某精密鑄造有限公司增值稅納稅評(píng)價(jià)案例

某精密鑄造有限公司增值稅納稅評(píng)估案例某精密鑄造有限公司增值稅納稅評(píng)估案例一、企業(yè)基本情況某鑄造有限公司主要從事鋼材（棒材、圓材）的生產(chǎn)銷售。2006年5月開業(yè)，2006年9月取得增值稅一般納稅人資格，2007年1至6月份申報(bào)銷售收入11,379,455.55元，銷項(xiàng)稅額1,934,507.44元，進(jìn)項(xiàng)稅額1,634,406.81元，應(yīng)納稅額300,100.63元，稅負(fù)率為2.64%。該公司擁有中頻爐五套、軋鋼機(jī)一套、加熱爐一座等各種生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備31臺(tái)套。該公司以廢鋼鐵為原材料，按照“收購(gòu)廢鋼-冶煉成鋼坯-鋼坯加熱-軋制成鋼材”的工藝流程，將廢鋼、廢鐵經(jīng)過加工處理，合格后上料到電爐經(jīng)過融化，溫度達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)再出鐵水，鐵水拉到連鑄機(jī)拉塑成方鋼，再切割成2米的鋼坯，入半成品庫，半成品轉(zhuǎn)加熱爐升溫，達(dá)到1100度，再通過軋鋼形成產(chǎn)成品：圓材（線材入棒材（螺紋鋼）。目前該公司只生產(chǎn)棒材（螺紋鋼）。 二、評(píng)估對(duì)象的確定納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)反映該公司1至6月份納稅申報(bào)異常，稅負(fù)率為2.64%，該行業(yè)稅負(fù)率發(fā)布值6.51%，偏差幅度為59.60%，應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率為-43.12%，兩項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)都屬于異常，被確定為當(dāng)期的納稅評(píng)估對(duì)象。

增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)五項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值指標(biāo)名稱測(cè)算值度(%)增值稅稅負(fù)率(％)2.6385銷售收入與流動(dòng)資產(chǎn)的配比率(%)33.0147毛利變動(dòng)率(%) 12.5693982.17應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率(％) -43.1223-2290.84四小票抵扣稅額差異幅度(％) 0三、案頭分析情況發(fā)布值偏差幅6.5145 -59.6031.1919 5.84.30791.9683-8.4953 -100為了保證評(píng)估工作的順利進(jìn)行，對(duì)評(píng)估工作做到心中有數(shù)，我們首先對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算及申報(bào)納稅等相關(guān)情況進(jìn)行了深入了解，采集了有關(guān)數(shù)據(jù)，該企業(yè)產(chǎn)成品年初庫存420.5噸，評(píng)估期生產(chǎn)入庫4101.7噸，期末庫存817.3噸。依據(jù)該公司發(fā)布值偏差幅6.5145 -59.6031.1919 5.84.30791.9683-8.4953 -1001、稅負(fù)率異常。評(píng)估期銷售收入11,379,455.55元，應(yīng)納稅額300,100.63元，稅負(fù)率為2.63%,該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料以廢舊鋼鐵為主，進(jìn)項(xiàng)稅額大多為10%低扣為主，運(yùn)用稅負(fù)率模型測(cè)算稅負(fù)為5.5%，分析測(cè)算情況如下(1)每噸鋼材銷項(xiàng)稅額：3300÷1.17%×0.17=479.49元(2)每噸鋼材基本進(jìn)項(xiàng)稅額：生產(chǎn)一噸鋼材需用廢鋼1.22噸，單價(jià)2000元進(jìn)項(xiàng)稅額：1.22×2000×10%=244元；生產(chǎn)一噸鋼材需用電1300度，進(jìn)項(xiàng)稅額：650÷1.17×17%=94.44元；生產(chǎn)所需煤等其它項(xiàng)目，目前無抵扣，暫不考慮。(3)銷售每噸鋼材應(yīng)納增值稅：479.49-244-94.44=141.05元(4)銷售每噸鋼材增值稅稅負(fù)率：141.05÷(3300÷1.17)=5.5%,而同行業(yè)稅負(fù)發(fā)布值為6.51%,因此稅負(fù)率存在較大差異。2、測(cè)算單位耗電量異常。日常管理采集的該企業(yè)單位產(chǎn)品耗電量為元月份3408.83度/噸，二、三月份1840.3度/噸，四月份1621.2度/噸，五月份4040.33度/噸，六月份2706.53度/噸。不難看出每月耗電指標(biāo)大起大落，極不穩(wěn)定，也極不配比。為了徹底摸清該公司實(shí)際情況，我們到電力部門采集其用電量，充分利用第三方的數(shù)據(jù)，為測(cè)算其產(chǎn)量和進(jìn)行納稅評(píng)估提供強(qiáng)有力的證據(jù)。經(jīng)過采集相關(guān)數(shù)據(jù)，該公司2007年1-6月生產(chǎn)用電情況如下：月份該公司自行申報(bào)生產(chǎn)用電量供電公司核查生產(chǎn)用電量52.02萬元236萬度154.73萬元330.82萬度0(結(jié)轉(zhuǎn)至3月份抵扣)102萬度115.8萬元226.66萬度111.13萬元187萬度174.47萬元351.12萬度71.74萬元185萬度264.50萬元545.44萬度144.87萬元363萬度250.08萬元504.84萬度68.54萬元168萬度190.21萬元401.24萬度合計(jì)448.3萬元1241萬度1149.7萬元2360.1萬度差額1149.79-448.3=701.49萬元/1119.12萬度根據(jù)該企業(yè)生產(chǎn)工藝和其生產(chǎn)設(shè)備使用狀況，參照鋼壓延加工業(yè)每噸鋼材耗電1200—1500度行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用耗電量評(píng)估模型測(cè)算：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=實(shí)際耗用電量÷單耗電量=(2360.12萬度×10000)÷1300=18154.77噸評(píng)估期產(chǎn)品銷售量=期初庫存產(chǎn)品重量+評(píng)估期生產(chǎn)產(chǎn)品重量-期末庫存產(chǎn)品重量=420+18154.77-817.3=17757.9噸評(píng)估期產(chǎn)品銷售量問題值=評(píng)估期產(chǎn)品銷售量-申報(bào)產(chǎn)品銷售量=17757.9-4560=13197.9噸案頭分析結(jié)論：該公司可能存在帳外經(jīng)營(yíng)隱瞞產(chǎn)量，隱匿銷售收入偷漏稅款的嫌疑。四、約談舉證情況我們?cè)谕瓿砂割^審核分析工作后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在疑點(diǎn)較多，按照規(guī)定向企業(yè)下達(dá)了《納稅評(píng)估約談通知書》，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，擬定了詳細(xì)的約談提綱。1、與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)約談，了解企業(yè)有無銷售購(gòu)進(jìn)兩頭在外不入賬的問題。2、與企業(yè)銷售主管約談，了解企業(yè)產(chǎn)品銷售渠道和銷售價(jià)格。3、與生產(chǎn)工人約談，了解棒材產(chǎn)量及噸鋼生產(chǎn)成本。通過約談,了解到相關(guān)情況如下：1、購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原材料、燃料與動(dòng)力的入賬情況。廢舊鋼鐵購(gòu)進(jìn)來源分兩個(gè)部分，一部分來自麻城新鑫金屬回收有限公司，另一部分來自山東濟(jì)南再生資源總公司和山東天成再生資源有限公司。2007年1-6月平均收購(gòu)單價(jià)1900元/噸，共購(gòu)進(jìn)廢鋼25935.38噸，其中帳外入庫21128.28噸，取得的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票沒有在賬面入賬。評(píng)估期生產(chǎn)用電2360.1萬度，其中賬面反映取得經(jīng)認(rèn)證且申報(bào)抵扣的電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)76.2萬元。帳外記錄用電1119.12萬度，少報(bào)電費(fèi)701.49萬元。2、鋼材的銷售情況。2007年1-6月以來鋼材平均銷售單價(jià)3200元/噸。銷售對(duì)象對(duì)象一是鋼材批發(fā)商，二是當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)開發(fā)商，對(duì)方不需要發(fā)票的銷售收入一般不入賬核算。3、資金體外循環(huán)，隱瞞銷售收入。由于銷售的鋼材大部分客戶都不需要發(fā)票，該企業(yè)便采用兩套帳核算，對(duì)帳外經(jīng)營(yíng)的購(gòu)銷都不入賬，單獨(dú)記賬反映。評(píng)估期生產(chǎn)鋼材16785.5噸，期初庫存鋼材420.5噸，期末帳務(wù)帳簿記載庫存鋼材817.3噸，賬面銷售鋼材4560噸，帳外期末庫存鋼材2036.3噸。帳外部分記載銷售鋼材9792.4噸：420.5+16785.5-817.3-2036.3-4560=9792.4五、實(shí)地核查情況為進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)解釋的真實(shí)性，我們對(duì)該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和庫存情況進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。通過核實(shí)，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋的情況基本一致，初步估算帳外經(jīng)營(yíng)隱瞞銷售收入2678萬元。9792.4×3200÷1.17=26782632.48六、評(píng)估處理情況該公司2007年1-6月采取帳外經(jīng)營(yíng)隱瞞銷售鋼材9792.4噸，銷售額高達(dá)2678萬元左右，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額：2678×17%=455.26萬元左右，扣除可以抵扣的少報(bào)電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額109.3萬元和廢舊鋼鐵進(jìn)項(xiàng)稅額196.4萬元，少繳納增值稅149.56萬元左右。鑒于該公司存在少報(bào)應(yīng)稅收入的數(shù)額較大，存在重大偷稅嫌疑，根據(jù)《納稅評(píng)估工作規(guī)程》的規(guī)定，建議移交稽查局立案處理。 七、管理建議1、積極宣傳稅收政策，做好納稅輔導(dǎo)。近幾年，地方政府為吸引外地投資者，在優(yōu)化服務(wù)等方面作出了承諾，對(duì)企業(yè)稍加管理和檢查，就認(rèn)為是服務(wù)不到位，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好，這些外在因素給稅收管理帶來了一定的難度。稅收管理員在日常征管中要積極宣傳地方政府對(duì)招商引資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)了解和常握納稅程序的各個(gè)環(huán)節(jié)，讓企業(yè)明白必須從自身做起，嚴(yán)格企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，按稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)才是正道。2、建立納稅評(píng)估信息采集制度。稅收管理員應(yīng)不定期到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地進(jìn)行巡查，了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，收集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)信息和第三方信息，建立評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫，以便于納稅評(píng)估時(shí)充分利用采集的信息展開多層次、多角度的分析對(duì)比。3、加大廢舊物資發(fā)票的審核力度。該公司收購(gòu)的廢鋼鐵一部分來自本地，另有一部分來自山東。稅收管理員對(duì)企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)的廢鋼鐵要及時(shí)核實(shí)其購(gòu)進(jìn)貨物的真實(shí)性，對(duì)有疑問的發(fā)票