完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，是從單位經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合理性、合法性和有效性進(jìn)行全面的監(jiān)督，其重點(diǎn)是對(duì)合法性的監(jiān)督，促使會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針和法規(guī)制度。它是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)和深入。因此，建立起良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系并使其發(fā)揮作用，能防止一系列由會(huì)計(jì)信息失真引發(fā)的問題，提高企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

然而，目前在一些企事業(yè)單位中妨礙會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的問題不少，一些的企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)過分“干涉〞，會(huì)計(jì)人員難以發(fā)展工作。不少單位負(fù)責(zé)人盡管了解?會(huì)計(jì)法》，也很重視會(huì)計(jì)工作，但法制觀念淡薄，在經(jīng)濟(jì)益的驅(qū)動(dòng)下，授意、指使會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)資料。?會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的重要權(quán)力，但人員職位、工資福利等均受單位負(fù)責(zé)人控制，會(huì)計(jì)人員難以在實(shí)際工作中充沛發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。有些會(huì)計(jì)人員秉公辦事不僅受到同事的誤解和非議，有時(shí)還會(huì)遭到領(lǐng)導(dǎo)的阻撓，甚至打擊報(bào)復(fù)，致使實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督不足有效的保障。

社會(huì)監(jiān)督起步晚，很多地方還不完善，執(zhí)行質(zhì)量不盡人意。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)不足必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，單純追求收入，無視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具虛假的審計(jì)報(bào)告等，“經(jīng)濟(jì)警察〞的作用并沒有充沛發(fā)揮出來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力不夠剛強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境也不太完善，委托審計(jì)主體很不明確。

此外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及相關(guān)法規(guī)滯后，法律責(zé)任體系存在缺陷等等。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際工作中的具體情況，改善會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督環(huán)境，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用，必須做好下列幾方面的工作：

一、從政府角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

1.完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有據(jù)可依。

財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的準(zhǔn)繩，也是會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依準(zhǔn)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)細(xì)化，對(duì)各會(huì)計(jì)處理程序和辦法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少會(huì)計(jì)操作的靈活性和主觀性。完善違反財(cái)經(jīng)法規(guī)處分方法，加重對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息責(zé)任人的懲辦力度。對(duì)會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化條件下的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)那么予以標(biāo)準(zhǔn)，也可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)采用多層次的會(huì)計(jì)披露方式，將我國(guó)非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個(gè)規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，要求年報(bào)按照上市公司處理，并進(jìn)行審計(jì)，但不要求臨時(shí)公告；中型企業(yè)按財(cái)政部公布的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，要求編制會(huì)計(jì)年報(bào)，但無須編制現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，要進(jìn)行報(bào)表審計(jì)；小型企業(yè)執(zhí)行?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年度報(bào)表可以簡(jiǎn)化，不要求現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，是否審計(jì)可以由其自行選擇。這樣可以愛護(hù)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于貫徹本錢效益原那么，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有重點(diǎn)的進(jìn)行。

2.快速與國(guó)際接軌，引進(jìn)先進(jìn)的理論，著手研究以原那么為根底的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。

目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，采用了一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)制度并存的方式。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定上，我國(guó)主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的做法，原那么性規(guī)定較多，但因短少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)原那么根底的應(yīng)用還不充沛。應(yīng)考慮我國(guó)國(guó)情及實(shí)施條件〔如道德環(huán)境、監(jiān)管體系、概念框架、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)等〕，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理理念，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的相對(duì)穩(wěn)定性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性及加快國(guó)際會(huì)計(jì)一體化的步伐，快速與國(guó)際接軌。著手研究以原那么為根底的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。

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3.加大執(zhí)法力度，建立會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)懲制度，進(jìn)而完善監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督伎倆。

嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，進(jìn)一步細(xì)化單位領(lǐng)導(dǎo)人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的處分方法，強(qiáng)化財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察、人事等監(jiān)督部門的管理職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法主體地位。取消政府對(duì)企事業(yè)單位下達(dá)年度目標(biāo)管理的目標(biāo)責(zé)任制的方法，改變只注重經(jīng)濟(jì)開展、無視監(jiān)督檢查的現(xiàn)象。

建立一套完整的獎(jiǎng)懲制度，為會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)提供權(quán)力保障、法律保障、措施保障。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)予以嚴(yán)厲處分，情節(jié)嚴(yán)重的或由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力造成經(jīng)濟(jì)損失較大的，應(yīng)依法查究責(zé)任；同時(shí)要給有能力并且在會(huì)計(jì)崗位上敢于抵抗違法行為，從而促進(jìn)企業(yè)開展，提高企業(yè)整體效益的會(huì)計(jì)人員，在行政上給予支持，精神上給予激勵(lì)，經(jīng)濟(jì)上給予鼓勵(lì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員積極有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

二、從社會(huì)角度加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。建立民主管理制度和內(nèi)局部配制度等，既保證有章可循，又充沛調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極主動(dòng)性。要結(jié)合工作實(shí)際認(rèn)真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取相應(yīng)措施，保證各項(xiàng)條款的全面落實(shí)。

承接業(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎，避免客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。推行“雙承諾制〞，即客戶向事務(wù)所承諾提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)資料，承當(dāng)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。對(duì)單個(gè)工程實(shí)行全過程控制。業(yè)務(wù)工程的每一步都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實(shí)實(shí)地做好；嚴(yán)格三級(jí)復(fù)核制，各級(jí)都應(yīng)明確具體復(fù)核內(nèi)容和承當(dāng)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保審計(jì)工程的所有環(huán)節(jié)自始至終合乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求。

此外，要完善督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)督導(dǎo)力度。及時(shí)研究、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會(huì)計(jì)師必須對(duì)職業(yè)質(zhì)量控制負(fù)總責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，掌握業(yè)務(wù)規(guī)律，提高執(zhí)業(yè)水平。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性。

由于合伙制的事務(wù)所對(duì)外承當(dāng)無限責(zé)任，將合伙人個(gè)人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)緊密地聯(lián)系起來了。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合，開展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強(qiáng)其獨(dú)立性。這一思路在我國(guó)的脫鉤改制措施以及?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〔征求意見稿〕》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的規(guī)定中都得到了很好的體現(xiàn)。

為了徹底擺脫注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的依賴關(guān)系，保證其獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)改變目前的審計(jì)聘任制度。倡議成立獨(dú)立的公眾公司審計(jì)聘用委員會(huì)，充當(dāng)被審計(jì)單位與事務(wù)所的“中間人〞，其具體工作包括對(duì)上市公司評(píng)級(jí)、招標(biāo)選擇事務(wù)所、支付審計(jì)費(fèi)用等。

3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素，有必要在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性。同時(shí)也要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式