第10章審計流程在業(yè)務循環(huán)中的應用

第十章審計流程在業(yè)務循環(huán)審計中的應用銷售與收款循環(huán)的審計采購與付款循環(huán)的審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計目錄審計流程在業(yè)務循環(huán)審計中的應用引例和篇首語引導案例>>>0引導案例證監(jiān)會安徽皖江物流審計背景發(fā)現(xiàn)皖江物流公司涉嫌現(xiàn)金披露違法違規(guī)以及財務舞弊行為處罰措施證監(jiān)會決定對皖江物流給予警告，并處以50萬元罰款未披露淮礦物流為其它公司提供的高額擔保。未在2011年年報中披露淮礦物流為中華有色等公司提供16億元的不動差額回購擔保業(yè)務。皖江物流連續(xù)兩年有虛增利潤和收入，其中2012年虛增利潤達到2.56億元，占2012年年報利潤總額的51.36%，2013年虛增利潤2.34億元，占2013年年報利潤總額的64.64%1.2.3.引導案例皖江物流財務舞弊案具體內(nèi)容注冊會計師應該如何將審計流程應用在具體的業(yè)務循環(huán)審計中從而有效的防止此類的舞弊案件？案例思考銷售與收款循環(huán)的審計>>>1銷售業(yè)務的審計目標及關鍵控制點審計目標合理保證該銷售業(yè)務存在與發(fā)生合理保證完整性和正確截止與銷售交易和事項有關的金額以恰當?shù)慕痤~記錄合理保證所有有關業(yè)務進行正確的分類，并正確地進行披露與列報關鍵控制點關注是否實行適當?shù)穆殑辗蛛x關注有關業(yè)務的執(zhí)行是否經(jīng)過恰當?shù)氖跈嗍欠襁\用恰當?shù)臅嬁颇?、是否進行合理的內(nèi)部稽核銷售業(yè)務審計目標和關鍵控制點收款業(yè)務的審計目標及關鍵控制點審計目標本期入賬的資金確已發(fā)生且屬于企業(yè)的收款權利合理保證收款業(yè)務的存在與發(fā)生合理保證完整性和正確截止與收款交易和事項有關的金額以恰當?shù)慕痤~記錄合理保證所有有關業(yè)務進行正確的分類，并正確地進行披露與列報關鍵控制點收款業(yè)務審計目標和關鍵控制點被審單位將銷售所收到貨款及時入賬對于預收貨款也要進行完整的記錄，恰當記入有關賬戶，防止挪用被審計單位應當定期與往來客戶的應收票據(jù)、應收賬款等進行核對銀行存款、現(xiàn)金收入事項與銷售票據(jù)核對銷售業(yè)務的控制偏差主要有：銷售交易記錄不完整銷售單上沒有顧客賒銷信用的批準標記會計賬簿記錄的是虛假交易銷售價格沒有與總價目表相核對顧客欠款的沖銷未經(jīng)過恰當?shù)氖跈嗯鷾输N售業(yè)務的控制測試核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售定單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致、檢查銷售合同與顧客信用是否已經(jīng)過信用管理部門核準.核對相應的運貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運貨日期是否一致檢查銷售發(fā)票中所列商品并與商品價目表核對控制測試程序針對銷售業(yè)務控制偏差采取的控制測試程序、注意銷售折扣與折讓是否合理從銷售發(fā)票追查到銷售記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表從銷售記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表追查至總分類賬及明細分類賬檢查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號、有否缺號，作廢發(fā)票的處理是否正確，并加計總額與該時間的銷售收入總額核對一致控制測試程序針對銷售業(yè)務控制偏差采取的控制測試程序、檢查銷售退回是否具有對方稅務局開具的有關證明檢查銷售退回是否具有對方稅務局開具的有關證明檢查銷售退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告，并核對與紅字發(fā)票內(nèi)容、金額一致檢查銷售退回與折讓的批準與紅字發(fā)票簽發(fā)職責是否分離；檢查退貨商品沖銷會計記錄是否正確控制測試程序針對控制偏差采取的控制測試程序：針對銷售業(yè)務控制偏差采取的控制測試程序：收入業(yè)務的控制測試收入業(yè)務的控制偏差主要有：期末公司的銀行存款未根據(jù)銀行對賬單進行適當調(diào)節(jié)已記錄的收款未及時存入銀行存款或者存在坐支行為銀行回單未與事先列表及現(xiàn)金收款條相核對未使用會計手冊以幫助適當記錄收入業(yè)務的控制測試收入業(yè)務的控制偏差主要有以不正確的金額和賬戶記錄其他非主營業(yè)務產(chǎn)生的應收款其他收款的賬務處理未進行雙重檢查現(xiàn)金收款條上沒有對應的銷售代碼或者記錄在錯誤的銷售賬戶中采取控制測試程序：從銷售發(fā)票追查到銷售記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表注意銷售折扣與折讓是否合理檢查銷售發(fā)票中所列商品并與商品價目表核對針對控制偏差采取的控制測試程序針對收入偏差采取的控制測試將收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額核對；追查記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的數(shù)字是否正確將收款憑證、賬戶余額與銀行對賬單核對將收款憑證與應收賬款明細賬核對，以檢查應收賬款的回收情況，同時也將實收金額與銷售發(fā)票核對。針對收入控制偏差采取的控制測試程序針對收入偏差采取的控制測試為測試有關業(yè)務是否經(jīng)過恰當?shù)氖跈?，可以以一個月為單位，隨機抽取若干張現(xiàn)金、銀行存款付款憑證選擇幾個月的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對選擇幾個月的銀行存款調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并業(yè)經(jīng)復核，并檢查未達賬項的到達情況將收款憑證與應收賬款明細賬核對，以檢查應收賬款的回收情況，同時也將實收金額與銷售發(fā)票核對。針對收入控制偏差采取的控制測試程序以一個月為單位，隨機抽取若干張現(xiàn)金、銀行存款付款憑證，檢查事項查付款的授權批準手續(xù)追查過入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的數(shù)字是否正確將付款憑證與銀行對賬單核對將付款憑證與應付賬款明細賬核對實付金額與購貨發(fā)票核對為測試有關收入業(yè)務是否經(jīng)過恰當?shù)氖跈鄳召~款的函證應收賬款的挪用銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序?qū)︿N售交易與應收賬款賬戶所需獲取的審計證據(jù)和將要實施的審計程序有：列報與披露測試預收賬款的測試業(yè)務收入類賬戶的測試應收賬款的賬齡分析銷售截止測試一、銷售截止測試目的：為了證明銷售已記入了恰當?shù)臅嬈陂g。要求：對被審單位年前和年后一段時期的原始憑證進行審查。注意：對年前和年后一段時間的銷售交易的原始憑證進行審查時，必須關注與銷售實現(xiàn)緊密相關的三個日期：發(fā)票開具日期或者收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期。收集證據(jù)時，必須關注運輸條款中關于雙方風險和報酬轉移的協(xié)議。必須確保本年的年終截止與上年的年終截止的一致性。應收賬款函證概念應收賬款的函證就是直接發(fā)函給被審單位的債務人，要求核實被審單位應收賬款的記錄是否正確的一種審計程序。應收賬款函證注意的問題除非有充分的證據(jù)表明應收賬款對被審計單位會計報表認定而言是不重要的，或者函證可能是無效的，否則，審計人員必須對應收賬款進行函證。應收賬款的函證二、應收賬款的函證函證的分類積極式函證消極式函證特點：債務人證實所函證的金額是否正確，無論對錯都要求回函。特點：只有在所函證的金額不符時才要求債務人回函適用情形：（1）個別賬戶的欠款金額較大、有理由相信欠款可能會存在爭議或重大差異的情況。適用情形：相關的內(nèi)部控制是有效的，審計人員對重大錯報風險的評估為低水平，且有理由相信大多數(shù)回函者能認真對待函證，同時小余額欠款的債務人很多，預計的差錯率較低的情況。函證的參考格式函證尊敬的X公司財務經(jīng)理：本公司聘請了Y會計師事務所對本公司會計報表進行審計，按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應當函證本公司與貴公司的往來賬項等事項。根據(jù)我們的記錄，2014年6月30日貴公司賬戶上的未結余額為34285元。如果這與當日您的記錄相符，請在這份函證下方簽名，并將它裝在封好的信封中直接寄回給我們的審計人員，地址是：廈門市思明南路153號郵政編碼361005Y會計師事務所王明（收）以上金額是正確的簽名：如果余額與您的記錄不符，也請直接告知我們的審計人員，并在此信背面列出全部差別細節(jié)。（此函不作催款之用，請勿將款項寄給審計人員）感謝您的支持！

Z公司

2014年7月15日積極式函證函證的參考格式函證尊敬的X公司財務經(jīng)理：本公司聘請了Y會計師事務所對本公司會計報表進行審計，按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應當函證本公司與貴公司的往來賬項等事項。請仔細檢查這張月末對賬單，如果它不正確，按下面的地址通知我們的審計人員，給出所有差異的細節(jié)。為了您的方便，回信請使用封好的信封直接寄至：廈門市思明南路153號郵政編碼361005Y會計師事務所王明（收）如果您不向我們的審計人員說明差別，我們假設您認為我們的對賬單是正確的。（此函不作催款之用，請勿將款項寄給審計人員）感謝您的支持！

Z公司

2014年7月15日消極式函證函證發(fā)送與控制如果積極函證客戶沒有回函，審計人員應該進行第二次甚至

第三次函證。如果第二次和第三次函證都沒有得到回函，審計人員必須執(zhí)行替代審計程序。函證的寄發(fā)一定要審計人員親自進行，以防止被審計單位利用函證寄發(fā)的機會進行舞弊。

將應收賬款明細賬、總賬以及應收賬款函證上的金額核對相符后，審計人員應當直接控制函證的發(fā)送和回收。函證發(fā)送與控制函證發(fā)送與控制對于無法投遞而退回的信函要進行分析，查明是否由于被函證者地址遷移、差錯而致使信函無法投遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬，并繼續(xù)進行追查以找到原因。對于大量積極式函證沒有收到回函的情況，審計人員就不應該過多依靠被審單位的銷售文件，并保持應有的審計關注。如果被函證者使用電子媒介（如傳真機）進行回函，審計人員需要獲得額外的證據(jù)以證實這些回函的可靠性，因為電子媒介的回函不能提供函證來源的確定性證據(jù)。特別地：3.2.1.三、應收賬款的挪用應應收應收賬款的挪用收賬款的挪用應收賬款挪用的概念

挪用是指在接觸應收賬款明細賬的職員將某個客戶的付款私自使用，而沒有記錄該客戶的付款記錄，等到下一筆客戶的付款到賬時，則將這一筆記錄于前面一筆償還貨款的客戶賬上，這樣依次循環(huán)，也稱為應收賬款的循環(huán)挪用。三、應收賬款的挪用應應收應收賬款的挪用收賬款的挪用應收賬款挪用的應對除了函證客戶的余額并分析所有的差異外，如果審計人員認為內(nèi)部控制存在缺陷而懷疑存在挪用的情況，那么還應該跟蹤核查年終貨款收回情況以及應收賬款明細賬的變動。應收賬款明細賬上所有非貨款償還造成的貸方記錄都應該進行調(diào)查。

應收賬款的賬齡分析有利于評估壞賬準備的充分性。該程序用電子表格模扳自動完成，并可進行下列計算進行橫向和縱向匯總計算扣減期后已償還貨款后的余額用比率評價應收賬各種賬齡的應收賬款的期望損失款的可收回性四、應收賬款的賬齡分析五、列報與披露測試

審計人員必須收集證據(jù)，以證實被審單位對銷售交易和應收賬款在財務報表中進行了合理表達和充分披露。比如：如果被審單位存在與關聯(lián)方的交易，審計人員應審查確定被審計單位是否在會計報表附注內(nèi)詳細披露了關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及其交易的金額或相應比例、未結算項目的金額或相應比例以及定價政策。如果被審單位出現(xiàn)應收賬款明細賬戶的余額為負的情況，則至少要對大額的貸方余額進行重分類調(diào)整，并審查被審單位是否將其作為流動負債列示。由于不屬于結算業(yè)務的債權不能在應收賬款賬戶進行核算，審計人員應向管理當局詢問重要的客戶貸方余額、非結算性的應收賬款以及與關聯(lián)方之間的應收賬款等，并根據(jù)調(diào)查結果重新進行分類。六、預收賬款的測試在企業(yè)經(jīng)營過程中，存在客戶首先給企業(yè)預付貨款的情形，對于這類業(yè)務，審計人員應該進行以下審計程序：檢查期末該項目的借方和貸方在財務報表上列報的恰當性。向客戶函證預收賬款的存在性、金額，特別是當預收賬款出現(xiàn)借方余額時，認真對預收賬款的借方和貸方發(fā)生額進行檢查，檢查報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；1.2.3.七、業(yè)務收入類賬戶的測試應應收應收賬款的挪用收賬款的挪用有關業(yè)務收入類賬戶的測試內(nèi)容主營業(yè)務收入項目核算公司在銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的收入。該測試首先是對有關憑證、賬簿、明細賬進行核對，然后適當執(zhí)行分析性程序，以發(fā)現(xiàn)重大異常。采購與付款循環(huán)的審計>>>2采購業(yè)務的審計目標及關鍵控制點審計目標合理保證完整性和正確截止合理保證收款業(yè)務的存在與發(fā)生與采購交易和事項有關的金額以恰當?shù)慕痤~記錄合理保證所有有關業(yè)務進行正確的分類，并正確地進行披露與列報關鍵控制點采購業(yè)務審計目標和關鍵控制點采購是否經(jīng)過相關部門的授權請購單、訂貨合同等票據(jù)是否齊全被審計單位是否建立了完善的會計核算體系，及時核對有關賬戶的總賬和明細賬期末尚未達到的存貨，期末必須作價估計入賬，及時以最終發(fā)票的價格確認存貨資產(chǎn)和有關債務付款業(yè)務的審計目標及關鍵控制點審計目標合理保證付款業(yè)務的存在與發(fā)生本期付款的資金確已發(fā)生且是企業(yè)真正在有關業(yè)務中需要付出的合理保證付款完整性和正確性及截止與付款交易和事項有關的金額以恰當?shù)慕痤~記錄合理保證對所有有關業(yè)務進行了正確的分類，并正確地進行了披露與列報關鍵控制點付款業(yè)務審計目標和關鍵控制點付款業(yè)務中不相容職務的分離執(zhí)行有關業(yè)務是否經(jīng)過相關機構或人員的恰當授權只有具體負責相關業(yè)務的人員才能接觸相關憑證采購業(yè)務的控制偏差主要有采購交易記錄不完整未檢查債權人對賬單中可能存在的差錯缺乏存貨的永續(xù)盤存記錄在未收到貨物的情況下，仍然支付貨款有關單據(jù)和憑證記錄未事先連續(xù)編號，給舞弊行為留下了空間采購未經(jīng)有關部門的適當授權收到未訂購的貨物并付款采購業(yè)務的控制測試采取控制測試程序：通過核對有關憑證、明細賬與總賬，確保發(fā)票購貨額已正確記入賬，增值稅進項稅金賬務處理正確。審核每份購貨合同相關的單據(jù)，并追查至明細賬與總賬將每份購貨合同與請購單進行核對，以確保所簽訂的采購合同都是基于企業(yè)的需要，是否經(jīng)過有關部門的批準針對采購業(yè)務控制偏差采取的控制測試程序：付款記錄不完整付款并不總是以經(jīng)批準的憑證為依據(jù)付款支票沒有進行限制接觸付款未經(jīng)適當授權，針對同一筆業(yè)務重復支付付款業(yè)務的控制測試付款業(yè)務的控制偏差審計人員在初步了解階段，可以通過觀察確定的項目原始憑證的內(nèi)容、金額與付款憑證摘要核對是否一致付款憑證的授權批準手續(xù)齊全是否齊全，是否被恰當授權付款憑證與記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬金額一致針對控制偏差采取的控制測試程序檢查已付支票的特征應包括記錄的充分性、復核與批準的合理性、已記錄的作廢以及付款交易記錄的正確性支票在簽發(fā)后馬上寄出而沒有提前簽發(fā)原始憑證付款是否具有核準人簽名原始憑證是否具有合法的發(fā)票或依據(jù)針對付款控制偏差采取的控制測試程序?qū)徲嬋藛T在初步了解階段，可以通過觀察確定的事項支票在簽發(fā)后是否馬上寄出原始憑證付款是否具有核準人簽名原始憑證是否具有合法的發(fā)票或依據(jù)原始憑證的內(nèi)容付款憑證核對付款憑證的授權批準手續(xù)是否齊全檢查已付支票的特征應包括記錄的充分性、復核與批準的合理性、已記錄的作廢以及付款交易記錄的正確性采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序（以固定資產(chǎn)的審計為例）對固定資產(chǎn)審計所需獲取的審計證據(jù)和將要實施的審計程序有：編制固定資產(chǎn)導引表（主表）審計程序檢查折舊的計提和分配分析性程序檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同

檢查資本性支出和收益性支出的分類是否正確檢查本期固定資產(chǎn)的增加數(shù)檢查固定資產(chǎn)減值準備檢查固定資產(chǎn)在財務報表上的列報與披露檢查本期固定資產(chǎn)的減少數(shù)一、編制固定資產(chǎn)導引表（主表）應應收應收賬款的挪用收賬款的挪用固定資產(chǎn)導引表為了對固定資產(chǎn)有個總體的印象，審計人員獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊導引表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（表的格式如課本本章表10-17和表10-18所示）二、分析性程序根據(jù)被審單位業(yè)務的性質(zhì)，審計人員可以選擇以下方法對固定資產(chǎn)和累計折舊實施分析性程序：方法目的計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理與維護費用發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理分析固定資產(chǎn)的構成及其增減變動情況檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性三、檢查本期固定資產(chǎn)的增加數(shù)

審計人員必須檢查與固定資產(chǎn)增加和處置相關的原始憑證，不同來源的固定資產(chǎn)其原始證明文件也不同。不同固定資產(chǎn)的來源和相應的審計程序包括：核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等文件抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確，關注外商投資企業(yè)采購的國產(chǎn)設備所收到稅務機關退還的增值稅款的賬務處理是否正確。1.外購固定資產(chǎn)三、檢查本期固定資產(chǎn)的增加數(shù)檢查其入賬價值是否與投資合同中關于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定一致，需經(jīng)評估確認的，應檢查是否有資產(chǎn)評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認，固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。3.投資投入檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當；對已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估轉入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。2.在建工程轉入三、檢查本期固定資產(chǎn)的增加數(shù)檢查產(chǎn)權過戶手續(xù)是否完備，固定資產(chǎn)的入賬價值是否正確。5.通過債務重組、非貨幣性交易增加查明通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否確實提高了固定資產(chǎn)的效用或延長了使用壽命，增加的固定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。4.更新改造增加檢查會計處理是否正確，入賬價值是否準確。6.融資租入檢查其他增加固定資產(chǎn)的原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。7.其他增加四、檢查本期固定資產(chǎn)的減少數(shù)檢查固定資產(chǎn)減少數(shù)的審計程序如下：1結合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉銷額是否正確2檢查其盤虧、毀損、報廢或出售固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準3檢查投資轉出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確4檢查債務重組、非貨幣性交易轉出的固定資產(chǎn)的賬務處理是否正確5檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確五、檢查折舊的計提和分配對于固定資產(chǎn)折舊，審計人員主要需要進行如下實質(zhì)性測試審計程序：檢查被審計單位折舊政策是否前后期一致,如變更依據(jù)是否充分計算復核本期折舊費用的計提是否正確，范圍是否恰當注意固定資產(chǎn)增減變動有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定查明通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否重新計算折舊費用對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的，檢查其會計處理是否正確檢查折舊費用的分配是否合理、正確，上期分配方法一致了解被審計單位折舊政策是否符合該行業(yè)財務制度的規(guī)定六、檢查資本性支出和收益性支出的分類是否正確具體實施的審計程序檢查資本化和處置等金額相對于預算和以前年份的合理性對該年中主要的增加和處置撿查其賬戶處理的適當性測試維修費用的重要借項并檢查賬戶分配的適當性檢查借款費用和資本化的金額和會計處理是否正確檢查工程管理費資本化的金額和會計處理是否正確七、檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同檢查固定資產(chǎn)的租賃檢查經(jīng)營性租賃時，審計人員應確定固定資產(chǎn)的租賃手續(xù)是否完備檢查融資性租賃時，還要注意融資償付的利息計算是否正確，融資租入固定資產(chǎn)的計價是否合理檢查借款合同審計人員應對借款合同進行檢查，以查看是否存在固定資產(chǎn)抵押的情況檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同八、檢查固定資產(chǎn)減值準備審計人員應當實施以下審計程序來檢查固定資產(chǎn)的減值準備：檢查固定資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序，取得證明文件查明固定資產(chǎn)減值準備計提的方法是否符合規(guī)定，前后是否一致固定資產(chǎn)損失轉銷是否完成審批手續(xù)，會計處理是否正確固定資產(chǎn)減值準備恢復時會計處理是否正確，金額是否正確驗明固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當查核固定資產(chǎn)減值準備本期計提數(shù)是否正確核對固定資產(chǎn)減值準備報表數(shù)、總賬數(shù)與明細賬合計數(shù)是否相符九、檢查固定資產(chǎn)在財務報表上的列報與披露檢查固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的列報與披露是否恰當，披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關所有應當包括在財務報表中的披露是否均已包括固定資產(chǎn)是否已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚固定資產(chǎn)信息是否已公允披露，且金額恰當要求生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計>>>3生產(chǎn)循環(huán)的審計目標及關鍵控制點生產(chǎn)循環(huán)的審計目標合理確保生產(chǎn)活動真實發(fā)生，在生產(chǎn)過程中的材料耗費、人工支出以及其他支出也是真實發(fā)生的與生產(chǎn)活動有關的會計記錄準確完整，屬于本期間的生產(chǎn)活動均記入了本會計期間，與生產(chǎn)過程有關的事項和交易都以恰當?shù)慕痤~記入了恰當?shù)馁~戶與生產(chǎn)過程有關的賬戶，期末都以恰當?shù)慕痤~和項目披露與列報關鍵控制點生產(chǎn)活動都是經(jīng)過有關部門的授權與批準，所有的生產(chǎn)活動都是按企業(yè)生產(chǎn)計劃進行的進行有關會計記錄的人員必須經(jīng)過嚴格的資格認證與授權有關成本的核算必須以經(jīng)過審查的生產(chǎn)計劃表、生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、人工費用分配表等為依據(jù)生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證等均已實現(xiàn)編號并登記入賬貫徹有關職務的不相容原則合理選擇成本計算方法，并且堅持前后一致記錄實際發(fā)生的工資薪金工資薪金以恰當?shù)钠陂g記錄于恰當?shù)馁~戶生產(chǎn)的控制測試采購業(yè)務的控制偏差可能發(fā)生被審單位的職員不能勝任而發(fā)生的記錄差錯存貨流轉記錄可能不完整不正確，尤其是在途物資等存貨被遺漏未經(jīng)恰當?shù)呐鷾暑I用原材料，缺乏嚴格的成本會計制度由于記錄和計算差錯，以及成本制度的不健全，使得無法快速地確定并糾正不利差異不能發(fā)現(xiàn)存貨的短缺，導致產(chǎn)品成本中材料成本被高估針對控制偏差采取的控制測試程序：（一）測試成本會計制度選擇并獲取某一成本報告期1至2種具有代表性的產(chǎn)品成本計算單，對其成本構成及核算過程進行檢查對于采用計時工資制的企業(yè)，首先要獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員工資手冊（工資率）及人工費用分配匯總表進行檢查（直接人工）對于采用計件工資制的企業(yè)，應該獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工資標準或計件工資制度，并檢查下列事項某一成本報告期1至2種具有代表性的產(chǎn)品成本計算單，對其成本構成及核算過程進行檢查（直接人工）采用標準成本法的企業(yè)獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準的單位標準工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，并進行檢查（直接人工）對于制造費用的測試，首先必須獲取樣本的制造費用分配匯總表，按項目分列的制造費用明細賬、和制造費用分配標準有關的統(tǒng)計報告及其相關原始記錄，并進行檢查應應收應收賬款的挪用收賬款的挪用工資內(nèi)部會計控制的控制性測試選擇2至3個月份工資匯總表進行檢查從工資單中選取25個樣本（應包括各種不同類型人員）進行檢查，了解有關控制制度是否被恰當執(zhí)行針對控制偏差采取的控制測試程序存貨的實質(zhì)性程序獲取或編制存貨導引表審計程序函證存放在公共倉庫的存貨執(zhí)行分析性程序存貨的計價測試執(zhí)行存貨截止測試存貨監(jiān)盤測試存貨跌價準備檢查存貨在財務報表上的列報與披露一、獲取或編制存貨導引表獲取或編制存貨導引表核對相關帳戶并檢查明細賬與總賬是否相符如不相符，應查明原因，并作記錄和相應的調(diào)整，為“估價或分攤”認定提供證據(jù)相關帳戶物資采購原材料包裝物低值易耗品材料成本差異委托加工材料自制半成品生產(chǎn)成本執(zhí)行分析性程序?qū)徲嬋藛T應當將存貨項目與往年相比，查看有無重大非預期變化，并使用比率分析，查看被審計單位的存貨項目有無異常。同時，通過計算被審計單位被審計期間的財務比率，然后將其與其他資料（比如以前年度資料、預算數(shù)和行業(yè)統(tǒng)計數(shù)等）相比較二、執(zhí)行分析性程序存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤，是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴?。通過對期末存貨進行盤點可以確定期末存貨的實際結存數(shù)，并與會計報表上的存貨金額進行比較公認審計準則規(guī)定，除非在特殊的情況下存在其他滿意的替代審計程序來計量和觀察期末存貨，否則審計人員對存貨進行監(jiān)盤三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤時間的選擇存貨監(jiān)盤時間的選擇一般來說，存貨盤點的時間應盡量接近年度報表日。如果被審單位的盤點是會計報表日之后進行，審計人員就必須編制存貨余額調(diào)節(jié)表將盤點日存貨數(shù)量調(diào)整到報表日決定測試存貨所需時間的重要因素存貨監(jiān)盤樣本量有關實地盤點永續(xù)記錄的可靠性存貨的總金額及種類的多少重要存貨存放的位置以及以前年度發(fā)現(xiàn)誤差的性質(zhì)和程度由于存貨監(jiān)盤的重點是觀察客戶的程序而不在于具體的測試項目，所以在監(jiān)盤時考慮樣本量往往不能用項目的數(shù)量來確定，而應該根據(jù)測試所需的時間來確定存貨監(jiān)盤樣本審計人員須考慮將存貨總體進行分層對大部分的昂貴存貨進行全面監(jiān)盤對于不太昂貴的存貨則可以抽樣盤點特別的存貨，例如貴重金屬，必須對其全部進行盤點，必要時利用專家工作選擇監(jiān)盤的樣本存貨監(jiān)盤計劃內(nèi)容存貨監(jiān)盤的要點及關注事項參加存貨監(jiān)盤人員的分工和抽查的范圍存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤計劃編制存貨監(jiān)盤計劃了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；了解存貨會計系統(tǒng)及其他相關的內(nèi)部控制評估與存貨相關的固有風險、控制風險和檢查風險及重要性考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨考慮是否需要利用專家的工作或其他審計人員的工作復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃存貨監(jiān)盤計劃存貨盤點范圍和場所的確定在復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃時，審計人員應當考慮以下主要因素：盤點前的會議及任務布置存貨的整理和排列存貨計量工具和計量方法在產(chǎn)品完工程度的確定方法存放在外單位存貨盤點安排存貨收發(fā)截止的控制盤點結果的匯總及分析與處理盤點期間存貨移動的控制盤點表單設計使用與控制盤點的時間安排盤點人員的分工及勝任能力存貨監(jiān)盤程序觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點查明未納入的原因取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍盤點存貨前未納入盤點范圍的存貨所有權不屬于被審計單位的存貨存貨監(jiān)盤程序?qū)徲嬋藛T在觀察存貨盤點時，應做好以下工作觀察存貨盤點計劃是否認真執(zhí)行；觀察所有商品是否均貼上盤點標簽，有無貼重或漏貼；確定存貨盤點標簽和實存賬存對比表控制適當；抽查盤點存貨，并順查其數(shù)量至實存賬存對比表警覺在商品堆放很緊很密時可能存在空箱或空盒；注意損壞或過時的存貨項目；評價存貨的一般狀況；確定盤點期間所收到的商品已作了適當?shù)膮^(qū)分詢問是否有呆滯的存貨項目存在。測試盤點記錄的真實性和存貨的存在性測試存貨盤點記錄的完整性檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確

審計人員進行抽查盤點時，應在工作底稿上記錄其盤點結果，并完整正確地說明盤點項目的有關信息，如存貨編號、計量單位和存放地點等存貨監(jiān)盤程序再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對在被審計單位存貨盤點結束前，審計人員應當存貨監(jiān)盤程序復核盤點結果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點結果在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結果之間出現(xiàn)重大差異，審計人員應當實施追加審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當?shù)恼{(diào)整如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，審計人員應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄存貨相關認定監(jiān)盤程序相關認定存在估價或分攤完整性發(fā)生

缺陷：監(jiān)盤程序所得到的是實物證據(jù)，它不能保證被審計單位對存貨擁有所有權審計人員能夠在監(jiān)盤過程中，同時注意觀察存貨的質(zhì)量、存貨的新舊程度等情況來實現(xiàn)估計與分攤認定四、函證存放在公共倉庫的存貨存放在公共倉庫的存貨與其保管人員直接聯(lián)系，以取得有關存貨存在的證據(jù)金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例不是很大其金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例很大與其保管人員直接聯(lián)系，以取得有關存貨存在的證據(jù)測試存貨所有者調(diào)查倉庫經(jīng)營者和評價倉庫經(jīng)營者業(yè)績的程序取得有關倉庫經(jīng)營者對存貨相關的內(nèi)部控制的獨立審計報告觀察存貨的實地盤點向放貸人函證有關被抵押收據(jù)的詳細內(nèi)容五、執(zhí)行存貨截止測試存貨截止測試確定有關存貨的交易記入了合理會計期間銷售截止測試采購截止測試

對于當年存貨盤點范圍內(nèi)年終存貨的采購截止，若未將年終在途貨物列入，只要相應的負債也同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響就不重要

對年終存貨的銷售截止而言，即使被審單位同時提前或推遲確認收入和相應的資產(chǎn)，都會對虛增或虛減當期的收入和資產(chǎn)，因而必須確定所有的銷售記入正確的會計期