企業(yè)中期報告的國際比較

企業(yè)中期報告的國際比較企業(yè)中期報告的國際比擬

會計作為一個信息系統(tǒng)，最終產(chǎn)物是財務(wù)報表。它是企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實反映，也是投資者做出投資決定的依據(jù)。然而，隨著經(jīng)濟的迅速開展和外部經(jīng)濟環(huán)境的快速改變，信息使用者發(fā)現(xiàn)年度財務(wù)報表的間隔時間太長，不利于及時調(diào)整投資策略。為了改善年報的滯后性，提高會計信息質(zhì)量的及時性和相關(guān)性，中期財務(wù)報告應(yīng)運而生。但現(xiàn)實中，由于各國政治、經(jīng)濟、文化、社會等各方面的差別，制定的準(zhǔn)那么也存在很大的不同。

一、定義和目標(biāo)

FASB將中期財務(wù)報告定義為“一套完整的涵蓋一個中期的財務(wù)報告〞，其目標(biāo)是幫忙管理者預(yù)測企業(yè)年度財務(wù)結(jié)果，披露期限為45天，實質(zhì)上是季報。

IAS34規(guī)定中期財務(wù)報告是包括涵蓋一個中期的一套完整〔或簡明〕財務(wù)報表的財務(wù)報告，不強制但激勵公司提供。它認(rèn)為中報可以提高預(yù)測盈利和股價的準(zhǔn)確性；提供及時、可靠信息，幫忙投資者、債權(quán)人和其他人士了解企業(yè)獲利和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力、財務(wù)狀況和流動性。

CAS規(guī)定中期財務(wù)報告是以中期為根底編制的財務(wù)報告，包括月報、季報、半年報，以及年初至本中期末的財務(wù)報告，但是結(jié)合證監(jiān)會的要求，實質(zhì)上是季報。

綜上可知，中期財務(wù)報告是指涵蓋期間短于一年的財務(wù)報告，包括月報、季報、半年報等，具體情況視各國準(zhǔn)那么和法律而定。各國對中報使用目的的規(guī)定不同：美國的目標(biāo)提到“預(yù)測年度結(jié)果〞，傾向于決策有用觀，即為使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息，幫忙預(yù)測年度內(nèi)未來期間的經(jīng)營成果；其他國家那么更傾向于受托責(zé)任觀的目標(biāo)，即披露企業(yè)的歷史信息，反映管理層的受托責(zé)任及履行情況。

二、理論根底

中報編制的主要問題是確定中期是財務(wù)年度的一個局部，還是一個獨立的會計期間?；诓煌哪康模渚幹频睦碚摳卓煞譃槿N：側(cè)重于可靠性的獨立觀、側(cè)重于相關(guān)性的一體觀、兩者結(jié)合的合并觀。

獨立觀認(rèn)為：每一個中期都是一個獨立的會計期間，其目的與年報一樣，即提供特定期間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，采用的會計政策、會計估計、確認(rèn)與計量原那么、應(yīng)用的本錢分配和應(yīng)計工程的處理等應(yīng)當(dāng)與年報一致。獨立觀下，實際上是提高了年報的報告頻率。

一體觀認(rèn)為：每一個中期都是整個會計年度的有機組成局部，是不可分割的一局部。其目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息。因此，中期工程的處理需要考慮會計年度內(nèi)殘余期間的可能情況。一體觀下，中期報告將會受到年度預(yù)期的影響。

合并觀認(rèn)為：無論獨立觀還是一體觀，都是為了給信息使用者提供財務(wù)信息，預(yù)計經(jīng)營狀況，作出經(jīng)濟決策。因此有必要將兩種觀點的優(yōu)點結(jié)合起來，共同為使用者效勞。

澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國、我國香港等國家或地區(qū)采用的是獨立觀。美國及我國臺灣等采用的是一體觀。IASC及我國采用的是合并觀。但在實踐中，各種觀點的界限越來越含糊。示例，美國采用一體觀，但所得稅費用確實認(rèn)卻和獨立觀一致。

1.季節(jié)性、周期性、偶然性收入

通常，企業(yè)取得的收入是連續(xù)發(fā)生的，各個中期相對均勻，但季節(jié)性、周期性、偶然性的收入會造成會計年度內(nèi)收入的強烈波動。如果在發(fā)生時予以確認(rèn)，可能會導(dǎo)致年度收入或年度利潤的預(yù)測偏差，對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)；但如果按照一體觀對年度收入進(jìn)行預(yù)測再平均分配至各個中期，那么會導(dǎo)致收入的平滑，及費用的不配比。因此，季節(jié)性、周期性、偶然性收入應(yīng)采用與年報一致的會計原那么，在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量。

此外，為了打消對年度預(yù)測的影響，一些國家還規(guī)定中期報告披露中應(yīng)包括對中期經(jīng)營的季節(jié)性、周期性的表明性評述，并提供截至中期財務(wù)報告日前12個月的相關(guān)信息，及上一年度的可比中期信息。

2.不均勻〔或不重復(fù)〕發(fā)生的費用

通常，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動有關(guān)的費用是均勻發(fā)生的，各中期之間不會有較大差別。但是，有些費用集中在個別中期，如員工培訓(xùn)費、重組費用等，對于這些費用的處理，是直接計入當(dāng)期損益，還是在會計年度的各個中期進(jìn)行分?jǐn)?，各國的?guī)定有所不同。

獨立觀下，當(dāng)且僅當(dāng)不均勻發(fā)生的費用在財務(wù)年度末預(yù)計或遞延是恰當(dāng)?shù)?，才允許在中期報告預(yù)計或遞延；否那么，應(yīng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量；一體觀下，不均勻發(fā)生的費用應(yīng)按照收益期進(jìn)行攤銷，其分?jǐn)傓k法與年度辦法相同；如果收益期間難以確認(rèn)，那么應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不能憑主觀估計進(jìn)行分?jǐn)偂睞PB〕。

3.資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失通常是在年度財務(wù)報告中確認(rèn)，則，編制中期報告時是否予以考慮。獨立觀下，中期作為一個獨立的會計期間，采用的會計政策與年度政策一致，理應(yīng)在編制中期報告時對這些資產(chǎn)的價值重新審核，確認(rèn)相關(guān)的減值損失；一體觀下，中期作為年度的組成局部，為了增強中期信息的預(yù)測價值，也應(yīng)在中期報告相關(guān)資產(chǎn)損失。

不同之處在于資產(chǎn)價值認(rèn)定的時點：獨立觀關(guān)注單個中期內(nèi)的價值變動，立足于中期財務(wù)報告日，如果當(dāng)日資產(chǎn)價值發(fā)生減值，那么進(jìn)行損失確認(rèn)，日后上升時再進(jìn)行轉(zhuǎn)回，不考慮中期后、年度終了前的可能上升的情況；一體觀那么考慮了年度內(nèi)以后期間的情況，立足于年度財務(wù)報告日，如果中期財務(wù)報告日資產(chǎn)發(fā)生減值，但能夠合理預(yù)計其價值在年度財務(wù)報告日前能夠恢復(fù)到下跌前的水平，那么不在中期報告內(nèi)確認(rèn)跌價損失。這種差別充沛體現(xiàn)了獨立觀更注重時效性，而一體觀更注重信息的預(yù)測作用。

4.中期所得稅確實認(rèn)

獨立觀認(rèn)為，中期是一個完整的、獨立的報告期間，其報告內(nèi)容與報告格式應(yīng)與年度財務(wù)報告保持一致。因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)中期所得稅費用；一體觀認(rèn)為，企業(yè)的全年凈利潤是在各個中期逐步取得的，如果在中期不進(jìn)行所得稅費用確實認(rèn)，而是累積到年末進(jìn)行全額確認(rèn)的話，會造成年度凈利潤大幅下跌，損害會計信息的相關(guān)性，導(dǎo)致投資者作出錯誤的決策。因此，應(yīng)在中期確認(rèn)所得稅費用。

三、中外中期財務(wù)報告比擬的啟示

我國財政部于2022年2月發(fā)布的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第32號》明確規(guī)定：“將中期視同一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致〞，而且在進(jìn)行確認(rèn)計量時“不能根據(jù)會計年度內(nèi)以后中期將要發(fā)生的交易或事項來判斷當(dāng)前中期的有關(guān)工程是否合乎會計要素的定義，也不能人為均衡會計年度內(nèi)各中期的收益〞，這充沛說明我國采用的是獨立觀。

但是隨著經(jīng)濟形勢的迅速開展和資本市場的不斷完善，我國會計的總體目標(biāo)由受托責(zé)任觀和決策有用觀相結(jié)合、受托責(zé)任為主逐漸傾向于提供決策有用的信息，所以，在我國引