基于人力資源的成本會(huì)計(jì)探討

基于人力資源的成本會(huì)計(jì)探討基于人力資源的本錢會(huì)計(jì)探討

一、實(shí)施人力資源本錢會(huì)計(jì)的涵義及開展現(xiàn)狀

〔一〕人力資源本錢會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。

任何一個(gè)企業(yè)，只有通過投資才能取得勞開工具和勞動(dòng)對(duì)象等物資資源，也只有通過投資才能取得勞動(dòng)力這一人力資源。既然通過投資取得各種物資資源能用貨幣計(jì)量，則，通過投資取得的人力資源也必然可以用貨幣計(jì)量，因?yàn)橥顿Y本身就是一個(gè)用貨幣支付的過程，要研究人力資源本錢會(huì)計(jì)，人力資源的取得本錢和開發(fā)本錢完全合乎現(xiàn)在資產(chǎn)的概念，即它是先由企業(yè)對(duì)人力資源投資再使用的，而且在為企業(yè)效勞期間能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。人力資源本錢會(huì)計(jì)主要研究?jī)蓚€(gè)相互聯(lián)系的本錢類型：一是與取得和開發(fā)人力資源使用價(jià)值有關(guān)的人事管理的職能本錢，諸如進(jìn)行招募、選拔、雇傭、安頓和培訓(xùn)人力資源等人事管理活動(dòng)的本錢，這些活動(dòng)的本錢是取得和開發(fā)人力資產(chǎn)本錢的要素。二是人力資源本身的本錢，而不是指進(jìn)行人事管理職能本身的本錢會(huì)計(jì)。它包含計(jì)量不同等級(jí)人員的取得和開發(fā)本錢。總而言之，人力資源本錢會(huì)計(jì)是以企業(yè)對(duì)其人力資源投資為主要反映對(duì)象，核算由于企業(yè)對(duì)人力資源投資而獲得的人力資產(chǎn)的本錢價(jià)值，是企業(yè)按照歷史本錢對(duì)其人力資產(chǎn)進(jìn)行的事后反映。

〔二〕人力資源本錢會(huì)計(jì)的開展現(xiàn)狀

上世紀(jì)中葉，隨著各國(guó)特別是興旺國(guó)家經(jīng)濟(jì)的迅猛開展，勞動(dòng)力所從事的體力勞動(dòng)與腦力勞動(dòng)的比例發(fā)生了明顯的變化。企業(yè)對(duì)各種高級(jí)和專門技術(shù)人才的需求大大增加，智力資本變得越來越稀缺。人力資本的稀缺性要求會(huì)計(jì)能夠?qū)θ肆Y本和本錢進(jìn)行核算。

經(jīng)濟(jì)理論的推動(dòng)。隨后產(chǎn)生的行為科學(xué)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的開展起到了推動(dòng)和促進(jìn)作用，舒爾茨在1960年，提出的人力資本理論及其他相關(guān)理論，引起人們廣泛重視也激發(fā)了人們對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究興趣。他的理論為人力資源會(huì)計(jì)提供了理論根底。之后，學(xué)者對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了系統(tǒng)研究。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷。同過去相比，企業(yè)在員工招聘、日常管理、培訓(xùn)和員工開展等方而花費(fèi)的本錢大大增加，在某些企業(yè)甚至超過了對(duì)固定資產(chǎn)的投資。另外傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無法反映和提供人力資源取得、開發(fā)、使用、保障等方而的消耗和人力資源帶來的效益等資料，不能全而真實(shí)地反映企業(yè)資源狀況。所以，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)遇到的挑戰(zhàn)客觀上推動(dòng)著一種能反映人力資源信息的會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。

人力資源會(huì)計(jì)在理論界有兩類成型的會(huì)計(jì)核算模式，即人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)和人力資源本錢會(huì)計(jì)。人力資源本錢會(huì)計(jì)既要研究如何計(jì)量在取得和開發(fā)人力資源方而的投資，又要研究如何計(jì)量目前雇用人員的重置本錢。

二、我國(guó)推行人力資源本錢會(huì)計(jì)的難點(diǎn)

人力資源本錢會(huì)計(jì)從上世紀(jì)80年代初引入我國(guó)，經(jīng)過近三十年的研究和探討，己經(jīng)得到了很大的開展，但到目前為止，我國(guó)企業(yè)實(shí)行人力資源本錢會(huì)計(jì)還面臨著很多障礙，很難在實(shí)務(wù)中加以應(yīng)用，其難點(diǎn)主要表現(xiàn)在下列幾方面：

〔一〕難以突破傳統(tǒng)觀念的束縛

首先，我們國(guó)家經(jīng)過漫長(zhǎng)的原始社會(huì)、奴隸社會(huì)、封建社會(huì)開展到社會(huì)主義社會(huì)，在其開展過程中，雖然很多觀念己經(jīng)改變，但是長(zhǎng)期以來，人們對(duì)于對(duì)人進(jìn)行明碼標(biāo)價(jià)、把人看作是商品的做法，始終不能認(rèn)同。他們認(rèn)為，勞動(dòng)人民經(jīng)過幾千年艱苦不懈的斗爭(zhēng)，就是為了獲得人身自由，擺脫奴隸、封建社會(huì)制度，如果再把人視同商品明碼標(biāo)價(jià)的話，心理上難以接受，因而在一定程度上限制了人力資源本錢會(huì)計(jì)的實(shí)行。其次，一直以來，人們普遍認(rèn)為物力資產(chǎn)有實(shí)物形體，是真實(shí)存在的，可以以數(shù)字、貨幣數(shù)量來加以確認(rèn)、計(jì)量并計(jì)算其增減變化;而人力資源的技能、素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)沒有實(shí)體形式，是看不見摸不著的，不能用數(shù)字、貨幣數(shù)量對(duì)其計(jì)量，這種觀念也影響和制約了人力資源本錢會(huì)計(jì)的實(shí)行。

〔二〕人力資源本錢會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方面存在困難

1.人力資源能否確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，這個(gè)問題一直在會(huì)計(jì)學(xué)界引發(fā)爭(zhēng)議，大局部學(xué)者認(rèn)為，人力資源合乎資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn);局部學(xué)者卻認(rèn)為人力資源不同于物質(zhì)資源，勞動(dòng)者的知識(shí)、技能存于勞動(dòng)者體內(nèi)，只有通過勞動(dòng)才能體現(xiàn)其價(jià)值，其所有權(quán)歸勞動(dòng)者而不是企業(yè)，因而不能確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。這種爭(zhēng)議也使人力資源本錢會(huì)計(jì)的實(shí)行受到一定程度的影響。

2.目前，被多數(shù)人認(rèn)可的人力資源本錢會(huì)計(jì)的計(jì)量辦法主要有三種，這三種辦法各有優(yōu)缺點(diǎn)，在實(shí)際選擇應(yīng)用時(shí)，由于理論界還沒有提出一種統(tǒng)一的計(jì)量辦法，從而導(dǎo)致在實(shí)務(wù)當(dāng)選擇的計(jì)量辦法不一，使得其有用性和可比性降低，因而也降低了實(shí)務(wù)界對(duì)人力資源本錢會(huì)計(jì)實(shí)行的興趣。

〔三〕人力資源本錢會(huì)計(jì)信息披露方面也存在困難

1.由于確認(rèn)和計(jì)量存在的困難，從而導(dǎo)致進(jìn)行人力資源本錢會(huì)計(jì)信息披露也存在困難。

2.人力資源本錢會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該披露哪些內(nèi)容、采用什么樣的格式披露，由于理論界還沒有確定統(tǒng)一的內(nèi)容和格式，從而也使得統(tǒng)一披露難以實(shí)行。

3.政府部門、銀行、稅務(wù)、投資者、債權(quán)人等外部信息使用者己經(jīng)習(xí)慣了從傳統(tǒng)的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得相關(guān)信息，并不太關(guān)注有關(guān)人力資源本錢方面的具體情況，企業(yè)一旦在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中列入人力資源本錢的相關(guān)信息，反而會(huì)使這些信息使用者花費(fèi)更多的時(shí)間去熟悉和消化，所以，這局部人有時(shí)候也會(huì)成為人力資源本錢會(huì)計(jì)推行的阻力。三、如何實(shí)施推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用

〔一〕人力資源是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的第一資源。對(duì)于企業(yè)擁有的人力資源，要用法律、法規(guī)加以確認(rèn)，同時(shí)人才交換也要合法化、合規(guī)化。雖然從法律上講，人力資源的所有權(quán)屬于人本身，但在職工受聘期間，其必須服從企業(yè)管理，企業(yè)對(duì)其擁有局部權(quán)利，即使用權(quán)。對(duì)于這一點(diǎn)，要在現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中明確規(guī)定，以確定人力資源本錢會(huì)計(jì)的權(quán)威應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)信息中反映，否那么就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真馳名經(jīng)濟(jì)學(xué)家布魯墨特曾說過：“我們的全體職工是公司最珍貴和最重要的資產(chǎn)〞。因而只有將作為公司最珍貴的人力資源反映在報(bào)表中，刁一能真實(shí)反映出經(jīng)濟(jì)資源的真正價(jià)值所在。正確計(jì)量人力資源價(jià)值將成為今后會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)、研究及實(shí)踐的重要內(nèi)容。

〔二〕完善用人機(jī)制，降低企業(yè)因人才缺失造成損失，保障企業(yè)人力資源的投資收益。

對(duì)于歷史本錢.可以設(shè)置“人力資源投資〞總帳帳戶.總括反映人力資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。其借方反映人力資產(chǎn)的增加.貸萬反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方。反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史本錢。在總帳下分設(shè)“原始投資〞“使用投資〞和“開發(fā)投資〞三個(gè)明細(xì)分錄，分別核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源投資的原始本錢、使用本錢和開發(fā)本錢。當(dāng)企業(yè)發(fā)生人力資源的投資支出時(shí)，可以借計(jì)“人力資源投資〞的相關(guān)明細(xì)帳戶，貸計(jì)相應(yīng)的費(fèi)用帳戶、銀行存款或其他資產(chǎn)類帳戶。如果企業(yè)從有關(guān)萬面無償調(diào)人了職工.那么可借計(jì)“人力資源投資〞相關(guān)帳戶.貸計(jì)“資本公積〞帳戶。

人力資源的價(jià)值不同于物力資產(chǎn)，它有自己的特征，因而其本錢在計(jì)量上有很多困難，遠(yuǎn)非一個(gè)企業(yè)能解決。因而需要政府統(tǒng)一組織大批有關(guān)學(xué)者在廣泛深入調(diào)查根底上對(duì)不同性質(zhì)類型的勞動(dòng)進(jìn)行測(cè)算，形成統(tǒng)一的規(guī)范。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例過低〔僅占工資總額的1.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要，并且培訓(xùn)費(fèi)用不能直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，勢(shì)必影響企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)利益。使企業(yè)開發(fā)人力資源，提高人才素質(zhì)受到嚴(yán)重阻力。因而企業(yè)應(yīng)向外資企業(yè)學(xué)習(xí)，注重人力資源的開發(fā)與管理：一方面應(yīng)要向員工提供有吸引力的工資、福利、醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房、養(yǎng)老等待遇;另一方面還要為員工提供進(jìn)修、培訓(xùn)、升職的時(shí)機(jī)，為員工發(fā)明發(fā)揮潛力的條件。

〔三〕加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的研究，明確勞動(dòng)權(quán)益。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，產(chǎn)權(quán)理淪也在不斷豐盛和開展，認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)是由人力資本所有者和財(cái)務(wù)資本所有者共同擁有，而且在知識(shí)型企業(yè)中最重要的不是財(cái)務(wù)資本而是擁有知識(shí)、信息與發(fā)明能力的人力資本，確立人力資本所有者在企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)主體地位。人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同發(fā)明殘余價(jià)值，亦應(yīng)共同分享殘余利潤(rùn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，只有物化資產(chǎn)，而沒有人力資產(chǎn)，將決定知識(shí)經(jīng)濟(jì)開展的第一資源排除于會(huì)計(jì)核算之外，致使勞動(dòng)者與所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明晰，勞動(dòng)者失去了分配殘余價(jià)值的資格，其積極性受到極大挫傷。因此，合理分配殘余價(jià)值，是提高職工積極性，加速經(jīng)濟(jì)開展的出路所在。

〔四〕加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)的研究。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，勞動(dòng)力并沒有作為企業(yè)資產(chǎn)看待，人力資源也沒有作為一個(gè)生產(chǎn)要素參與收益分配，人力資本的作用被忽略了。企業(yè)不需要也不必要在會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)報(bào)告中獨(dú)自反映人力資源的本錢和價(jià)值，即使對(duì)人力資源方面的投資也不需要資本化，而是在按作為期間費(fèi)用處理。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源逐步成為企業(yè)資源中主要組成局部，是企業(yè)最活潑、最具有發(fā)明力的資源。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的開展迫切要求發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用，從而在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式下，把人力資源作為一項(xiàng)等同于物質(zhì)財(cái)富的財(cái)富納入到會(huì)計(jì)核算和管理的體系中，并建立起科學(xué)的人力資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)理淪體系和辦法體系。

〔五〕對(duì)于重置本錢.可以設(shè)置“人力資源投資準(zhǔn)備〞帳戶。它是“人力資源投資〞的備抵帳戶.其余額一般為貸萬余額.它可以根據(jù)重置職務(wù)或人員的具體情況.參照勞動(dòng)力市場(chǎng)的現(xiàn)有條件加以預(yù)計(jì).以“人力資源投資〞帳戶的借萬余額的一定比例進(jìn)行提取。在提取時(shí).借計(jì)相關(guān)費(fèi)用帳戶。貸計(jì)“人力資源投資準(zhǔn)備〞帳戶.當(dāng)企業(yè)發(fā)生某一職工流出或某一職位產(chǎn)生空缺時(shí)，借計(jì)“人力資源投資準(zhǔn)備〞帳戶。貸計(jì)“人力資源投資〞帳戶。在資產(chǎn)負(fù)債表中.應(yīng)于無形資產(chǎn)項(xiàng)下獨(dú)自列示人力資源的有關(guān)情況，包括人力資源原值、備抵值、凈值等數(shù)據(jù)。另一萬面，應(yīng)在附注中，從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)萬面詳細(xì)揭示人力資源的狀況，從動(dòng)態(tài)萬面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資萬向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)：從靜態(tài)萬面。應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成.職稱等情況.以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。

四、結(jié)語。

總之，人力資源會(huì)計(jì)是人力資本理論在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深入和開展，目前，人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)尚處于理論研究階段，實(shí)踐工作幾乎沒有發(fā)展?；谶@種現(xiàn)實(shí)，倡議應(yīng)先在人力資源素質(zhì)較高且人力資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比重較大的企事業(yè)中試行。如咨詢公司、軟件開發(fā)公司、高等院校等;人力資源本錢會(huì)計(jì)核算先可以從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出來，獨(dú)自設(shè)置一個(gè)本錢會(huì)計(jì)報(bào)表，向企業(yè)內(nèi)頒布。報(bào)告中除了將有關(guān)本錢信息在報(bào)表中列示以外，還應(yīng)當(dāng)包括一些附加報(bào)告，如：人力資產(chǎn)投資、人力資源結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況