保薦代表人考試筆記-審計與評估

第三節(jié)審計與評估一、熟習(xí)會計責(zé)任和審計責(zé)任的差別。商品經(jīng)濟的發(fā)展，促進注冊會計師審計由早期的詳盡審計發(fā)展為財產(chǎn)欠債表審計,從而發(fā)展為財務(wù)報表審計；審計目標也由查錯防弊發(fā)展到對財務(wù)報表發(fā)布審計建議；注冊會計師審計的職責(zé)逐漸從主要對公司所有者負責(zé)演變成對整個社會負責(zé)。審計的觀點：財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師經(jīng)過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的以下方面發(fā)布審計建議：（一）財務(wù)報表能否依照合用的會計準則和有關(guān)會計制度的規(guī)定編制;（二）財務(wù)報表能否在所有重要方面公允反應(yīng)被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營成就和現(xiàn)金流量。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計,發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計，再到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。運用賬項基礎(chǔ)審計的時候,注冊會計師審計的重心在財產(chǎn)欠債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防備錯誤與作弊，審計方法是詳盡審計；制度基礎(chǔ)審計則要求注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向公司的管理制度，特別是會計信息的賴于生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計聯(lián)合起來;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t要求審計師將審計資源分派到最簡單致使財務(wù)報表出現(xiàn)重要錯報的領(lǐng)域，以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行審計.會計責(zé)任是指與會計目標相對應(yīng)的，會計活動應(yīng)擔當?shù)呢?zé)任，是保證會計目標的實現(xiàn).會計責(zé)任主要波及三個方面的內(nèi)容：（一）成立健全公司內(nèi)部控制制度；(二)保證財產(chǎn)的安全、完好；（三）向公司外面各方供給真切、公允的會計信息。從外面來看，會計責(zé)任是保證會計信息的真切、合法、完好，保護財產(chǎn)的安全與完好；從內(nèi)部來看，會計責(zé)任在于成立、健全內(nèi)部控制制度.不論內(nèi)部責(zé)任，仍是外面責(zé)任，都是為了保證會計目標的順利達成.審計責(zé)任：在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，未嚴格恪守審計準則，不執(zhí)行適合的審計程序，對有關(guān)被審計單位的問題未保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，或為節(jié)儉時間而減小審計范圍和簡化審計程序，致使財務(wù)報表中的重要錯報不被發(fā)現(xiàn)。假如注冊會計師在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)慎重，1致使未能發(fā)現(xiàn)重要錯報，則屬于審計失敗,應(yīng)擔當審計責(zé)任.二、掌握公司在財務(wù)方面、經(jīng)營方面以及其余方面存在可能致使對持續(xù)經(jīng)營假定產(chǎn)生重要疑慮的事項和狀況.連續(xù)經(jīng)營假定是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)示的未來會連續(xù)下去，不擬也不用停止經(jīng)營或破產(chǎn)清理,能夠在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)財產(chǎn)、清賬債務(wù)?？深A(yù)示的未來往常指財產(chǎn)欠債表往后十二個月，假如評估時期少于財產(chǎn)欠債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當提請管理層將評估時期延長至十二個月。在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時,注冊會計師的責(zé)任是考慮管理層運用連續(xù)經(jīng)營假定的適合性和表露的充分性。注冊會計師應(yīng)當依照審計準則的要求，實行必需的審計程序,獲取充分、適合的審計憑證,確立可能致使對連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重要疑慮的事項或狀況能否存在重要不確立性，并考慮對審計報告的影響。未說起連續(xù)經(jīng)營能力存在重要不確立性的審計報告,不該被視為注冊會計師對被審計單位能夠連續(xù)經(jīng)營做出的保證。被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營以及其余方面存在的某些事項或狀況可能致使經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或狀況獨自或連同其余事項或狀況可能致使對連續(xù)經(jīng)營假定產(chǎn)生重要疑慮。（一）財務(wù)方面.主要包含：1、債務(wù)違約，包含沒法償還到期債務(wù)，沒法償還馬上到期且難以展期的借錢以及存在大額的預(yù)期未繳稅金。2、沒法連續(xù)執(zhí)行重要借錢合同中的有關(guān)條款.3、累計經(jīng)營性損失數(shù)額巨大。4、過渡依靠短期借錢籌資.5、沒法獲取供給商的正常商業(yè)信譽。6、難以獲取開發(fā)必需新產(chǎn)品或進行必需投資所需資本.7、資不抵債。8、現(xiàn)金流量困難。9、大股東長久占用巨額資本。210、重要子公司沒法連續(xù)經(jīng)營且未進行辦理.11、存在大批長久未做辦理的不良財產(chǎn)。12、存在因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引起的或有欠債。（二)經(jīng)營方面1、重點管理人員辭職且無人代替。2、主導(dǎo)產(chǎn)品不切合國家產(chǎn)業(yè)政策。3、失掉主要市場、特許權(quán)或主要供給商.4、人力資源或重要原資料欠缺。在并購中，假如管理層的經(jīng)營管理方式與規(guī)模的迅速擴充不相適應(yīng)，或是對并購公司缺少管理經(jīng)驗，未實行有效的監(jiān)控，這很可能使公司整體管理墮入癱瘓，從而致使公司連續(xù)經(jīng)營能力存在重要不確立性。（三）其余方面1、嚴重違犯有關(guān)法律法例或政策。2、異樣原由致使歇工、停產(chǎn)。3、有關(guān)法律法例或政策的變化可能造成重要不利影響。4、經(jīng)營限期馬上到期且無心連續(xù)經(jīng)營。5、投資者未執(zhí)行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重要不利影響。6、因自然災(zāi)禍、戰(zhàn)爭等不行抗力因素遭到嚴重損失。別的，公司股東之間產(chǎn)生糾葛，股權(quán)轉(zhuǎn)讓屢次等,也可能意味公司可能被清理，連續(xù)經(jīng)營能力存在重要不確立性.注意：以上情況并無覆蓋所有可能致使對被審計單位連續(xù)經(jīng)營假定產(chǎn)生重要疑慮的事項或狀況，同時，也不可以以為當存在一項或多項所列舉的事項或狀況時，就必定致使被審計單位沒法連續(xù)經(jīng)營。注冊會計師應(yīng)在綜合認識的基礎(chǔ)上，保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，作出職業(yè)判斷。注冊會計師便可能致使對連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重要疑慮的事項或狀況以及有關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)注應(yīng)當貫串于審計工作的一直。3三、熟習(xí)審計重要性的定義和運用。審計重要性是審計學(xué)上的一個基本觀點,運用貫串于整個審計過程。重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。假如一項錯報獨自或連同其余錯報可能影響財務(wù)報表使用者依照財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該錯報是重要的，不然就不重要。這里的使用者是指集體意義上的，擁有必定的理解能力,能理性作出有關(guān)決策的投資者及其余使用財務(wù)報表的有關(guān)各方，而不是詳細的單個使用者。重要性觀點中的錯報包含漏報。財務(wù)報表錯報包含財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表表露的錯報。重要性包含對數(shù)目和金額兩個方面的考慮.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷，不一樣的注冊會計師在確立同一被審計單位財務(wù)報表層次和認定層次的重要性水平常，得出的結(jié)果可能不一樣，但重要性是依照重要性觀點中所述的判斷標正確立的,不是由主觀希望的審計風(fēng)險水平?jīng)Q定。重要性其實不是財務(wù)信息的主要質(zhì)量特點。重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系,審計風(fēng)險越高，越要求注冊會計師采集更多更有效的審計憑證。所以，重要性和審計憑證之間也是反向改動關(guān)系。（一）在計劃審計工作的時候，注冊會計師應(yīng)當確立一個可接受的重要性水平,以發(fā)此刻金額上重要的錯報。需要考慮的主要因素是：①對被審計單位及其環(huán)境的認識;②審計的目標，包含特定報告要求；③財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其互相關(guān)系;④財務(wù)報表項目的金額及其顛簸幅度。（二)從數(shù)目方面考慮重要性.在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當考慮財務(wù)報表層次和各種交易、帳戶余額、列報認定層次的重要性.重要性水平是一個經(jīng)驗值。1、財務(wù)報表層次的重要性水平.實務(wù)中，很多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)能夠用作確立財務(wù)報表層次重要性水平的基準，比如，總財產(chǎn)、凈財產(chǎn)、銷售收入、花費總數(shù)、毛利、凈利潤等.注冊會計師往常選擇一個相對穩(wěn)固、可展望且能夠反應(yīng)被審計單位正慣例模的基準。因為銷售收入和總財產(chǎn)擁有相對穩(wěn)固性，注冊會計師常常將其用作確立計劃重要性水平的基準。比方，對于利潤不穩(wěn)固的被審計單位或非盈余組織來說，選擇稅前4利潤或稅后利潤作為判斷重要性水平的基準就不適合，而對于財產(chǎn)管理公司來說，凈財產(chǎn)可能是一個適合的基準。確立適合的基準后，注冊會計師往常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確立重要性水平。常常用的比率是：對于以盈余為目的的公司，來自常常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5％,或總收入的0.5％；對于非盈余組織，花費總數(shù)或總收入的0.5%;共同基金公司，凈財產(chǎn)的0。5%。注冊會計師在確立重要性水平常，不需考慮與詳細項目計量有關(guān)的固有不確立性。2、各種交易、帳戶余額、列報認定層次的重要性水平。各種交易、帳戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報"?？扇萑体e報確實定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ).三)從性質(zhì)方面考慮四）在審計執(zhí)行階段，應(yīng)依據(jù)詳細環(huán)境的變化和獲取的進一步信息，修正計劃的重要性水平。假如注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增添.注冊會計師能夠經(jīng)過以下方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：①擴大控制測試范圍或?qū)嵭凶芳拥目刂婆e措，降低評估的錯報風(fēng)險，并支持減低后的重要錯報風(fēng)險水平；②改正計劃實行的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險.四、掌握審計建議的基本種類審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。標準審計報告：無保存建議的審計報告，不附帶說明段、重申事項段或任何修飾性用語。非標準審計報告：指標準審計報告之外的其余審計報告.包含，1、帶重申事項段的無保存建議的審計報告；2、非無保存建議的審計報告.指：保存建議的審計報告；否認建議的審計報告;沒法表示建議的審計報告。審計報告的因素：標題;收件人；前言段；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；注冊會計師的責(zé)任段；審計建議段；注冊會計師的署名和蓋??；5會計師事務(wù)所的名稱、地點及蓋??；報告日期.審計報告的標題一致規(guī)范為“審計報告”管理層對財務(wù)報表的責(zé)任包含：1、設(shè)計、實行和保護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在因為作弊或錯誤而致使的重要錯報.2、選擇和運用適合的會計政策.3、做出合理的會計估計.注冊會計師的責(zé)任段：我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)布審計建議.我們依照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們恪守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作以對財務(wù)報表能否不存在重要錯報獲取合理保證。審計工作波及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和表露的審計憑證。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包含對因為作弊或錯誤致使的財務(wù)報表重要錯報風(fēng)險的評估.在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計適合的審計程序，但目的并不是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)布建議。審計工作還包含評論管理層采納會計政策的適合性和做出會計估計的合理性，以及評論財務(wù)報表的整體列報。我們相信，我們獲取的審計憑證是充分、適合的，為發(fā)布審計建議供給了基礎(chǔ)。審計建議應(yīng)當包含雙方面:1、財務(wù)報表能否依照合用的會計準則和有關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2、財務(wù)報表能否在所有重要方面公允反應(yīng)了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成就和現(xiàn)金流量。注冊會計師簽訂審計報告的日期往常與管理層簽訂已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽訂已審計財務(wù)報表的日期.重申事項段的含義:可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響，但被審計單位進行了適合的會計辦理，且在財務(wù)報表中做出充分表露，不影響注冊會計師發(fā)布的審計建議.重申事項段在審計建議段以后.6注冊會計師供給的是合理保證，而不是100%的保證,除非是對內(nèi)部控制的有效性供給專項審計，審計報告不對內(nèi)部控制的有效性供給任何保證.審計報告中瑞岳華審字［2008]第13407號中國兵器工業(yè)公司公司督查審計部：我們審計了后附的北京華北光學(xué)儀器有限公司（以下簡稱華北光學(xué)公司)財務(wù)報表，包含2007年12月31日的歸并財產(chǎn)欠債表，2007年度的歸并利潤表、歸并所有者權(quán)益改動表、歸并財產(chǎn)減值準備狀況表和歸并現(xiàn)金流量表以及歸并財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任依照公司會計準則和《公司會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是華北光學(xué)公司管理層的責(zé)任.這類責(zé)任包含：(1）設(shè)計、實行和保護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在因為作弊或錯誤而致使的重要錯報；（2）選擇和運用適合的會計政策；（3）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)布審計意見。我們依照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們恪守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作以對財務(wù)報表能否不存在重要錯報獲取合理保證。7審計工作波及實行審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和表露的審計憑證。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,包含對因為作弊或錯誤致使的財務(wù)報表重要錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計適合的審計程序，但目的并不是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)布建議.審計工作還包含評論管理層采納會計政策的適合性和作出會計估計的合理性，以及評論財務(wù)報表的整體列報.我們相信,我們獲取的審計憑證是充分、適合的,為發(fā)布審計建議供給了基礎(chǔ)。三、審計建議我們以為，華北光學(xué)公司財務(wù)報表已經(jīng)依照公司會計準則和《公司會計制度》的規(guī)定編制，在所有重要方面公允反應(yīng)了華北光學(xué)公司2007年12月31日的歸并財務(wù)狀況以及2007年度的歸并經(jīng)營成就和歸并現(xiàn)金流量。中瑞岳華會計師事務(wù)所中國注冊會計師：有限公司中國·北京市中國注冊會計師：二○○八年三月一日8五、掌握驗資報告、內(nèi)部控制審查報告、展望性財務(wù)信息審查報告及召募資本專項審查報告的格式與內(nèi)容。（一)驗資報告驗資的內(nèi)容包含對被審驗單位注冊資本的實收狀況或注冊資本及實收資本的更改狀況進行審驗。包含建立驗資和更改驗資。建立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請建立登記時的注冊資本實收狀況進行的審驗。更改驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請更改登記時的注冊資本及實收資本的更改狀況進行的審驗。驗資報告的因素：標題；收件人；范圍段；建議段;說明段；附件;注冊會計師的署名和蓋??；會計師事務(wù)所的名稱、地點及蓋??；報告日期。標題一致為“驗資報告"。1、公司因出資者、出資比率等發(fā)生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要依照有關(guān)規(guī)定向公司登記機關(guān)申請辦理更改登記，但不需要進行更改驗資.2、對于建立驗資，假如出資者分次繳納注冊資本，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注全體出資者的初次出資額和出資比率能否切合國家有關(guān)規(guī)定。3、驗資報告的范圍段應(yīng)當說明審驗范圍、出資者和被審驗單位的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任、審驗依照和已實行的主要審驗程序等。4、注冊會計師僅對本次注冊資本及實收資本的更改狀況發(fā)布審驗建議。更改驗資時,應(yīng)當在說明段中說明對從前注冊資本實收狀況審驗的會計師事務(wù)所名稱及審驗狀況,并說明更改后的累計注冊資本實收金額。5、附件應(yīng)當包含已經(jīng)審驗的注冊資本實收狀況明細表或注冊資本、實收資本更改狀況明細表和驗資事項說明等。910驗資報告(增資）浙東會驗[2007］1208號浙江康恩貝制藥股份有限公司：我們接受拜托，審驗了貴公司截止2007年9月12日止新增注冊資本及實收股本狀況。依照法律法例以及協(xié)議、章程的要求出資，供給真切、合法、完好的驗資資料,保護財產(chǎn)的安全、完好是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司新增注冊資本及股本狀況發(fā)布審驗建議.我們的審驗是依照《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》進行的。在審驗過程中，我們聯(lián)合貴公司的實質(zhì)狀況，實行了檢查等必需的審驗程序。貴公司本次更改前注冊資本和實收股本均為人民幣137，200，000.00元.依據(jù)貴公司2007年2月12日2007年第一次暫時股東大會決策、2007年9月7日五屆董事會2007年第七次暫時會議定講和改正后章程（草案)的規(guī)定，并經(jīng)2007年9月3日中國證券督查管理委員會證監(jiān)刊行字[2007]264號《對于贊同浙江康恩貝制藥股份有限公司非公然刊行股票的通知》贊同,貴公司向康恩貝公司有限公司（以下簡稱康恩貝公司）非公然刊行人民幣一般股（A股）42，800,000股,每股刊行價錢人民幣7。11元，每股面值人民幣1元，增添注冊資自己民幣42，800，000。00元,本次更改后的注冊資本為人民幣180,000，000.00元.經(jīng)我們審驗,截止2007年9月12日止，貴公司已收到康恩貝公司繳納的新增注冊資本（股本)人民幣42，800，000.00元,此中以錢幣出資17,103,798.00元,以擁有的浙江金華康恩貝生物制藥有限公司(以下簡稱金康公司）90%的權(quán)益性財產(chǎn)出資25,696，202.00元。同時我們注意到,貴公司本次增資前的注冊資本和實收股本均為人民幣137，200，000.00元,已經(jīng)深圳天健信德會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司審驗,并于2004年4月5日出具信德驗資報字（2004）第09號《驗資報告》。截止2007年9月12日，更改后的注冊資本和實收股本均為人民幣180,000，000。00元.本驗資報告供貴公司申請辦理注冊資本及股本更改登記及據(jù)以向全體股東11簽發(fā)出資證明時使用，不該被視為是對貴公司驗資報告往后資本保全、償債能力和連續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不妥造成的結(jié)果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及本會計師事務(wù)所沒關(guān)。附件：1.新增注冊資本實收狀況明細表2。注冊資本及實收股本更改前后比較表驗資事項說明浙江東方會計師事務(wù)所有限公司中國注冊會計師：中國杭州市中國注冊會計師:報告日期:2007年9月12日(二）內(nèi)部控制審查報告1、《首發(fā)方法》規(guī)定,注冊會計師出具了無保存建議的內(nèi)部控制鑒證報告是公司公然刊行證券的條件之一。2、內(nèi)部控制審查的范圍限于特定日期與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制,建議種類包含無保存建議、保存建議、否認建議和沒法表示建議。假如審查建議不宜套用上述四種建議種類的,應(yīng)出具長式審查報告。3、審查報告的基本內(nèi)容：標題；收件人；前言段；范圍段;固有限制段；建議段；注冊會計師署名和蓋??；會計師事務(wù)所的名稱、地點、蓋??；報告日期.1213（三）展望性財務(wù)信息審查報告1、展望性財務(wù)信息是指被審查單位依照對未來可能發(fā)生的事項或采納的行動的假定而編制的財務(wù)信息。2、展望性財務(wù)信息能夠有一部分是歷史時期，但不可以所有是歷史時期，一定有一部分屬于未來時期。3、編制展望性財務(wù)信息所依照的假定有：最正確估計假定,推斷性假設(shè).最正確估計假定，是指截止編制展望性財務(wù)信息日，管理層對預(yù)期未來發(fā)生的事項和采納的行動做出的假定。推斷性假定,實質(zhì)管理層對未來事項和采納的行動做出的假定，該事項或行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。這直接決定了以之為基礎(chǔ)的展望性財務(wù)信息的分類是屬于展望仍是屬于規(guī)劃,也決定了注冊會計師評論假定時采納的審查程序以及能否需要獲取支持性的憑證。4、展望是指管理層在最正確估計假定的基礎(chǔ)上編制的展望性財務(wù)信息，如盈余展望.規(guī)劃是指管理層鑒于推斷性假定，或同時鑒于推斷性假定和最正確估計假定編制的展望性財務(wù)信息。5、不對展望性財務(wù)信息的結(jié)果可否實現(xiàn)發(fā)布建議，對管理層采納假定的合理性供給有限保證。同時，需要對展望性財務(wù)信息能否依照假定適合編制,并依照合用的會計準則的規(guī)定進隊列報發(fā)布建議，供給合理保證。所以，注冊會計師應(yīng)當注意劃分不一樣性質(zhì)的保證及各自的合用范圍，防止混雜。6、審查報告的格式:標題（一致為審查報告)；收件人；指出所審查的展望性財務(wù)信息；說起審查展望性財務(wù)信息時所依照的準則;說明管理層對展望性財務(wù)信息負責(zé);適合時，說起展望性財務(wù)信息的使用目的和散發(fā)限制；以悲觀方式說明假定能否為展望性財務(wù)信息供給合理基礎(chǔ);對展望性財務(wù)信息能否依照假定適合編制，并依照合用的會計準則和有關(guān)會計制度的規(guī)定進隊列報發(fā)布建議；對展望性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度做出適合警告；注冊會計師及會計師事務(wù)所的署名、蓋印、地點;報告日期。7、審查報告的建議種類：無保存建議、保存建議、否認建議、沒法表示建議。14審查報告中瑞岳華專審字[2008]第2627號中兵光電科技股份有限公司全體股東:我們審查了后附的中兵光電科技股份有限公司（以下簡稱“貴公司”）依照后附盈余展望報告“一、盈余展望編制基礎(chǔ)"所述編制基礎(chǔ)編制的2008年度的備考盈余展望報告，我們的審查依照是《中國注冊會計師其余鑒證業(yè)務(wù)準則第3111號——展望性財務(wù)信息的審查》。貴公司管理層對該展望及其所依照的各項假定負責(zé)。這些假定已在盈余展望報告“二、盈余展望基本假定”中表露。依據(jù)我們對支持這些假定的憑證的審查,我們沒有注意就任何事項使我們認為這些假定沒有為展望供給合理基礎(chǔ).并且,我們以為，該展望是在這些假定的基礎(chǔ)上適合編制的，并依照公司會計準則編制基礎(chǔ)的規(guī)定進行了列報。因為預(yù)期事項往常并不是如預(yù)期那樣發(fā)生，并且改動可能重要,實質(zhì)結(jié)果可能與展望性財務(wù)信息存在差別。本報告僅限于貴公司本次向中國證券督查管理委員會申請向特定對象刊行人民幣一般股（A股）股票購置北京華北光學(xué)儀器有限公司所擁有的軍品二、三、四級配套產(chǎn)品及軍民兩用技術(shù)產(chǎn)品對應(yīng)的有關(guān)財產(chǎn)及欠債事項使用，未經(jīng)書面允許，不得用于其余目的。中瑞岳華會計師事務(wù)所中國注冊會計師:有限公司15中國·北京中國注冊會計師：2008年5月29日16（四）召募資本專項審查報告1、上市公司當年存在召募資本運用的，公司應(yīng)當在進行年度審計的同時,邀請會計師事務(wù)所對召募資本使用狀況進行專項審查,出具專項審查報告.上市公司發(fā)新股的，也應(yīng)當出具《上次召募資本使用狀況專項報告》及審查報告.2、上市公司董事會應(yīng)當對年度召募資本的使用狀況出具《對于召募資本年度使用狀況的專項說明》3、注冊會計師應(yīng)出具明確的審查建議，建議種類包含符合、基真符合、基本不符合和完好不符合。4、假如會計師事務(wù)所出具的審查建議為基本不符合或完好不符合,公司董事會應(yīng)當說明差別原由及整頓舉措,并在年度報告中表露.5、召募資本專項審查報告是中小公司板上市公司年度報告的必備文件。召募資本專項審查報告應(yīng)起碼包含以下內(nèi)容：1、出具專項報告的依照(受董事會的拜托，依據(jù)《上市公司新股刊行管理方法》（或許是《深圳證券交易所中小公司板塊上市公司特別規(guī)定》）的要求出具）;2、專項報告中應(yīng)當申明的事項1）董事會的責(zé)任：供給真切、合法、完好的資料及其余以為必需的憑證；2）報告的目的及用途:僅供公司年度報告表露之目的使用。(3）注冊會計師及會計師事務(wù)所的責(zé)任：進行了謹慎檢查，實行了必需的審查程序，依據(jù)審查過程中的資料做出的職業(yè)判斷.對本專項報告的真切性、正確性和完好性擔當相應(yīng)的法律責(zé)任。3、專項報告的正文內(nèi)容(1）召募資本基本狀況(2）召募資本的管理狀況（3）今年度召募資本的實質(zhì)使用狀況(4）差別說明175）結(jié)論性建議6）專項報告的簽訂。事務(wù)所及兩名注會署名，蓋印，簽訂日期。（五)財務(wù)報表批閱報告財務(wù)報表批閱的目標，是注冊會計師在實行批閱程序的基礎(chǔ)上，說明能否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有依照合用的會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重要方面公允反應(yīng)被批閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成就和現(xiàn)金流量.在批閱報告中，對財務(wù)報表采納悲觀方式提出結(jié)論，對批閱后的財務(wù)報表供給有限保證,保證程度低于審計報告。1、在執(zhí)行批閱業(yè)務(wù)時,也需要考慮重要性水平。對于重要性水平，注冊會計師判斷的依照是錯報能否影響到信息使用者依據(jù)財務(wù)報表所做出的決策，而不是所供給的保證程度，所以，財務(wù)報表批閱中注冊會計師采納的重要性水平應(yīng)當與對財務(wù)報表執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時同樣。2、批閱報告的建議種類：無保存結(jié)論、保存結(jié)論、否認結(jié)論、沒法供給任何保證.六、掌握財產(chǎn)評估的基本方法及合用條件，掌握國有財產(chǎn)評估的有關(guān)規(guī)定，熟習(xí)財產(chǎn)評估報告的基本要求。公司在改組為上市公司時，基來源則是:進入股份公司的財產(chǎn)都一定由獲得證券業(yè)從業(yè)資格的財產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估。我國采納財產(chǎn)評估的方法主要有：利潤現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價法、清理價錢法。1、利潤現(xiàn)值法.往常用于有利潤公司的整體評估及無形財產(chǎn)評估等.將評估對象節(jié)余壽命時期每年（或每個月）的預(yù)期利潤，用適合的折現(xiàn)率折現(xiàn),累加得出評估基準日的現(xiàn)值,以此估量財產(chǎn)價值的方法。2、重置成本法.在現(xiàn)時條件下，被評估財產(chǎn)嶄新狀態(tài)的重置成本減去該項財產(chǎn)的實體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值，估量財產(chǎn)價值的方法.被評估財產(chǎn)價值=重置全價—實體性陳腐貶值—功能性陳腐貶值—經(jīng)濟性陳腐貶值=重置全價×成新率.重置全價是指被評估財產(chǎn)在嶄新狀態(tài)下的重置成本.183、現(xiàn)行市價法.經(jīng)過市場檢查，選擇一個或N個與評估對象同樣或近似的財產(chǎn)作為比較對象，剖析比較對象的成交價錢和交易條件，進行對照調(diào)整，估量出財產(chǎn)價值的方法。被評估財產(chǎn)價值=被評估財產(chǎn)嶄新市價-折舊=被評估財產(chǎn)嶄新市價×成新率?，F(xiàn)行市價法的合用條件：一是存在著3個或3個以上擁有可比性的參照物;二是價值影響因素明確并可量化。用現(xiàn)行市價法進行財產(chǎn)評估的,應(yīng)當參照同樣或近似財產(chǎn)的市場價錢評定重估價值。4、清理價錢法。合用于經(jīng)人民法院宣布破產(chǎn)的公司。采納清理價錢法評估財產(chǎn),應(yīng)當依據(jù)公司清理時其財產(chǎn)可變現(xiàn)的價值，評定重估價值。股份制該組中，一般不使用這類方法.國有財產(chǎn)的評估有關(guān)規(guī)定:1、國有公司