法在信息披露中展示自身對于社會(huì)責(zé)任的承當(dāng)，這很可能會(huì)損傷企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的積極性。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)用框架構(gòu)建

1.面向戰(zhàn)略平披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)目標(biāo)是決策有用性，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)內(nèi)容，同樣具有這樣的功能和價(jià)值。此外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露程度、質(zhì)量已經(jīng)成為檢驗(yàn)企業(yè)社會(huì)誠信度的標(biāo)志。而在人們陷入誠信危機(jī)的今天，企業(yè)誠信問題，不僅是一個(gè)關(guān)系到企業(yè)未來開展的問題，甚至還是一個(gè)關(guān)系國家未來開展的問題。因此需要從戰(zhàn)略角度，認(rèn)識(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題，應(yīng)將它提升到戰(zhàn)略高度，同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)聯(lián)系到一起。將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露提升到戰(zhàn)略高度，有助于克服企業(yè)短期行為，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)開展，社會(huì)的和諧開展。國家相關(guān)監(jiān)管部門，也應(yīng)重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題，應(yīng)積極制定相關(guān)的規(guī)章、制度，通過法律來約束企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露工作。

2.完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)

〔1〕企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，應(yīng)該正面和負(fù)面信息兼顧，尤其是要注重負(fù)面信息的披露，只有全面披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，才是企業(yè)負(fù)責(zé)的最正確體現(xiàn)。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中，之所以強(qiáng)調(diào)負(fù)面影響披露的重要性，是因?yàn)橹挥信敦?fù)面影響，才能使公眾和政府對于企業(yè)目前狀況有更清醒的認(rèn)識(shí)，才能使企業(yè)認(rèn)識(shí)到自身問題，并且促使各方找到共同解決的計(jì)劃。在工業(yè)社會(huì)里，如果單純從愛護(hù)環(huán)境的角度來看，任何企業(yè)的生產(chǎn)或經(jīng)營都可能給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來一些負(fù)面影響，問題的關(guān)鍵是不能回避這些影響，而是要認(rèn)清現(xiàn)實(shí)，找到解決問題的方法。

〔2〕應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的方式：企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露不但應(yīng)有定性的描述，更應(yīng)通過定量數(shù)據(jù)分析來揭示存在的問題和反映國有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。通過定性和定量的披露可以使企業(yè)關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容顯得更為具體和豐盛，也有助于相關(guān)利益者使用和分析。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中，應(yīng)盡量防止“口號(hào)〞式的宣傳，增加縱向和橫向的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析與披露。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露報(bào)告內(nèi)容，不但應(yīng)該是嚴(yán)肅的，更應(yīng)該是具體、清晰和實(shí)用的。

〔3〕增加定性描述與輔助記錄，解決會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一問題。企業(yè)在對履行社會(huì)責(zé)任過程和結(jié)果造成影響進(jìn)行記錄時(shí)，可以采取財(cái)務(wù)輔助核算的方式，從而將發(fā)生本錢和費(fèi)用給予確認(rèn)，也可以對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況所造成的特定花費(fèi)清晰記錄和反映。示例企業(yè)通過引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備以減少對社會(huì)環(huán)境污染，一方面可以按照傳統(tǒng)的辦法對設(shè)備進(jìn)行入賬，另一方面可以將這筆支出標(biāo)注為“社會(huì)責(zé)任〞履行工程，通過這種輔助記錄，有助于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的完整記錄和反映。必要時(shí)，企業(yè)甚至可以通過描述的方式來揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，總體原那么是要靈活運(yùn)用各種方式，擺脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記錄、核算與反映的羈絆。

3.編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告

隨著企業(yè)及相關(guān)部門對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的重視，筆者認(rèn)為應(yīng)該編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告，集中反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行情況，如通過立法規(guī)定必須企業(yè)編制