財務(wù)會計實務(wù)（第三版-高麗萍）092第九章第三節(jié)第二講

第九章流動負債第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款一、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付賬款三、預(yù)收賬款一、應(yīng)付票據(jù)

(一)應(yīng)付票據(jù)的含義

應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按其是否帶利分：不帶息和帶息。(二)應(yīng)付票據(jù)的核算

1.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的設(shè)置應(yīng)付票據(jù)到期支付票款開出承兌商業(yè)匯票面值、帶息票據(jù)計提的利息余額：尚未到期的票據(jù)1.性質(zhì)：負債類2.用途：3.結(jié)構(gòu)：4.明細核算：可按債權(quán)人設(shè)置明細賬

業(yè)務(wù)內(nèi)容不帶息帶息開出商業(yè)匯票支付貨款借：原材料（在途物資、材料采購）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）貸：應(yīng)付票據(jù)（按票面金額）同不帶息支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款同不帶息期末計算應(yīng)付利息不處賬借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期企業(yè)付款借：應(yīng)付票據(jù)（本金）貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)（本金+利息）貸：銀行存款銀行承兌匯票到期企業(yè)未付款，轉(zhuǎn)為短期借款借：應(yīng)付票據(jù)（本金）貸：短期借款借：應(yīng)付票據(jù)（本金+利息）貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)未付款，轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)（本金）貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)（本金+利息）貸：應(yīng)付賬款1.不帶息應(yīng)付票據(jù)

【例9—3】2019年3月1日齊魯公司從黃河公司購入A材料一批，價款10000元，增值稅1600元，開出不帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個月。

(二)應(yīng)付票據(jù)的核算3月1日9月1日開出商業(yè)匯票時商業(yè)匯票到期時無力支付支付票款（1）3月1日購入材料一批

借：材料采購—黃河公司（A材料）10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進)1600貸：應(yīng)付票據(jù)——黃河公司11600

(二)應(yīng)付票據(jù)的核算如果支付承兌手續(xù)費時如何處理（2）9月1日票據(jù)到期，支付票款時：

借：應(yīng)付票據(jù)——黃河公司11600貸：銀行存款11600

（3）如果到期無力支付票款則：

借：應(yīng)付票據(jù)——黃河公司11600貸：應(yīng)付賬款——黃河公司11600

(二)應(yīng)付票據(jù)的核算（二）應(yīng)付票據(jù)的核算

2.應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理圖

應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理流程財務(wù)費用應(yīng)付票據(jù)材料采購等應(yīng)交稅費—增值稅（進項）銀行存款應(yīng)付賬款（短期借款）①②④③做中學例9-32019年3月1日齊魯公司從黃河公司購入A材料一批，價款10000元，增值稅1600元，開出不帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個月。

假定上述票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率6%。齊魯公司應(yīng)做怎樣的賬務(wù)處理？（1）3月1日購入材料一批

借：材料采購—黃河公司（A材料）10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進)1600貸：應(yīng)付票據(jù)——黃河公司11600

(二)應(yīng)付票據(jù)的核算與不帶息票據(jù)處理相同（2）6月30日，計提上半年持有票據(jù)期間4個月利息

11600×6%/12×4=232（元）借：財務(wù)費用232貸：應(yīng)付票據(jù)232（3）8月30日，計提利息11600×6%/12×2=116（元）借：財務(wù)費用116貸：應(yīng)付票據(jù)116(二)應(yīng)付票據(jù)的核算（4）9月1日票據(jù)到期，支付票款時：

借：應(yīng)付票據(jù)——黃河公司11948貸：銀行存款11948

如果9月1日到期，企業(yè)無力支付票款則：

借：應(yīng)付票據(jù)——黃河公司11948

貸：應(yīng)付賬款——黃河公司11948

(二)應(yīng)付票據(jù)的核算業(yè)務(wù)內(nèi)容不帶息帶息開出商業(yè)匯票支付貨款借：原材料（在途物資、材料采購）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）貸：應(yīng)付票據(jù)（按票面金額）同不帶息支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款同不帶息期末計算應(yīng)付利息不處賬借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期企業(yè)付款借：應(yīng)付票據(jù)（面值）貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)（面值+利息）貸：銀行存款銀行承兌匯票到期企業(yè)未付款，轉(zhuǎn)為短期借款借：應(yīng)付票據(jù)（面值）貸：短期借款借：應(yīng)付票據(jù)（面值+利息）貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)未付款，轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)（面值）貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)（面值+利息）貸：應(yīng)付賬款帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)核算對比表做中學

甲企業(yè)從乙企業(yè)購入材料一批，價款40000元，增值稅6800元，開出并承兌3個月期限的商業(yè)票據(jù)一張，面值為46800元。材料驗收入庫。作出甲乙雙方的賬務(wù)處理：

二、應(yīng)付賬款

(一)應(yīng)付賬款的含義應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。與預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款有什么不同？(二)應(yīng)付賬款的核算1.“應(yīng)付賬款”賬戶的設(shè)置應(yīng)付賬款支付款項或開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款購買物資、接受勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)付未付的款項余額：尚未償還的款項1.性質(zhì)：負債類2.用途：3.結(jié)構(gòu)：4.明細核算：可按債權(quán)人設(shè)置明細賬2.應(yīng)付賬款的入賬時間(二)應(yīng)付賬款的核算提示：若到月份終了，發(fā)票還未到的，暫估入賬，下月初紅字沖銷單料同時到達，材料驗收入庫，應(yīng)付賬款入賬。企業(yè)取得所購物資所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或所購買勞務(wù)已經(jīng)接受時料先到，單后到，料到時已經(jīng)產(chǎn)生，但無法確定價值，月末仍未到時，暫估應(yīng)付賬款入賬(二)應(yīng)付賬款的核算3.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理圖

應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理流程應(yīng)付賬款材料采購應(yīng)交稅費—增值稅（進項）銀行存款營業(yè)外收入①③財務(wù)費用②

【例9-4】齊魯公司2019年6月1日購入材料一批，價款100000元，增值稅16000元，材料已到達入庫，款項暫欠。付款條件為2／10、l／30、N／60，已于6月9日付款（現(xiàn)金折扣考慮增值稅）。(二)應(yīng)付賬款的核算6月1日6月11日入賬日10天內(nèi)2%6月21日20天內(nèi)1%7月1日30天內(nèi)無30天后超信用期

（1）6月1日購入材料時：

借：原材料10000應(yīng)交稅費—增值稅(進項稅額)16000

貸：應(yīng)付賬款116000（2）6月9日支付貨款時：

借：應(yīng)付賬款116000貸：銀行存款113680財務(wù)費用2320

(二)應(yīng)付賬款的核算（3）無法支付的應(yīng)付款項，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

假定上例中，若債權(quán)人撤銷，該筆應(yīng)付債款無法支付，經(jīng)批準

借：應(yīng)付賬款116000貸：營業(yè)外收入116000

(二)應(yīng)付賬款的核算前面學過的還有哪些計入營業(yè)外收入？（3）無法支付的應(yīng)付款項，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

假定上例中，若債權(quán)人撤銷，該筆應(yīng)付債款無法支付，經(jīng)批準

借：應(yīng)付賬款116000貸：營業(yè)外收入116000

前面學過的還有哪些計入營業(yè)外收入？前面學過的還有哪些計入營業(yè)外收入？

三、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的含義

預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。

資產(chǎn)負債表如何填列(二)預(yù)收賬款的核算1.“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置實際發(fā)出商品給購貨單位時退回多余款項時預(yù)收購貨單位貨款時補付款項時余額：應(yīng)向供貨單位補收的款項余額：預(yù)收的尚未發(fā)出貨物的款項1.性質(zhì)：負債類2.用途：3.結(jié)構(gòu)：4.明細核算：可按債權(quán)人設(shè)置明細賬

預(yù)收賬款(二)預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款的賬務(wù)處理圖

預(yù)收賬款的賬務(wù)處理流程預(yù)收賬款銀行存款銀行存款①④主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增值稅（銷項稅）②③

【例9—5】2019年8月，齊魯公司與丙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計500000元，應(yīng)交增值稅80000元。購貨合同簽訂后一周內(nèi)，丙公司預(yù)付貨款的80%，剩余貨款在交貨后付清。8月5日，齊魯公司收到丙公司交來的預(yù)付貨款400000元并存入銀行，8月10日齊魯公司將貨物發(fā)到丙公司并開出增值稅專用發(fā)票，丙公司驗收后付清了剩余貨款。(二)預(yù)收賬款的核算8月5日8月10日預(yù)收賬款80%發(fā)貨開增值稅專用發(fā)票（1）8月5日，預(yù)收貨款時借：銀行存款400000貸：預(yù)收賬款——丙公司400000（2）8月10日按合同規(guī)定，向丙公司發(fā)出貨物：借：預(yù)收賬款——丙公司580000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）80000（3）收到丙公司補付的貨款：借：銀行存款180000貸：預(yù)收賬款——丙公司180000

(二)預(yù)收賬款的核算

假定齊魯公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶應(yīng)如何處理？(二)預(yù)收賬款的核算【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。

A.商品價款B.增值稅進項稅額

C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費

[答案解析]現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時記入“財務(wù)費用”科目。練一練『正確答案』C【例題·單選題】2019年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為116000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2019年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。

A.借：應(yīng)付票據(jù)116000

貸：短期借款116000

C.借：應(yīng)付票據(jù)116000

貸：應(yīng)付賬款116000

[答案解析]商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無力兌付時轉(zhuǎn)為“應(yīng)付賬款”；銀行承兌匯票到期企業(yè)無力兌付時轉(zhuǎn)為“短期借款”，故答案選C。練一練『正確答案』CB.借：應(yīng)付票據(jù)116000

貸：其他應(yīng)付款116000D.借：應(yīng)付票據(jù)116000

貸：預(yù)付賬款116000【例題單選題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期時，如無力支付票款，應(yīng)進行的賬務(wù)處理是（）

A．轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款B．轉(zhuǎn)作短期借款

C．不進行處理D．轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款

練一練『正確答案』A【例題單選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”

B.不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)

C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費，計入當期“財務(wù)費用”

D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”

[答案解析]企業(yè)到期無力支付的銀行承兌