月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料

財稅舉措助力中小企業(yè)發(fā)展講師：吳富敏中國注冊稅務師中國注冊會計師高級經(jīng)濟師高級國際財務師月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!個問題：中小企業(yè)金融財稅扶持政策解讀

2009年9月19日國務院出臺了《關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)【2009】36號）對中小企業(yè)的發(fā)展提出了29條意見，涉及中小企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、緩解融資困難、加大財稅扶持力度、加快中小企業(yè)技術進步和結構調整，支持中小企業(yè)開拓市場、改進對中小企業(yè)的服務、提高中小企業(yè)經(jīng)營管理水平和加強對中小企業(yè)工作的領導。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!一、國家確定多項金融政策支持小型微型企業(yè)發(fā)展（一）加大對小型微型企業(yè)的信貸支持。銀行業(yè)、金融機構對小型微型企業(yè)貸款的增速不低于全部貸款平均增速，增量高于上年同期水平，對達到要求的小金融機構繼續(xù)執(zhí)行較低存款準備金率。商業(yè)銀行重點加大對單戶授信500萬元以下小型微型企業(yè)的信貸支持。加強貸款監(jiān)管和最終用戶監(jiān)測，確保用于小型微型企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。（授信，是指銀行向客戶直接提供資金支持，或對客戶在有關經(jīng)濟活動中的信用向第三方作出保證的行為。）（二）清理糾正金融服務不合理收費，切實降低企業(yè)融資的實際成本。除銀團貸款外，禁止商業(yè)銀行對小型微型企業(yè)貸款收取承諾費、資金管理費。嚴格限制商業(yè)銀行向小型微型企業(yè)收取財務顧問費、咨詢費等費用。（銀團貸款，是指由兩家或兩家以上銀行基于相同貸款條件，依據(jù)同一貸款協(xié)議，按約定時間和比例，通過代理行向借款人提供的本行外幣貸款或授信業(yè)務。）

月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!（三）拓寬小型微型企業(yè)融資渠道。逐步擴大小型微型企業(yè)集合票據(jù)、集合債券、短期融資券發(fā)行規(guī)模，積極穩(wěn)妥發(fā)展私募股權投資和創(chuàng)業(yè)投資等融資工具。進一步推動交易所市場和場外市場建設，改善小型微型企業(yè)股權質押融資環(huán)境。積極發(fā)展小型微型企業(yè)貸款保證保險和信用保險。（集合債券，是指通過牽頭人組織，以多個中小企業(yè)所構成的集合為發(fā)債主體，發(fā)行企業(yè)各自確定的發(fā)行額度分別負債,使用統(tǒng)一的債券名稱，統(tǒng)收統(tǒng)付，向投資人發(fā)行的約定到期還本付息的一種企業(yè)債券形式。私募股權投資，是指通過私募形式對私有企業(yè)，即非上市企業(yè)進行的權益性投資，在交易實施過程中附帶考慮了將來的退出機制，即通過上市、并購或管理層回購等方式，出售持股獲利。）

月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!（五）促進小金融機構改革與發(fā)展。強化小金融機構重點服務小型微型企業(yè)、社區(qū)、居民和“三農(nóng)”的市場定位。在審慎監(jiān)管的基礎上促進農(nóng)村新型金融機構組建工作，引導小金融機構增加服務網(wǎng)點，向轄區(qū)內(nèi)縣域和鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)延伸機構。（六）在規(guī)范管理、防范風險的基礎上促進民間借貸健康發(fā)展。有效遏制民間借貸高利貸化傾向，依法打擊非法集資、金融傳銷等違法活動。嚴格監(jiān)管，禁止金融從業(yè)人員參與民間借貸。對小型微型企業(yè)的金融支持，要按照市場原則進行，減少行政干預，防范信用風險和道德風險。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!2、《財政部、國家稅務總局關于延長金融機構營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅【2011】101號文)決定將農(nóng)村金融機構的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收，營業(yè)稅政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。3、《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅【2011】105號文)為鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。4、《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅【2011】117號文）自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!（二）融資擔保（2個文件）1、《財政部、工業(yè)和信息化部關于印發(fā)〈中小企業(yè)信用擔保資金管理暫行辦法〉的通知》（財企【2010】72號文）共有六章二十五條，六章分別為：總則；支持方式及額度；申請條件及要件；資金申請、審核及撥付；監(jiān)督檢查；附則。自2010年4月30日起施行。2、《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅【2012】25號文）共有六條，自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!國務院總理溫家寶2012年7月25日支持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃服務、研發(fā)和技術服務、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務）營業(yè)稅改增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。明年繼續(xù)擴大試點地，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!財政部部長謝旭人用：“減”“補”“增”“引”四個字對國家支持中小企業(yè)特別是小型微型企業(yè)健康發(fā)展的財稅政策做出了如下解讀：“減”就是實施減免中小企業(yè)稅費負擔?！把a”就是進一步完善中小企業(yè)吸納就業(yè)的補貼政策。稅費減免和補貼政策的有效落實，對于減輕中小企業(yè)負擔，緩解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難可以發(fā)揮重要作用。“增”就是加大財政資金投入，促進解決中小企業(yè)融資難等突出問題?！耙本褪羌訌姺蘸驼咭龑В訌娭行∑髽I(yè)公共服務平臺建設、政府采購對中小企業(yè)傾斜等措施，促進中小企業(yè)提高市場開拓和穩(wěn)健經(jīng)營的能力。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!（6）對符合條件的國家中小企業(yè)公共服務示范平臺中的技術類服務平臺，納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策范圍；（7）中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，所需的進口自用設備以及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，免征進口關稅；（8）中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關規(guī)定向地方稅務局提出減免稅申請；（9）中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法向主管稅務機關申請在三個月內(nèi)延期繳納；（10）加快推進營業(yè)稅改征增值稅試點，并進一步完善結構性減稅政策，研究進一步支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收制度。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!（三）國家中小企業(yè)發(fā)展基金扶持初創(chuàng)企業(yè)國務院意見提出：今年將依法設立國家中小企業(yè)發(fā)展基金，中央財政安排資金150億元，分5年到位，2012年安排30億元。國家中小企業(yè)發(fā)展基金，主要用于引導地方、創(chuàng)業(yè)投資機構及其他社會資金支持處于初創(chuàng)期的中小企業(yè)等。根據(jù)《中小企業(yè)促進法》規(guī)定，資金來源包括中央財政預算安排、基金收益、捐贈等。目前，財政部正在會同有關部門抓緊研究制訂國家中小企業(yè)發(fā)展基金設立方案及管理辦法，并將及時做好政策落實工作。國務院意見還明確鼓勵向基金捐贈資金。對企事業(yè)單位、社會團體和個人等向基金捐贈資金的，企業(yè)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分、個人在申報個人所得稅應納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準予在計算繳納所得稅時稅前扣除。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!（五）取消不合格收費為企業(yè)“減負”

自2012年1月1日至2014年12月31日3年內(nèi)，對小型微型企業(yè)免征部分管理類、登記類和證照類（十三類）行政事業(yè)性收費。

根據(jù)國務院意見，下一步還將清理取消一批各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）設立的涉企行政事業(yè)性收費，規(guī)范涉及行政許可和強制準入的經(jīng)營服務性收費，繼續(xù)做好收費公路專項清理工作，降低企業(yè)物流成本，加大對向企業(yè)收費，亂罰款和各種攤派行為的監(jiān)督檢查力度，嚴格執(zhí)行收費公示制度，加強社會和輿論監(jiān)督，完善涉企收費維權機制。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!3、批發(fā)和零售業(yè)：零售業(yè)中小企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15000萬以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。4、交通運輸和郵政業(yè)：交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!五、中小企業(yè)與小型微利企業(yè)判定有差別

中小企業(yè)公司制企業(yè)所得稅法定稅率為25%，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的“條件“依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定為：符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)。工業(yè)企業(yè)，年度應納所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)的判定標準與中小企業(yè)的判定標準不盡相同。除工業(yè)、建筑業(yè)以外，中小企業(yè)標準沒有資產(chǎn)總額的分類。所以中小企業(yè)并非都可以享有小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!①在稅費減免方面：《意見》提出，對持《就業(yè)失業(yè)登記證》或持《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》人員，從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂也以及銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。②依據(jù)財政部和國家發(fā)改委的有關政策的規(guī)定，對微型企業(yè)免收籌建企業(yè)注冊登記費、營業(yè)執(zhí)照副本收費等費用。此外還將支持企業(yè)利用電子商務開拓市場，對首次利用經(jīng)認定的電子商務平臺開展商務活動的，給予不超過年費用50%的一次性補助。③在加大投融資創(chuàng)新服務力度方面，鼓勵支持銀行及小額貸款公司加大對微型企業(yè)放貸，銀行當年度向微型企業(yè)貸款總額每新增1億元，給予5萬元獎勵，單戶獎勵最高不超過30萬元；小額貸款公司當年度向微型企業(yè)貸款總額每新增5000萬元，給予3萬元獎勵，單戶獎勵最高不超過20萬元。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!（一）貨幣資金方面涉稅問題貨幣資金是酒店餐飲企業(yè)直接用于結算和支付的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。由于其流動性最強，能最直接、最有效的滿足人們對物質和精神生活的需要，因此，很容易產(chǎn)生涉稅問題。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!（二）應收賬款方面涉稅問題

應收賬款是酒店餐飲企業(yè)經(jīng)常使用的科目，是酒店餐飲企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的各種債權。企業(yè)提供的主要是服務和飲食，如果客戶消費完畢不立即結賬，則形成應收賬款。在會計核算中，涉及應收賬款核算的稅收問題主要表現(xiàn)在酒店餐飲企業(yè)利用應收及預付賬戶調整產(chǎn)品成本，影響當期損益，以達到規(guī)避稅費的目的。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!例3：2007年甲公司欠A酒店餐飲費10000元長期未支付，酒店將其列入應收賬款核算。經(jīng)多次催收，甲公司歸還了以前年度的欠款10000元，A酒店收款后卻并沒有立即沖銷“應收賬款”科目余額，而是直接開出一張10000元的現(xiàn)金支票，這一收一支的資金并沒有反映在A酒店登記的銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬上。A酒店提出現(xiàn)金后，轉入企業(yè)小金庫，用于業(yè)務招待以及購買一些福利用品，之后再將此筆應收賬款作壞賬處理，直接轉銷，計入管理費用，并保持賬面的平衡關系。

分析：此涉稅問題屬于利用壞賬損失轉移資金，擠列費用的問題。

從表面上看，會計賬務做得很“精彩”，但是要深入檢查就會發(fā)現(xiàn)，該酒店餐飲企業(yè)收到其他單位的還款，本應沖銷應收賬款，但實際確實轉移他處，通過壞賬損失擠列管理費用；而且，企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉入企業(yè)小金庫，雖不在銀行日記賬上反映，但日后將應收賬款作為壞賬處理，通過壞賬損失列入管理費用，造成稅款少繳。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!（三）存貨方面涉稅問題

存貨是指酒店餐飲企業(yè)在日常經(jīng)營過程中行將消耗的原材料、燃料及經(jīng)營性輔助設備（不包括固定資產(chǎn)部分），包括原材料、庫存商品、物料用品和燃料等。在會計核算中，涉及存貨的稅務問題主要表現(xiàn)在企業(yè)利用存貨賬戶調節(jié)成本，存貨金額的真實性會影響當期損益及下期損益的正確性。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!A酒店2007年開始計提存貨跌價準備（計入管理費用），會計核算依據(jù)和賬務處理都沒有問題，但是年終沒有進行納稅調整，而2008年則完全是為了少繳企業(yè)所得稅人為多提了30萬元的存貨跌價準備，年終同樣沒有進行納稅調整。

依據(jù)《國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關問題的通知》規(guī)定：除國家稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

因此，A酒店應該就07、08兩個年度提取的80萬元存貨跌價準備補繳相應的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

因此，A酒店為員工免費提供伙食的行為視同銷售行為，應按其對外銷售的價格補繳相應的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!

A酒店發(fā)生火災是因管理不善造成的，屬于非正常損失。依據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，存貨的非正常損失分兩種情況從利潤中直接扣除。對自然災害造成的損失，在扣除保險公司賠償款后計入“營業(yè)外支出”；對因管理不善造成的貨物被盜、發(fā)生霉變等損失，扣除有關責任人員的賠償款后計入“管理費用”。

根據(jù)國家稅務總局印發(fā)的《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定：“因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任”導致的存貨損失，需經(jīng)稅務機關審批后才能在企業(yè)所得稅前扣除。

因此，A酒店首先應將損失扣除保險公司的賠償款后再計入“營業(yè)外支出”，然后再將損失向稅務機關書面申請，經(jīng)審批同意后才能在企業(yè)所得稅前扣除，在未經(jīng)稅務機關批準前，必須先調增應納稅所得額，如實申報繳納企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!例8、2008年初，A酒店以銀行存款購買上市公司股票，價值30萬元（含各種稅費），賬務處理為借記“短期投資——股票”，貸記“銀行存款”。當年底，由于被投資公司股票價格持續(xù)下跌及經(jīng)營狀況惡化等原因導致該酒店可收回金額低于賬面價值。該酒店據(jù)此計提了資產(chǎn)減值損失——短期投資10萬元，并計入當期損益，但未作任何納稅調整。分析：此涉稅問題屬于短期投資跌價準備的問題。

A酒店根據(jù)企業(yè)短期投資減值情況，計提了短期投資減值準備，但卻未按要求進行納稅調整。根據(jù)《國家稅務總局關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關問題的通知》規(guī)定：除國家稅收法律規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此，A酒店應就未經(jīng)核準的減值準備金支出調增應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!例10、A酒店2009年以銀行存款購入長期債券，實際支付的全部價款為45萬元，其中包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用5萬元。A酒店以45萬元作為投資成本入賬，賬務處理為借記“長期債券投資”，貸記“銀行存款”。分析：此涉稅問題屬于長期債券投資成本的問題。

A酒店未按規(guī)定將實際支付的全部價款扣除相關稅費后作為長期債券投資成本入賬，而是將部分相關費用合計計入長期債券投資的成本核算，增加了投資成本，少列支了當期費用，虛增了當期利潤?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)購入長期債券付款時，按債券面值作為投資成本，按支付的稅金、手續(xù)費等，借記“財務費用”科目。因此，A酒店應增加5萬元財務費用，減少當期長期債券投資成本。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!例11、A酒店2008年成立，經(jīng)營場地采用了租賃的方式，此外該企業(yè)還租賃了餐具、餐桌，以及烹飪的全套電氣設備等，每年支付租金10萬元。除餐具不是固定資產(chǎn)直接按費用列支外，該企業(yè)將場地費、餐桌以及電氣設備等全部按固定資產(chǎn)入賬，作為固定資產(chǎn)管理，其賬務處理為借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，并按月提取折舊，折舊額計入管理費用，年底A酒店沒有進行任何納稅調整。分析：此涉稅問題屬于經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計提折舊問題。

A酒店明顯錯誤理解了計提固定資產(chǎn)折舊的范圍，租賃的資產(chǎn)中只有融資租賃的固定資產(chǎn)必須計提折舊，而經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)不應計提折舊。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!

例12、A酒店2008年1月開始經(jīng)營，購置了經(jīng)營場地、車輛、家具、電器、電腦等固定資產(chǎn)，賬務處理為借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，由于擔心資產(chǎn)貶值太快，同時也想增加費用，降低利潤額，當月按房屋10年、車輛3年、家具2年、電子設備2年的計提年限，以雙倍余額遞減折舊法開始計提折舊，當月計提折舊10萬元，年底未作納稅調整。分析：此涉稅問題屬于固定資產(chǎn)折舊年限的問題。

A酒店計提的折舊是錯誤的，應計提折舊固定資產(chǎn)折舊年限應按相關法規(guī)中規(guī)定的各類固定資產(chǎn)分類折舊年限執(zhí)行。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!

例13、A酒店2008年1月購置了一批食品加工設備，價值21萬元，由于技術進步，該設備的更新?lián)Q代較快，因此A酒店考慮用加速折舊的方法計提折舊，同時還可以多反映成本，少計利潤。從2008年1月開始，A酒店用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限5年，當年實際計提7萬元。A酒店當年按利潤表反映的利潤進行納稅申報，沒有進行應納稅所得額調整。分析：此涉稅問題屬于固定資產(chǎn)折舊方法的問題。

A酒店在賬務處理中犯了兩個錯誤：（1）沒有按規(guī)定進行納稅調整；（2）沒有按規(guī)定時間計提折舊。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!（六）無形資產(chǎn)和長期待攤費用方面涉稅問題無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各項費用。在會計核算中，涉及無形資產(chǎn)和長期待攤費用的稅務問題主要表現(xiàn)在攤銷年限，以及長期待攤費用與固定資產(chǎn)的劃分等方面。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!例15、2007年1月，A酒店以每年10萬元的租金租賃某寫字樓底部三層樓作為生產(chǎn)經(jīng)營場所，租賃期8年。開始經(jīng)營時，A酒店只是購置了廚房設備、電器、餐桌餐椅等，并未進行裝修。2009年3月，A酒店為提升品質，決定對酒店進行改建裝修，共耗資100余萬元。由于不是本企業(yè)的固定資產(chǎn)，A酒店決定按管理費用直接攤銷，賬務處理為借記“管理費用”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，年終企業(yè)未進行任何納稅調整。分析：此涉稅問題屬于長期待攤費用的年限問題。

A酒店一次性攤銷改建裝修費用，并未按稅法規(guī)定進行處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出應作為長期待攤費用，同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。因此，A酒店應按照合同規(guī)定的剩余租賃年限進行攤銷，就其多攤銷的部分予以納稅調整。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!（七）流動負債方面涉稅問題流動負債指企業(yè)在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務合計，其中包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款。預收賬款、應付職工薪酬、應交稅金和其他應付款等。在會計核算中，涉及流動負債的稅務問題主要表現(xiàn)在虛掛預提費用，應付職工薪酬科目虛增成本及隱瞞營業(yè)收入等方面。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!分析：此涉稅問題屬于虛掛預提費用，少繳企業(yè)所得稅的問題。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)短期借款利息的核算，應根據(jù)具體支付方式及數(shù)額大小而有所區(qū)別。如果短期借款的利息是按期（季或半年）支付，或者在到期時連同本金一次還本付息，并且利息數(shù)額較大時，為了貫徹權責發(fā)生制原則，正確核算各期財務成果，方采用預提的方法，按月計提利息，并計入財務費用。如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息雖然是到期時連同本金一次還本付息，但利息數(shù)額不大時，一般不采用預提方式，而應在支付利息時，直接計入當期財務費用。A酒店違反了這個規(guī)定，各月支付利息時已經(jīng)列支于財務費用，卻又預提借款利息，在虛掛預提費用的同時，必然造成借款利息的重復列支。因此，A酒店應沖回虛掛的預提費用，補繳所欠的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!

例19、A酒店2007年按工資薪金總額200萬元計提應付福利費28萬元，職工教育經(jīng)費3萬元，工會經(jīng)費4萬元，分別掛“應付福利費”和“其他應付款-職工教育經(jīng)費”和“其他應付款-工會經(jīng)費”科目，年末三個科目分別結余5萬元、2萬元和1萬元。2008年該企業(yè)工資薪金總額為300萬元，當年實際在相關費用中支付職工福利費48萬元，職工教育經(jīng)費10萬元，上繳工會經(jīng)費5萬元。企業(yè)當年年終未作納稅調整。分析：此涉稅問題屬于以前年度計提“三費”的問題。

A酒店2007年“三費”的計提方法和標準都沒有錯誤，但2008年“三費”列支方式則發(fā)生了變化。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。此外，該企業(yè)2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累積計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。因此，A酒店2008年應就職工福利費6萬元、職工教育經(jīng)費2.5萬元調增應納稅所得額。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!

例20、2009年，稅務人員對A酒店的“財務費用”和“長期借款”賬務進行審核時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當年4月~7月每月預提利息費用20000元，共計8萬元，計入“財務費用”科目。經(jīng)詢問企業(yè)并無短期借款，調閱記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其摘要注明為2008年的基建借款10萬元，月利率2%。但稅務人員經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，該基建工程并沒有發(fā)生中斷，工期并未延長。很明顯，該企業(yè)人為增加了財務費用，減少利潤，繳漏企業(yè)所得稅。分析：此涉稅問題屬于長期借款利息錯列費用的問題。

A酒店為了達到少繳企業(yè)所得稅的目的，利用長期借款科目調節(jié)利潤。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應于發(fā)生時計入當期財務費用。如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。因此，A酒店應調整賬務，補交欠繳的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!（九）應交稅金方面涉稅問題應交稅金核算酒店餐飲企業(yè)應交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅等。在會計核算中，涉及應交稅金的稅務問題主要表現(xiàn)在各項稅收計稅是否準確、是否足額繳納等方面。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!例23、稅務人員審核A酒店2008年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)該酒店于當年6月與B公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權轉讓協(xié)議書，將企業(yè)的專利技術使用權作價50萬元轉讓給B公司使用；協(xié)議規(guī)定B公司于當年的6月30日前向A酒店付款25萬元，余款于次年的年底前付清。無形資產(chǎn)轉讓手續(xù)分兩次辦理：次手續(xù)于當年的11月30日辦理完畢；第二次手續(xù)仍在辦理中。A酒店所作的賬務處理為：借記“銀行存款”250000元，貸記“其他業(yè)務收入”250000元。稅務人員進一步檢查了A酒店無形資產(chǎn)使用權有償轉讓協(xié)議，證實了上述交易確實發(fā)生。但查閱A酒店有關納稅申報資料時，發(fā)現(xiàn)A酒店沒有按稅法規(guī)定計繳營業(yè)稅。分析：此涉稅問題屬于少繳營業(yè)稅的問題。

A酒店未按稅法規(guī)定計繳營業(yè)稅，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)應按向對方收取的全部價款和價外費用（包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資款、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費）乘以法定稅率繳納營業(yè)稅。因此，A酒店應及時調整處理補交尚未支付款項但已發(fā)生的轉讓行為的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!例24、A酒店在對自身資產(chǎn)進行盤查時，發(fā)現(xiàn)未入賬電視機和電冰箱各一臺，價值5800元。該企業(yè)將未入賬固定資產(chǎn)進行了賬務處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。但稅務機關認為其賬務處理錯誤，少繳了企業(yè)所得稅。分析：此涉稅問題屬于資本公積的納稅問題。在這個案例中，A酒店盤盈資產(chǎn)已經(jīng)入賬，但賬務處理存在問題，少計了營業(yè)外收入，以至于少繳了企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎入賬，并入其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入等），也就是會計上的營業(yè)外收入應征收企業(yè)所得稅。因此，A酒店應調整相關賬務，補繳欠繳的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!例26、A酒店2008年稅前利潤200萬元，據(jù)此申報繳納企業(yè)所得稅50萬元，利潤表顯示計提法定盈余公積15萬元，未分配利潤為135萬元。但稅務人員隨后檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計提盈余公積的賬務處理為：借記“管理費用”科目，貸記“盈余公積-法定盈余公積”科目，原來A酒店是直接在成本費用中提取法定盈余公積。分析：此涉稅問題屬于盈余公積列支渠道的問題。在這個案例中，A酒店的賬務處理存在問題，直接影響了利潤和企業(yè)所得稅。根據(jù)新《會計準則》規(guī)定，法定盈余公積應在稅后利潤中進行提取，通過“利潤分配”、“盈余公積”科目進行處理，借記“利潤分配-提取法定盈余公積”，貸記“盈余公積-法定盈余公積”。因此，A酒店應調整相關賬務，補交欠繳的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!例27、A酒店2009年1月由于使用假發(fā)票被當?shù)囟悇諜C關查出，被罰款2000元；8月因為非法經(jīng)營，被工商機關沒收價值2000元的物品；由于出納失誤，將本應在10月份繳納的營業(yè)稅拖至11月份才繳納，同時補交滯納金1200元。該酒店將上述滯、罰、沒支出全部記入“營業(yè)外支出”科目，年終則按實現(xiàn)的利潤總額進行納稅申報并計繳企業(yè)所得稅。分析：此涉稅問題屬于不得扣除支出應調增應納稅所得額的問題。在這個案例中，A酒店為了少繳企業(yè)所得稅，將罰款、滯納金及被沒收的財物損失直接計入了“營業(yè)外支出”，而在申報企業(yè)所得稅時也未作納稅調整，以致少繳企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!例28、A酒店在糧油食品批發(fā)市場購入糧油，由于袋子和油桶要支付押金5萬元，因此該企業(yè)借入袋子和油桶時支付押金，借記“其他應收款”5萬元，貸記“現(xiàn)金”5萬元。數(shù)天后，企業(yè)收回押金時，卻不進行任何賬務處理，將押金直接轉到小金庫。幾個月后，該企業(yè)借記“營業(yè)外支出”5萬元，貸記“其他應收款”5萬元，理由是包裝物押金被沒收，從而達到虛減利潤、套取現(xiàn)金私分的目的。分析：此涉稅問題屬于包裝物押金列營業(yè)外支出的問題。在這個案例中，A酒店在收到使用包裝物押金時，直接轉入“小金庫”，而賬務上卻作包裝物押金被沒收的處理，直接列入營業(yè)外支出，明顯屬于逃避繳稅的行為。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，應納稅的其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，A酒店應調整相關賬務，補交欠繳的企業(yè)所得稅，私設小金庫還要接受必要的處罰。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!根據(jù)國家稅務總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務機關審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：（1）因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期借款、固定資產(chǎn)的損失；（2）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或實質性損害而確認的財產(chǎn)損失。企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年向稅務機關申報扣除，不得提前或延后。因此，A酒店沒有履行任何報批手續(xù)就將固定資產(chǎn)報廢，不僅需向稅務機關補報相關報批手續(xù)，而且還應補交當年欠繳的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!第三個問題：中小企業(yè)納稅籌劃淺解

一、納稅籌劃的概念企業(yè)納稅籌劃并不是一個新生事物，在西方國家已有很長的歷史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行納稅籌劃”的說法，令人們對納稅籌劃產(chǎn)生諸多遐想。隨著納稅籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍運用，納稅籌劃這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國中小企業(yè)的重視。納稅籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少納稅，獲得稅收利益。納稅籌劃的實質是依法合理納稅，最大限度地降低納稅風險。具體是指納稅人依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營的特點，利用會計特有的方法，圍繞稅種和企業(yè)經(jīng)營方式，籌劃企業(yè)的有關納稅活動，使之即依法納稅，又盡可能地享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負。納稅籌劃的著眼點是通過納稅人自身經(jīng)濟活動的調整，避開國家限制的方面，主動采納國家的優(yōu)惠稅收政策，在依法納稅的前提下實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!【例1】某房地產(chǎn)公司2007年一季度營業(yè)收入6000萬，各項代收款項1500萬元，手續(xù)費收入75萬（按代收款項的5%計算）。營業(yè)稅率5%，城市維護建設稅率7%，教育費附加征收率3%。企業(yè)在本季度要繳納的稅金為：應納營業(yè)稅=（6000+1500+75）×5%=378.75（萬元）；應納城市維護建設稅和教育費附加=378.75×10%=37.875（萬元）；合計繳納稅金=378.75+37.875=416.625（萬元）公司老總認為房地產(chǎn)公司替別人代收的款項也要公司繳納稅金，覺得非常冤枉。因此，要求財務部門向稅務師事務集團有限公司的專家咨詢，稅務專家指出房地產(chǎn)公司應將各項代收款分離出去轉由另一家物業(yè)管理公司收取。財務部門將稅務專家的方案分析給了公司老總，老總認為該方案可接受。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!通過本例可以看出：，營業(yè)額是營業(yè)稅的計稅依據(jù)，是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括納稅人境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡屬價外費用，無論會計制度如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。因此，進行該營業(yè)額的籌劃在房地產(chǎn)公司內(nèi)部中無法進行，只有將其代收款項的價外收費分離出去，才能達到減少計稅依據(jù)的籌劃。第二，房地產(chǎn)公司代收款項的價外收費不是房地產(chǎn)公司的營業(yè)收入，因此，分離出去不屬于企業(yè)減少收入；另一方面，稅法又規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。這樣，利用稅法的相關規(guī)定，合法合理地規(guī)避了這部分代收款項的稅額。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!【例2】廣州某策劃公司的主要業(yè)務是幫助全國客商在廣州舉辦各種展銷會，該策劃公司是一家中介服務公司。2007年10月，該策劃公司租用廣州某展覽館舉辦了為期兩天的全國汽車配件展銷會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費5萬元，營業(yè)收入共計500萬元。在收到的展費中有100萬元要作為租金付給展覽館，試問該策劃公司如何向客商收費對自身有利？方案一：策劃公司向每戶客商收取展銷費5萬元，并開具服務業(yè)發(fā)票。然后，再將展費中的100萬元作為租金付給廣州某展覽館。方案二：策劃公司向每戶客商收取展銷費4萬元，被租用的廣州某展覽館向每戶客商收取展銷費1萬元，分別開具了服務業(yè)發(fā)票。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!通過本例可以看出：，營業(yè)稅屬于流轉稅，營業(yè)稅的納稅環(huán)節(jié)是在銷售環(huán)節(jié)，即在每一個流轉環(huán)節(jié)都要征收營業(yè)稅。企業(yè)應盡可能減少其流轉的環(huán)節(jié)，從而使完成整個流轉環(huán)節(jié)的營業(yè)稅總額少繳。第二，對于這種營業(yè)稅的籌劃，事實上是減少營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)額，因此，企業(yè)可以通過減少流轉環(huán)節(jié)來減少營業(yè)額，即如果個納稅人收取的營業(yè)額，要將其中的一部分款項再轉付第二個、第三個納稅人的，而且又不能抵扣個納稅人的營業(yè)額時，如策劃公司全額向客戶收取的展銷費收入；再如獵頭公司向用人單位全額收取的收入（包括要支付給被用人才的工資和支付給獵頭公司的中介費），則應采取分解營業(yè)額，讓客戶分別向納稅人、第二或第三納稅人繳費，這樣就會使納稅情況發(fā)生變化，減少納稅人的營業(yè)額，從而達到節(jié)稅的目的。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!【例3】建設單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為3億元。另外，建設單位B還支付給工程承包公司A100萬元的服務費用。建筑業(yè)營業(yè)稅率3%，服務業(yè)營業(yè)稅率5%，試問對工程承包公司A如何籌劃可以節(jié)約稅收？籌劃前：A公司應納營業(yè)稅=100×5%=5（萬元）籌劃后：由于建筑業(yè)營業(yè)稅率3%，服務業(yè)營業(yè)稅率5%，現(xiàn)在A公司進行籌劃，讓建設單位B直接和自己簽訂合同，金額為30100萬元。然后，A公司再把該工程轉包給施工單位C。完工后，A公司向施工單位C支付價款30000萬元。A公司應繳納營業(yè)稅（30100-30000）×3%=3（萬元）少繳2萬元稅款（5-3=2）。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!2、利用改變合同簽訂方式進行籌劃對于從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備的價款。納稅人采用清包工形式[工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）]確認計稅營業(yè)額。因此，從事安裝工程作業(yè)的企業(yè)和采用清包工形式提供的裝飾勞務在簽訂合同時,就必須注意其合同的簽訂來合理地節(jié)約稅收。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!【例5】某項建筑工程總造價是1000萬元（總造價不能突破），其中原材料部分700萬元，由基本建設單位提供；施工單位提供的應稅勞務為300萬元。這里，施工單位的計稅營業(yè)額是1000萬元，而非300萬元。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本建設單位的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!方案一：包工不包料盡管建設單位B購買建筑材料，建筑施工企業(yè)A包工不包料。建筑施工企業(yè)A仍然按工程總預算計算營業(yè)額。故：建筑施工企業(yè)A應納營業(yè)稅=（2000+3000）×3%=150（萬元）方案二：包工包料建筑施工企業(yè)A也是按工程總預算計算營業(yè)額。則：建筑施工企業(yè)A應納營業(yè)稅=4500×3%=135（萬元）方案二比方案一節(jié)約稅收=150-135=15（萬元）月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!第三，進行稅收籌劃時應該特別注意區(qū)分從事建筑施工作業(yè)和安裝工程作業(yè)，采取包工包料或包工不包料是有區(qū)別的：簽訂包工不包設備的合同，對于安裝工程作業(yè)是可以節(jié)約稅收的；但對于建筑施工作業(yè)來說，簽訂包工包料或包工不包料的合同，其營業(yè)額計算結果是一樣的，因此，要節(jié)約建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅，只有控制工程原料的預算開支，控制營業(yè)額才能節(jié)約營業(yè)稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!【例7】甲企業(yè)欠銀行貸款本息共計1500萬元，逾期無力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本企業(yè)一幢營業(yè)大樓作價2000萬元，抵頂貸款本息，同時，銀行再支付甲企業(yè)500萬元。銀行將上述營業(yè)大樓又以2000萬元的價格轉讓給丙企業(yè)。試分析甲企業(yè)如何進行稅收籌劃才能節(jié)約稅收？按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，甲企業(yè)將營業(yè)大樓作價2000萬元轉讓給銀行，應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收5%的營業(yè)稅。銀行將該大樓轉讓丙企業(yè)后，仍需按“銷售不動產(chǎn)’繳納營業(yè)稅。甲企業(yè)應納營業(yè)稅=2000×5%=100（萬元）銀行應納營業(yè)稅=2000×5%=100（萬元）若經(jīng)過稅務專家指導籌劃，銀行先找到購買方丙企業(yè)，由甲企業(yè)與丙企業(yè)直接簽訂房屋買賣合同，丙企業(yè)向甲企業(yè)支付人民幣2000萬元，甲企業(yè)再以回款償還銀行貸款本息1500萬元。這樣就免除了銀行應納的100萬元的營業(yè)稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!方案一：宏泰公司直接將該幢宿舍樓抵償欠陽光企業(yè)的貨款；根據(jù)稅法，宏泰公司屬于轉讓不動產(chǎn)，按轉讓不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。宏泰公司應繳納的營業(yè)稅=3000×5%=150（萬元）陽光企業(yè)再將該幢宿舍樓轉讓給別的企業(yè)時，由于售價2800萬低于抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額3000萬元。《財務部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。因此，陽光企業(yè)不用繳納營業(yè)稅（2800萬-3000萬=-200萬）。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!由上例可以看出：，【例7】與【例8】是相同類型的業(yè)務，通過籌劃減少了轉讓的環(huán)節(jié)，使收款人——陽光企業(yè)直接避開了參與抵債的不動產(chǎn)轉讓，從而收款人——陽光企業(yè)不用繳納營業(yè)稅。第二，在進行這類業(yè)務的籌劃時，收款人——陽光企業(yè)要特別注意的是：尋找的受讓債務人不動產(chǎn)的受讓人必須是可靠的，保證款項能如期支付，收款人——陽光企業(yè)才能確保自身能收回款項。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!其二，一方（甲方）出租土地使用權給乙方若干年，另一方（乙方）投資在甲方出租的土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權連同所建的建筑物歸還甲方。這種合作方式，乙方是以建筑物為代價換取了若干年的土地使用權，甲方是以出租土地使用權為代價換取了建筑物，甲方發(fā)生了出租土地使用權的行為，按“服務業(yè)的租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。其三，一方（甲方）以土地使用權投資人入股，另一方（乙方）以貨幣合股，成立合營企業(yè)，合作建房。房屋建成后，雙方風險共擔、利潤共享。對雙方分得的收益不征營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋的收入按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!【例9】現(xiàn)有甲、乙兩個企業(yè)擬合作建房，甲方提供土地使用權，乙方提供資金，甲、乙雙方約定房屋建成后，雙方均分；房屋完工評估的房屋價值為10000萬元。但考慮到合作建房可能涉及的稅收問題，甲、乙雙方財務總監(jiān)進行了商討，決定請稅務專家指導納稅籌劃，稅務專家給出指導意見：即甲方以土地使用權，乙方以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式來節(jié)約稅額。試分析納稅籌劃前后各方應繳納的營業(yè)稅？月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!【例10】某房地產(chǎn)企業(yè)甲現(xiàn)擁有土地資源和商務樓項目，目前急需開發(fā)資金。而某實業(yè)企業(yè)乙擁有雄厚的資金，準備進軍房地產(chǎn)行業(yè)，鑒于對房地產(chǎn)開發(fā)市場不了解，擔心合作方式不當會影響企業(yè)利潤的分配和資金的回收，于是，向稅務專家咨詢。稅務專家提出了三種合作方案供某實業(yè)企業(yè)乙選擇：方案一：房地產(chǎn)企業(yè)甲出土地使用權1000萬元，實業(yè)企業(yè)乙出貨幣資金1000萬元合作開發(fā)商務樓項目，實業(yè)企業(yè)乙1年后收回貨幣資金并獲取100萬元的利潤；方案二：實業(yè)企業(yè)乙將資金1000萬元出借給房地產(chǎn)企業(yè)甲，一年后收回本息1100萬元；方案三：房地產(chǎn)企業(yè)甲以土地使用權1000萬元投資入股，實業(yè)企業(yè)乙以貨幣資金1000萬投資入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。實業(yè)企業(yè)乙一年后分回稅后利潤100萬元。試分析三種方案的營業(yè)稅額，從節(jié)稅角度實業(yè)企業(yè)乙應選取哪種方案？月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!通過本例可以知道：，從節(jié)稅的角度應該選擇方案三，充分利用了稅收優(yōu)惠政策。但方案三卻存在著較大的風險，倘若合作伙伴沒選擇好，實業(yè)企業(yè)乙很容易造成被動。資金投入到合營企業(yè)，若實業(yè)企業(yè)乙又沒參與管理，合作伙伴會以企業(yè)虧損或資金占用等借口或途徑不進行利潤分配，也不同意接受投資股轉讓等致使實業(yè)企業(yè)乙本利無收。因此，要選擇該方案，必須合作伙伴很可靠，才能使用。否則，寧愿多繳稅，也比本利無收好。第二，方案二不失為一個好方案。因為從實業(yè)企業(yè)乙來講，方案二資金風險小，而且要獲取房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)驗，可以以控制資金使用為名參與合營企業(yè)的管理。這樣，既能保證資金安全，又能積累房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)驗。但值得注意的是：實業(yè)企業(yè)乙借給合營企業(yè)資金時，借貸利率不得違反國家有關限制借款利率的規(guī)定：民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，各地政府可根據(jù)本地區(qū)的實際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍（包含利率本數(shù)）。超出此限度的，超過部分的利息不予保護；企業(yè)所得稅法規(guī)定：債務人稅前允許列支的借款利率不能高于銀行及金融機構的同期貸款利率，債務人多支出的利息不允許稅前列支。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!【例11】某高校附屬醫(yī)院將其所屬的一棟酒樓出包，該酒樓房產(chǎn)原值為400萬元，高校職工趙某經(jīng)過競標以年承包費40萬元獲得四年承包權，按雙方事先約定，趙某在財務上獨立核算，享有獨立的經(jīng)營權。假定營業(yè)稅率5%，城建稅率和教育費附加費率分別為7%和3%。開業(yè)年，趙某以其家人名義領取了營業(yè)執(zhí)照，辦理了稅務登記。該年度醫(yī)院酒樓應按租賃收入的5%繳納營業(yè)稅，按租賃收入的12%繳納房產(chǎn)稅等。附屬醫(yī)院的財務經(jīng)理與認識的稅務專家閑聊中無意中得知，承包人趙某若不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機構的稅務登記，改上交租金為上交利潤，仍以醫(yī)院酒樓名義對外經(jīng)營，可以節(jié)約許多稅收。試站在醫(yī)院酒樓的角度分析，承包人趙某辦理或不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照對醫(yī)院酒樓的稅收有何影響？月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!第二種方案：承包人趙某以醫(yī)院酒樓分支機構的名義成立了分公司，這樣，醫(yī)院酒樓向承包人趙某是提供房產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為。醫(yī)院酒樓每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，既：醫(yī)院酒樓按擁有的房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅=400×（1-30%）×1.2%=3.36（萬元）通過籌劃，每年醫(yī)院酒樓可節(jié)稅為7-3.36=3.64（萬元）。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!（二）企業(yè)所得稅的籌劃企業(yè)所得稅的籌劃一般通過納稅人身份的選擇、納稅期的滯延、合理確定扣除項目等方式進行籌劃。1、納稅人身份選擇的籌劃稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。即指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的，除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織，均為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是執(zhí)行個人所得稅法，按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。因此，當企業(yè)規(guī)模不大，正處于小規(guī)模的企業(yè)，設立個人獨資、合伙企業(yè)與一人公司對經(jīng)營無差異時，應選擇納稅人身份進行納稅籌劃。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!解析：種情況：假如年利潤恰好等于年納稅所得額，企業(yè)的未分配利潤暫時不進行分配。①當年納稅所得額為5萬若成立一人公司，應繳納企業(yè)所得稅為=50000×20%=10000（元）若成立獨資企業(yè)，應繳納個人所得稅為=50000×20%-3750=6250(元)（生產(chǎn)經(jīng)營所得）在這種情況下，成立獨資企業(yè)比一人公司合算。根據(jù)稅率情況，若年納稅所得額在5萬元及5萬元以下的，企業(yè)所得稅率為20%，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率也為20%，由于減去了速數(shù)扣除數(shù)，則成立獨資企業(yè)比一人公司節(jié)稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!第二種情況：假如年利潤恰好等于年納稅所得額，企業(yè)盈余公積按15%計提，企業(yè)的未分配利潤全部進行分配。①當年納稅所得額為5萬若成立一人公司，應繳納企業(yè)所得稅為=50000×20%=10000（元）應繳納個人所得稅為=（50000-10000）×85%×20%=6800（元）共計稅金=10000+6800=16800（元）若成立獨資企業(yè)，應繳納個人所得稅為=50000×20%-3750=6250（元）在這種情況下，成立獨資企業(yè)比一人公司合算。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!③當年納稅所得額為30萬元以上若成立一人公司，應繳納企業(yè)所得稅為=300000×25%=75000（元）應繳納個人所得稅=（300000-75000）×85%×20%=38250（元）共計稅金=75000+38250=113250（元）若成立獨資企業(yè)，應繳納個人所得稅為=300000×35%-14750=90250（元）可見，當年納稅所得額在30萬元以上，仍舊應成立獨資企業(yè)比一人公司更節(jié)稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!第二，當企業(yè)實現(xiàn)了凈利潤，提取了盈余公積后，投資者進行了未分配利潤的分配，則無論年回報在何種程度，成立獨資企業(yè)均比一人公司節(jié)稅。第三，當然還要考慮企業(yè)長遠發(fā)展的問題，當企業(yè)規(guī)模擴大，一人公司可以通過股份制實現(xiàn)企業(yè)融資和規(guī)模化發(fā)展，獨資企業(yè)卻無法實現(xiàn)股份制，其發(fā)展易受到限制。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!結論：從本例可以看出：當總公司要在異地設立分公司或子公司時，要看總公司的稅負與盈利情況，當總公司盈利，稅負低于將要在異地設立分公司或子公司時的稅負，這時企業(yè)應盡可能設立分公司，可以利用稅法規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。這樣就可將分公司的納稅所得額并入總公司以低稅負繳納，比設立子公司按一般稅率繳納節(jié)約稅收。另一方面，對企業(yè)來說，在外地剛設立分公司往往費用大、易虧損，因此，設立分公司較為合算。但倘若為了融資或達到其他經(jīng)營目的，則應該設立子公司。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!3、合理確定扣除項目的籌劃（1）固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。稅法規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)提出申請并經(jīng)主管稅務機關審核批準后，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。企業(yè)應當對照這些條件，若有符合則應積極向稅務機關爭取。若固定資產(chǎn)價值不大，凡可以計入當期損益的項目應盡量計入期間費用。稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。企業(yè)可以根據(jù)具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外，稅法雖然對不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷作了最低規(guī)定，但企業(yè)在不違反的前提下對決定折舊年限的長短有一定的自主性。企業(yè)應當盡量選擇較短的年限折舊計提或攤銷完畢。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!（3）借款費用新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)借款費用的不同性質，對其處理方式也做出了不同規(guī)定，有些予以資本化，有些予以費用化，有些雖可以列入費用但需納稅調整。企業(yè)可以考慮以下三種方法節(jié)稅：①當企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時，利息支出應盡可能資本化；②當企業(yè)處于盈利年度時，利息支出盡量予以費用化，以期達到費用極大化目的；③應盡量向金融機構貸款。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!（5）廣告費的扣除新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院，稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，這與原稅法規(guī)定有很大的差異，一定要注意正確計算扣除基礎，準確把握可扣除量。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!【例14】某企業(yè)2009年主營業(yè)務收入5000萬元，其他業(yè)務收入2000萬元，營業(yè)外收入1000萬元，固定資產(chǎn)轉讓收入50萬元；本年管理費用中的業(yè)務招待費80萬元；分析計算該企業(yè)本年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費。解析：①業(yè)務招待費可扣除額=80×60%=48（萬元）②業(yè)務招待費最高扣除限額=（5000+2000）×5‰=35（萬元）③本年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費為35萬元（35萬元<48萬元）。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!1、利用納稅人身份的轉換進行籌劃納稅人身份轉換涉及的個問題是時間標準的使用和住所標準的使用選擇的問題。我國個人所得稅法將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人負無限納稅義務，要就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅人只負有限納稅義務，只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。在具體判定納稅人身份時，又采用了時間標準和住所標準，納稅人身份的轉換就面臨著選擇條件的問題。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!例如我國某企業(yè)從外國引進一大型設備，購買合同上規(guī)定：由外方派技術人員來指導調試，直到機組正常運行。外方在中國期間的食宿、交通統(tǒng)一由中方安排，不領取任何報酬。在安裝調試期間，外方采取分批向中國派出技術人員的方法，每批人員在中國居住時間均控制在九十日之內(nèi)。這樣，這些外國技術人員在中國無需納稅。需要注意的是，上述方法主要適用于居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和我國香港、澳門、臺灣同胞。他們可以利用我國個人所得稅對居民納稅人和非居民納稅人的認定來轉換自己的納稅人身份，我國公民則難以通過這種轉換來減輕自己的稅收負擔。b、住所標準的使用住所的變動主要是通過避免在某一個實行住所標準的國家擁有住所，來從居民納稅人轉換為非居民納稅人實現(xiàn)避稅目的。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!一般情況下，在收入相同的情況下，個體工商戶、個體獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負是一樣的，因此，納稅人需要在上述形式和公司制企業(yè)之間進行選擇。成立公司制企業(yè)的主要方式是成立有限責任公司。從公司角度，這種情況下面臨著兩個層面的稅收負擔：，是公司作為納稅人，應就公司的應納稅所得繳納企業(yè)所得稅；第二，作為投資者，在從企業(yè)分得股息、紅利時，要按股息、紅利所得繳納20%的個人所得稅。由此就產(chǎn)生了重復征稅問題。因此，一般來說，設立公司制的企業(yè)的稅收負擔相對于個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比較重。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!2、利用工資、薪金項目進行籌劃（對應納稅所得額進行合理安排）在我國的個人所得稅制中，工資薪金項目是涉及面最廣的一個所得項目，而且，由于對工資薪金所得適用5%~45%的超額累進稅率，因此，著重研究這一項內(nèi)容的籌劃有著重要的意義。（1）合理劃分工資、薪金結構按照個人所得稅法的規(guī)定，獨生子女補貼、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等項目不屬于工資、薪金性質的所得。但是實務中，多數(shù)企事業(yè)單位在工資結構中并沒有將獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助單列出來，未能充分利用稅法規(guī)定的不征稅政策。因此，在工資結構中，最好能夠將獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等單列出來，以充分利用稅法規(guī)定的不征稅政策。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!解析：比較一下兩種方案下的稅后收入情況：原方案：應納稅額=[(4000-3500)×3%]×8+[(10000-3500)×20%-555]×4=3100(元)稅后收入=72000-3100=68900（元）新方案：應納稅額=[(6000-3500)×10%-105]×12=1740(元)稅后收入=72000-1740=70260（元）稅收負擔降低1360元，相應地稅后收入增加1360元（70260-68900=1360）月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!（3）工資、薪金福利化對員工取得的與任職、受雇有關的現(xiàn)金、實物和有價證券，按稅法規(guī)定都屬于應稅收入，其超過扣除標準的部分都應繳納個人所得稅。因此，就需要結合稅法的規(guī)定，通過合理的安排來減少應稅收入，相應增加員工的非應稅性福利。這樣，在不減少員工實際報酬的基礎上，一方面可以降低個人所得稅的稅收負擔，另一方面，由于這部分非應稅性福利通常不計入企業(yè)的工資總額，因此，企業(yè)也就不需要繳納相應的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、生育保險、失業(yè)保險、工傷保險和住房公積金，同時也為企業(yè)減輕了稅收負擔。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!【例16】賈某是武漢某公司的業(yè)務骨干，每月從公司獲取工資、薪金所得9000元，由于在武漢沒有自己的住房，因此，需要租房居住，每月付房租2000元。其實，在這種情況下有兩個方案可以選擇：解析：原方案：應納稅額=（9000-3500）×20%-555=545（元）扣除房租后的稅后可支配收入為：9000-545-2000=6455（元）月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!【例17】胡某既是某公司的總經(jīng)理，同時也是公司的股東。現(xiàn)公司欲為其配備汽車：汽車由公司購買，總價值100萬元。該車預計使用十年，殘值率5%，按直線法計提折舊，公司適用的所得稅稅率為25%，汽車每年的固定使用費用為2萬元，每年的油耗及修理費大約為2萬元（可以取得專用發(fā)票）。該公司初步確定了下面兩個方案：月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁!（4）合理利用年終一次性獎金的計算方法由于年終一次性獎金一年只能用一次，因此，年終一次性獎金如何發(fā)、發(fā)多少，可以有相當?shù)幕I劃空間?！纠?8】C先生為某公司總經(jīng)理，實行年薪制，全年工資、薪金性質的應稅收入30萬元。原方案是每月工資先發(fā)5000元，年終一次性發(fā)獎金24萬元。問有沒有更好的發(fā)放辦法來節(jié)稅？月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁!3、利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定了一系列的優(yōu)惠政策，比如買賣股票的差價收入、從基金分配中取得的收入、購買國債和國家發(fā)行的金融債券所取得利息收入以及教育儲蓄存款的利息收入等都免征個人所得稅，因此，可以充分利用這些優(yōu)惠政策來降低個人所得稅負。另外，個人按照規(guī)定的比例繳付基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金，失業(yè)保險金和住房公積金，不計個人當期的工資、薪金收入，免于繳納個人所得稅。因此，通過足額繳納基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金，失業(yè)保險金和住房公積金，可以有效地節(jié)約稅收成本。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁!【例19】我國公民趙先生在某公司工作，2011年12月5日取得月工資收入4605元，當月又一次性取得年終獎金24000元，其應繳納多少個人所得稅？解析：在考慮“三金一險”的情況下，趙先生當月取得的工資收入不繳納個人所得稅：4605-4605×24%-3500=-0.2（元）當月一次性取得的年終獎金，要繳納個人所得稅。用24000元除以12個月，得出月均獎金收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應納稅額=24000×10%-105=2295（元）結論：由于單位繳納的部分在計算企業(yè)所得稅時允許稅前扣除，所以，不需要納稅調整。而且社會保險繳納后絕大部分歸個人所有，因此，單位、個人繳納的比例越多，個人得到的實惠就越多。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁!（四）土地增值稅的籌劃對土地增值稅的籌劃，主要是對土地增值額來進行籌劃，因為土地增值額不僅涉及計稅依據(jù)的大小，而且還會影響到土地增值額與可扣除項目金額之比，進而影響到適用稅率。增值額=收入總額-可扣除項目金額因此，在實踐中就可以圍繞著這一公式來具體實施。1、收入項目的籌劃在影響稅額的因素中，收入項目也是一個主要項目。一般情況下，收入項目主要涉及房價的確定問題，因此，在房屋銷售時，需要結合企業(yè)的實際情況，綜合考慮企業(yè)的稅收負擔，進行測算，最終選擇對企業(yè)最有利的定價策略。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁!【例21】精裝修還是不裝修房地產(chǎn)企業(yè)在簽訂售房合同時，同時與購房者簽訂兩份合同：一份是房屋銷售合同，一份是裝飾、裝修合同，這樣在繳納土地增值稅時就只需要根據(jù)份合同上注明的金額繳納土地增值稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁!方案二：把裝修任務以每平方米2500元的價格交給關聯(lián)的、獨立核算的裝修公司對房地產(chǎn)公司：應納營業(yè)稅=9500×5%=475（元）應納城建稅、教育費附加=475×（7%+3%）=47.5（元）應納土地增值稅=（9500-6000-475-47.5）×30%=893.25（元）每平方米稅后利潤=（9500-6000-475-47.5-893.25）×（1-25%）=1563.19（元）月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁!2、扣除項目的籌劃扣除項目的籌劃是土地增值稅籌劃的主要方面。（1）利用利息費用的核算進行籌劃利用房地產(chǎn)開發(fā)費用對借款利息的規(guī)定，結合企業(yè)的實際情況，選擇最合理的房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除方法。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁!（2）利用加計扣除進