第10章所有者權益

第10章所有者權益2023/3/32

本章主要考點

1、權益工具與金融負債的區(qū)分及混合工具的分拆

2、資本公積的內容及其會計處理

3、留存收益的內容以及盈余公積形成和使用的會計處理2023/3/33

所有者權益——是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

所有者權益的來源——包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。2023/3/34

直接計入所有者權益的利得和損失——是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得——是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失——是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。2023/3/35

第一節(jié)所有者權益核算的基本要求一、權益工具與金融負債的區(qū)分（一）權益工具的含義權益工具——是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量該企業(yè)普通股的認股權證等權益工具，就屬于企業(yè)所有者權益的組成部分。2023/3/36

企業(yè)發(fā)行金融工具——應當按照該金融工具的實質，以及金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產、金融負債或權益工具。

2023/3/37

（二）權益工具的確認

1、企業(yè)發(fā)行的、將來以自身權益工具進行結算的金融工具滿足下列條件之一的，應當在初始確認時確認為權益工具：（1）該金融工具沒有包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務。（2）該金融工具沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務。2023/3/382、企業(yè)發(fā)行的、將來須用或可用自身權益工具進行結算的金融工具滿足下列條件之一的，應當在初始確認時確認為權益工具：

（1）該金融工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算。

（2）該金融工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數量的自身權益工具換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算。其中，所指權益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權益工具進行結算的合同。（舉例見教材）2023/3/39

企業(yè)在進行權益工具和金融負債區(qū)分時，應注意的問題（P204—206）2023/3/310

二、混合工具的分拆

（一）混合工具的概念混合工具——是指企業(yè)發(fā)行的某些既含有負債成份，又含有權益成份的非衍生金融工具，如可轉換公司債券等。（二）混合工具的分拆企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權益成份的，應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。2023/3/311在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用——應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。發(fā)行方對可轉換工具會計處理應注意的問題（P210）2023/3/3121、在可轉換工具到期轉換時，應終止確認其負債部分并將其確認為權益。原來的權益部分仍舊保留為權益（它可能從權益的一個項目結轉到另一個項目）。可轉換工具到期轉換時不產生損失或收益。2023/3/3132、企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍具有轉換權的轉換工具時，應在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權益部分和債務部分。分配價款和交易費用的方法應與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致。價款分配后，所產生的利得或損失應分別根據權益部分和債務部分所適用的會計原則進行處理，分配至權益部分的款項計入權益，與債務部分相關的利得或損失計入損益。2023/3/3143、企業(yè)可能修訂可轉換工具的條款以促成持有方提前轉換，例如，提供更有利的轉換比率或在特定日期前轉換則支付額外的補償。在條款修訂日，持有方根據修訂后的條款進行轉換所能獲得的補償的公允價值與根據原有條款進行轉換所能獲得的補償的公允價值之差，應在利潤表中確認為一項損失。2023/3/315

第二節(jié)實收資本

一、實收資本概述實收資本——是指企業(yè)接受投資人投資的各種資產價值，企業(yè)接受投資人投入的資本，一般不需要償還，可以長期使用。不同企業(yè)對投資人投入資本核算賬戶的設置有區(qū)別，股份有限公司設“股本”科目，其余企業(yè)設“實收資本”科目。2023/3/316

有限責任公司實收資本的核算特點

（1）初建有限責任公司時，投資者投入企業(yè)的資本——全部作為實收資本入賬；

（2）增資擴股時，如有新的投資者介入，會產生資本溢價。2023/3/317

例1：甲、乙、丙3人各出資100萬元組建A公司，A公司注冊資本300萬元，2年后A公司增加注冊資本至400萬元，投資者丁投入資產（現金）180萬元，占A公司注冊資本的1/4，A公司收到丁投入的資本時應作的會計處理如下：借：銀行存款180

貸：實收資本100

資本公積――資本溢價802023/3/318

股份有限公司的投入資本股份有限公司募集資本的方式有：發(fā)起式和募集式。兩種籌集資本的風險不同。募集式籌資風險大；按照有關規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人負擔，包括承擔籌建費用、公司籌建過程中的債務和對認股人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責任。

2023/3/319

公司發(fā)行股票籌集股本時：借：銀行存款（實際收到的凈額）貸：股本（股份總數與每股面值的乘積）資本公積——股本溢價(差額)2023/3/320

二、實收資本增減變動的會計處理

（一）實收資本增加的會計處理

1、企業(yè)增加資本的一般途徑有：

(1)資本公積轉增資本；

(2)盈余公積轉增資本；

(3)投資者追加投資等。股份有限公司除上述途徑外還可以通過發(fā)放股票股利的方式增加資本。2023/3/321

2、股份有限公司以發(fā)放股票股利的方法增資

股東不足領取1股股票股利的處理方法有兩種：一是將不足一股的股票股利改為現金股利，用現金支付。二是由股東相互轉讓，湊為整股。

賬務處理如下：借：利潤分配貸：股本2023/3/3223、可轉換公司債券持有人行使轉換權利借：應付債券——可轉換公司債券（面值、利息調整）（賬面余額）資本公積——其他資本公積（權益成份的金額）貸：股本（轉換的股份面值總額）資本公積——股本溢價（差額）庫存現金（不足轉換1股的部分用現金支付）

2023/3/3234、企業(yè)將重組債務轉為資本（在重組日）借：應付賬款等（重組債務的賬面余額）貸：實收資本（或股本）

（債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額）資本公積——資本溢價（股本溢價）

（股份的公允價值與股份面值之間的差額）營業(yè)外收入——債務重組利得（股份的公允價值小于重組債務賬面余額的差額）

2023/3/3245、以權益結算的股份支付（在行權日）借：銀行存款（按行權價實際收到的金額）資本公積——其他資本公積

（在每資產負債表日確認的金額）貸：股本（行權時增加的股份面值）資本公積——股本溢價（差額）2023/3/325

（二）實收資本減少的會計處理

1．一般企業(yè)發(fā)還投資企業(yè)按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。借：實收資本貸：銀行存款、庫存現金等2023/3/326

2．股份有限公司采用回購股票方式依法減資的(1)回購本公司股票時借：庫存股（實際支付的金額）貸：銀行存款(2)注銷庫存股時借：股本（注銷股票的面值總額）資本公積——股本溢價（先沖股票發(fā)行時的溢價）盈余公積

（股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分）利潤分配——未分配利潤貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）2023/3/327

回購價格低于回購股票的面值總額時：借：股本（注銷股票的面值總額）貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）資本公積——股本溢價（差額）2023/3/328

第三節(jié)資本公積

一、資本公積概述

(一)資本公積的概念

資本公積——是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。2023/3/329

(二)資本公積的內容

1、資本溢價（或股本溢價）——是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

2、直接計入所有者權益的利得和損失——是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。2023/3/330

二、資本公積的確認和計量（一）資本（或股本）溢價的會計處理

1、資本溢價

企業(yè)重組并有新的投資者介入，會產生資本溢價，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，應作為資本公積。2023/3/3312、股本溢價股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入“資本公積——股本溢價”。2023/3/332(二)其他資本公積

1、采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位除凈損益以外的所有者權益發(fā)生增減變動時，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額。借：長期股權投資（其他權益變動）貸：資本公積——其他資本公積

被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。處置采用權益法核算的長期股權投資時：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益2023/3/333

2、以權益結算的股份支付在每個資產負債表日，應按確定的金額借：管理費用等貸：資本公積——其他資本公積

在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額借：銀行存款（按行權價收取的金額）資本公積——其他資本公積（原確定的金額）貸：股本（增加的股份的面值）資本公積——股本溢價（差額）2023/3/334

3、自用房地產或存貨轉為投資性房地產

企業(yè)將作為存貨的房地產轉為采用公允價模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的借：投資性房地產（成本）（轉換日的公允價值）存貨跌價準備（原已計提的跌價準備）貸：開發(fā)產品（賬面余額）資本公積——其他資本公積（差額）2023/3/335

企業(yè)將自用的建筑物轉為采用公允價模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的借：投資性房地產（成本）（轉換日的公允價值）固定資產減值準備（原已計提的減值準備）累計折舊（已計提的累計折舊）貸：固定資產（賬面余額）資本公積——其他資本公積（差額）處置該項投資性房地產時，因轉換計入資本公積部分轉入當期其他業(yè)務成本借：資本公積——其他資本公積貸：其他業(yè)務成本2023/3/3364、可供出售出售資產公允價值變動

資產負債表日，可供出售金融資產公允價值變動形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產的匯兌差額外）

借：可供出售金融資產貸：資本公積——其他資本公積

公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄。2023/3/337

企業(yè)出售可供出售金融資產時借：銀行存款（實際收到的金額）資本公積——其他資本公積（公允價值累計變動額）貸：可供出售金融資產（賬面余額）投資收益（差額）2023/3/338

5、金融資產重分類

將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產——重分類日該項金融資產的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產沒有固定到期日的，與該金融資產相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，應當仍然計入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產被處置時轉入當期損益。2023/3/339

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量借：可供出售金融資產（金融資產的公允價值）貸：持有至到期投資（賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉入當期損益。2023/3/340

按規(guī)定應當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關賬面價值與公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉入當期損益。2023/3/341

【考題解析·2007年多選題】下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產時應轉入當期損益的有()。

A.同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積

B.長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積

C.可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時形成的資本公積

E.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時形成的資本公積

【答案】BCDE2023/3/342

第四節(jié)留存收益

一、盈余公積（一）利潤分配的順序

1、提取法定公積金——公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按超過10%的比例提?。┕镜姆ǘüe金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。2023/3/3432、提取任意盈余公積

3、向投資者分配利潤或股利

◆公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，可向投資者分配利潤或股利。股東會、股東大會或董事會違反規(guī)定，公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。2023/3/344

盈余公積的用途1、彌補虧損（彌補虧損的渠道）一是用以后年度稅前利潤彌補（五年）二是用以后年度稅后利潤彌補三是以盈余公積彌補虧損2、轉增資本3、擴大企業(yè)生產經營按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。2023/3/345

（二）盈余公積的確認和計量

1、提取盈余公積借：利潤分配