財務會計實務 10黃桃紅 項目十 財務成果業(yè)務核算

《財務會計實務》黃桃紅2018年元月份書名：財務會計實務特色：根據(jù)全面營改增最新稅收政策、新企業(yè)會計準則等編寫。

特點：對接初級會計職稱考試大綱選取教材內(nèi)容，以典型工作任務和實際業(yè)務案例為載體，邊學邊做，學做交替。在每個項目下設計了多個典型工作任務，每個任務的編寫中設計了〖任務布置〗、〖知識學習〗、〖任務實施〗三大欄目。在〖知識學習〗欄目下設計了【例題】、【做中學】、【想一想】、【提示】、【做中學】、【知識拓展】等專欄，以方便讀者的學習。同時為了強化讀者對理論知識的理解與應用，與本書配套還編寫了一本《財務會計實務學習指導與同步訓練》。教材【做中學】、《財務會計實務同步訓練》將提供參考答案，并提供課程教學用PPT出版社：高等教育出版社教材ISBN：978-7-04-048968-2、出版時間：2017年12月同步訓練ISBN：14-21525-010、出版時間：2018年02月黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算2教材內(nèi)容體例說明：項目（共十一個）任務一任務布置知識學習任務實施任務二……項目一認識財務會計1項目二貨幣資金的核算2項目三往來業(yè)務的核算3項目四存貨業(yè)務的核算4項目五投資業(yè)務的核算5項目六固定資產(chǎn)的核算6項目七投資性房地產(chǎn)的核算7項目八無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算8項目九融資業(yè)務的核算9教材目錄CONTENTS10項目十財務成果的核算項目十一財務報表的編制11黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算4項目十

財務成果業(yè)務核算項目十財務成果業(yè)務核算【學習目標】知識目標：1.理解收入、費用和利潤的概念和特征；2.掌握銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入的核算方法；3.掌握營業(yè)成本、期間費用的核算內(nèi)容與方法；4.掌握營業(yè)外收支、所得稅費用的核算內(nèi)容與方法；5.掌握利潤形成的計算與核算方法；6.掌握利潤分配的核算方法。能力目標：1.能識別企業(yè)收入、費用、利潤等會計要素；2.能核算收入類業(yè)務；3.能核算費用類業(yè)務；4.能核算營業(yè)外收支、所得稅費用類業(yè)務；5.能核算利潤形成、利潤分配類業(yè)務。黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算6任務一認識財務成果任務二收入的核算C項目十內(nèi)容費用的核算利潤及利潤分配的核算任務三任務四黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算7任務一認識財務成果〖任務布置〗宏發(fā)汽車制造有限公司2016年度實現(xiàn)營業(yè)利潤1000000元，營業(yè)外收入10000元，營業(yè)外支出5000元，繳納企業(yè)所得稅20000元，提取盈余公積98500元，分配現(xiàn)金股利200000元。2016年12月31日公司資產(chǎn)總額12600000元、負債總額7200000元、所有者權益總額5400000元。請問以上指標中哪些影響公司2016年度的財務成果？黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算8一、財務成果的定義和特征財務成果是企業(yè)一定生產(chǎn)期間經(jīng)營活動的最終結果，是企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的各種收入（收益）大于相關費用（支出等）以后的差額。如果收入小于費用，其差額為企業(yè)的虧損。企業(yè)在一定時期內(nèi)從事全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得利潤或發(fā)生的虧損，綜合反映企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動情況，是考核企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個綜合指標。從財務成果的定義看，財務成果具有以下三個特征。黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算9任務一認識財務成果（一）財務成果是一定生產(chǎn)期間的結果財務成果是一定生產(chǎn)期間的經(jīng)營結果，反映的是在一定時期內(nèi)利潤的形成和分配過程。這個過程的結果就是財務成果，是一個時期數(shù)據(jù)的結果。（二）財務成果是企業(yè)的收入和費用綜合反映的結果（三）財務成果是考核企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個綜合指標黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算10任務一認識財務成果二、財務成果的計算和處理財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。（一）利潤的計算和處理利潤包含了三個層次：日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的營業(yè)利潤、包含日常經(jīng)營活動的利潤總額及凈利潤。（二）所得稅的計算和處理應交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易或事項應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。（三）利潤分配的計算和處理企業(yè)取得凈利潤，應當按照《中華人民共和國公司法》等有關規(guī)定進行分配。黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算11任務一認識財務成果任務二收入的核算內(nèi)容框架黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算12一、收入概述二、銷售商品收入的核算三、提供勞務收入的核算四、讓渡資產(chǎn)使用權收入核算任務二收入的核算一、收入概述（一）定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。它包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。13黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算任務二收入的核算一、收入概述（二）特征1．收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或二者兼而有之3.收入會導致企業(yè)所有者權益的增加4.收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟利益的總流入5.收入不包括所有者向企業(yè)投入的資本14黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算任務二收入的核算一、收入概述（三）收入的分類1.按照經(jīng)營活動的性質(zhì)分類（1）銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。（2）提供勞務收入是指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入。（3）讓渡資產(chǎn)使用權收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權實現(xiàn)的收入。2.按照經(jīng)營業(yè)務的主次分類按照經(jīng)營業(yè)務的主次，可以將收入分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。15黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算（一）銷售商品收入的確認條件銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。3.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)很可能：銷售商品價款收回的可能性超過50%（不包括50%）。4.收入的金額能夠可靠地計量5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量任務二收入的核算二、銷售商品收入的核算16黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算（二）賬戶設置1.“主營業(yè)務收入”賬戶核算企業(yè)銷售商品、提供勞務等發(fā)生的收入。貸方登記企業(yè)售出商品、自制半成品、提供勞務等取得的收入，借方登記發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，貸方余額為銷售凈收入。期末，應將銷售凈收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務收入”賬戶無余額。2.“其他業(yè)務收入”賬戶核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。該科目貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的各項其他業(yè)務收入，借方登記期末結轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入，結轉(zhuǎn)后該科目應無余額。3.“主營業(yè)務成本”賬戶核算企業(yè)銷售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務等的成本。借方登記銷售商品等的成本，貸方登記銷售退回應沖減的成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結轉(zhuǎn)后無余額。4.“其他業(yè)務成本”賬戶核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的推銷額、出租包裝物的成本或推銷額。該賬戶借方登記企業(yè)結轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務成本，貸方登記期末結轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本，結轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。任務二收入的核算二、銷售商品收入的核算17黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算1.商品銷售一般業(yè)務的賬務處理兩筆分錄：（1）確認收入：借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本

貸：庫存商品、原材料等【注】如果針對存貨計提了存貨跌價準備，則銷售存貨確認主營業(yè)務成本的同時，結轉(zhuǎn)存貨跌價準備。二、銷售商品收入的核算（三）商品銷售收入的賬務處理18黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算1.商品銷售一般業(yè)務的賬務處理（1）交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。例10－1（2）通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入例10－2（3）采用預收賬款的方式銷售商品，在發(fā)出商品的時確認收入。例10－319黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。20黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算比較打折發(fā)生的時間打折的原因、目的表達形式商業(yè)折扣銷售成立之前增加銷售數(shù)量買1件，100元/件；買10件，90元/件；買50件以上，80元/件現(xiàn)金折扣銷售成立之后提前收回已入賬的貨款（融資）（2/10，1/20，N/30）銷售折讓銷售成立之后售出商品質(zhì)量不符合要求，使原來的銷售行為繼續(xù)成立價格減讓3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理21黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算比較收入的確認核算時注意事項商業(yè)折扣按扣除折扣后的金額確定收入和銷項稅直接按折扣后金額記賬現(xiàn)金折扣按扣除折扣前的金額確定收入和銷項稅雙方的折扣額均記入“財務費用”銷售折讓按扣除折扣后的金額確定收入和銷項稅；已按全額確認收入后才發(fā)生折讓的，應沖減收入和銷項稅1）確認收入前發(fā)生的，按折讓后金額記賬；2）確認收入后發(fā)生的，先按全額確認收入、稅；后開紅字發(fā)票，沖銷收入、稅3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理22黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算4.銷售退回的處理銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應分別不同情況進行會計處理：（1）尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（2）已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額，同時收回庫存商品，減少主營業(yè)務成本。23黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算5.委托代銷商品的處理

視同買斷方式與支付手續(xù)費方式的區(qū)別

方式委托方確認收入的時間受托方有無定價權受托方確認收入的時間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時確認收入有在賣出商品時即可確認收入視為自有商品的銷售，以價差方式賺取收益支付手續(xù)費無在有權收取手續(xù)費時確認收入以手續(xù)費方式認定收入24黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算5.委托代銷商品的處理

非包銷的視同買斷的賬務處理

業(yè)務會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單①借：應收賬款—受托方貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）②借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品①借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）②借：主營業(yè)務成本貸：受托代銷商品③借：受托代銷商品款應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—委托方結清貨款借：銀行存款貸：應收賬款—受托方借：應付賬款—委托方貸：銀行存款25黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算26表10－3支付手續(xù)費方式的賬務處理業(yè)務會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單①借：應收賬款—受托方貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）②借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品①借：銀行存款貸：應付賬款—委托方應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）②借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款③借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品結算貨款和手續(xù)費①借：銷售費用貸：應收賬款—受托方②借：銀行存款貸：應收賬款—受托方借：應付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）應交稅費－應交增值稅5.委托代銷商品的處理6.銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日?；顒又锌赡馨l(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價（關鍵點）的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結轉(zhuǎn)的相關成本，通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目核算。27黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算三、提供勞務收入的核算——提供勞務的種類：旅游、運輸、廣告、飲食、代理、咨詢、培訓、安裝等?！峁﹦趧盏耐瓿蓵r間：1）當期開始，當期完成；2）當期開始、后期完成。企業(yè)提供勞務收入的確認原則因勞務完成時間不同而不同。28黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算本任務內(nèi)容框架：提供勞務收入一、當期開始、當期完成1、當期開始后一次性完成：不用“勞務成本”科目2、當期開始，持續(xù)一段時間后，當期完成：要用“勞務成本”科目二、當期開始、后期完成1、提供勞務的結果能可靠計量：完工百分比法2、提供勞務的結果不能可靠計量：應正確認預計得到補償?shù)慕痤~29黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算（一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務（當期開始、當期完成）——確認勞務收入的時間：勞務完成時——確認勞務收入的金額：通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。1、一次完成的勞務收入，會計分錄：（兩筆）（1）借：銀行存款（應收賬款）貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入（2）同時，按提供勞務所發(fā)生的相關支出：借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本貸：銀行存款30黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算2、當期開始，持續(xù)一段時間后，當期完成的勞務新增科目“勞務成本”，借方歸集過程中發(fā)生的成本，貸方核算轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”的成本。會計分錄有三筆：（1）發(fā)生支出時：借：勞務成本（歸集發(fā)生的成本支出,每筆業(yè)務的實際支出數(shù)）貸：銀行存款（應付職工薪酬、原材料）（2）勞務完成時確認勞務收入：借：銀行存款（應收賬款）

貸：主營業(yè)務收入（3）勞務完成時結轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本

貸：勞務成本（總成本數(shù)）31黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算（二）當期開始、后期完成1.提供勞務交易結果能夠可靠估計應采用完工百分比法確認提供勞務收入。同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定（？）；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。32黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算企業(yè)可以根據(jù)提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

①已完工作的測量。

②已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量（數(shù)量，比如說小時數(shù)量）的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本（金額）的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。33黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算采用完工百分比法確認提供勞務收入的會計處理完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

本期確認的成本=勞務總成本（已經(jīng)發(fā)生的成本+估計將要生的成本）×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的成本34黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算2.提供勞務交易結果不能可靠估計不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)模瑧敯凑找咽栈蝾A計能收回的金額確認提供勞務收入，并按已發(fā)生的金額結轉(zhuǎn)勞務成本。（該種情況下收入和成本相等不產(chǎn)生利潤）

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉(zhuǎn)勞務成本。（該種情況下收入小于成本產(chǎn)生虧損）（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。（該種情況下只結轉(zhuǎn)成本產(chǎn)生虧損）35黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算四、讓渡資產(chǎn)使用權收入的核算讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡無形資產(chǎn)使用權的使用費收入出租固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料的租金收入債權投資收取的利息收入股權投資取得的現(xiàn)金股利收入主要學習范圍36黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算（一）讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的確認和計量讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計量。（1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。（2）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。37黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算（二）讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的賬務處理

——取得租金收入等時

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

——攤銷、計提折舊時：

借：其他業(yè)務成本

貸：周轉(zhuǎn)材料、累計折舊、累計攤銷

38黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算一、費用概述費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

任務三費用的核算39黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算一、費用概述費用的特征：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。（2）費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。（3）費用導致的經(jīng)濟利益總流出與向所有者分配利潤無關。

任務三費用的核算40黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算（一）主營業(yè)務成本1.一般銷售業(yè)務：

（1）銷售實現(xiàn)時：確認收入+結轉(zhuǎn)銷售成本

借：銀行存款、應收賬款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（2）期末結轉(zhuǎn)損益

借：主營業(yè)務收入

借：本年利潤

貸：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

二、營業(yè)成本的核算41黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算2.提供勞務時：若勞務超當期完成

（1）發(fā)生勞務支出時

借：勞務成本

貸：銀行存款、應付職工薪酬等

（2）確認勞務的收入并結轉(zhuǎn)勞務總成本

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：勞務成本

（3）期末結轉(zhuǎn)損益

借：主營業(yè)務收入

借：本年利潤

貸：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本3.分期收款銷售業(yè)務42黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算4.涉及銷售退回的銷售業(yè)務43黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算三、稅金及附加的核算稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。本科目的會計核算分為兩大環(huán)節(jié)：

（一）計算應交消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等

借：稅金及附加

貸：應交稅費

（二）期末結轉(zhuǎn)到本年利潤

借：本年利潤

貸：稅金及附加

44黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算四、期間費用的核算期間費用：指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本上升，而計入發(fā)生當期損益的費用。特點：不能計入特定對象；日?；顒又薪?jīng)濟利潤的流出。期間費用管理費用財務費用銷售費用45黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算（一）銷售費用銷售費用銷售過程中發(fā)生的費用保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、運輸裝卸費、產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等銷售機構發(fā)生的費用職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、設備修理費等“銷售費用”科目，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費用，期末無余額。46黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算銷售費用的核算：1、發(fā)生時：借：銷售費用

貸：銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊、原材料等2、轉(zhuǎn)入本年利潤時：借：本年利潤

貸：銷售費用47黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算（二）管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括：

（1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費；

（2）董事會行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）；

（3）工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）；

（4）聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費；

（5）技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用(不是開發(fā)費用)、排污費等；（6）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。48黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算

1.發(fā)生的各種費用

借：管理費用

貸：應付職工薪酬【行政管理部門職工薪酬，包括工資、工會經(jīng)費等】

銀行存款【固定資產(chǎn)修理費用、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、排污費】

累計折舊【辦公設備折舊費】

周轉(zhuǎn)材料【低值易耗品攤銷】

研發(fā)支出——費用化支出【研究費用】

累計攤銷【無形資產(chǎn)攤銷】

2.期末結轉(zhuǎn)到本年利潤

借：本年利潤

貸：管理費用

49黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算三、財務費用借：應付賬款

貸：銀行存款

財務費用借：銀行存款

財務費用

貸：應收賬款財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

1.發(fā)生時：

借：財務費用

貸：銀行存款【支付短期借款利息、銀行手續(xù)費等】

應付利息【計提短期或長期借款利息】

2.企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣：

3.期末結轉(zhuǎn)到本年利潤

借：本年利潤

貸：財務費用50黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算任務四利潤及利潤分配的核算一、利潤的概念及構成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。51黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算1.營業(yè)利潤

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）2.利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出3.凈利潤

凈利潤=利潤總額—所得稅費用不影響營業(yè)利潤的損益類科目有：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用52黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算二、營業(yè)外收支的核算（一）營業(yè)外收入

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。營業(yè)外收入不需要與有關的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括：

1.非流動資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)處置利得。處置利得＝取得價款－賬面價值－相關的稅費

2.政府補助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。

3.盤盈利得，指企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。

4.捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。53黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括：1.非流動資產(chǎn)處置凈損失（包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)處置凈損失，處置非流動資產(chǎn)所有權的凈損失）。2.公益性捐贈支出:指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出，計入到企業(yè)的營業(yè)外支出。54黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算3.盤虧損失：

——固定資產(chǎn)的盤虧損失計入營業(yè)外支出：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢【解釋】不管什么原因造成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)盤虧均計入當期的營業(yè)外支出。55黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算4.企業(yè)支付的行政罰款、稅務罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。5.非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務重組損失。56黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。

（一）應交所得稅的計算

應交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。計算公式為：應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

三、所得稅費用57黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算（二）遞延所得稅的形成

1.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎＝未來可稅前列支的金額負債的計稅基礎＝賬面價值－未來可稅前列支的金額2.確定暫時性差異當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎時產(chǎn)生應納稅暫時性差異；當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。3.遞延所得稅的形成遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時性差異期末余額×所得稅稅率遞延所得稅負債期末余額＝應納稅暫時性差異期末余額×所得稅稅率三、所得稅費用58黃桃紅項目十財務成果業(yè)務核算

（三）所得稅費用的賬務處理

企業(yè)根據(jù)會計準