注稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十四章

2

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入所付出的代價(jià)，包括按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——

000×6%×3/12-（3000-1000）×3%×3/12=30（萬(wàn)元）。

年月日，該

【例題?單選題】甲公司年月日面值總額為000萬(wàn)元的債券，價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于 造，2014年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。 工，該在建工程的賬面余額為()萬(wàn)元。A.4C.5

B.4

【例14-1】ABC公司于2×12年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)

額2425

年月日到

185075026001850150 2000

平均數(shù)=（4 150025001500

×8%）/（2 2

210970909200210924904600

正常測(cè)試、調(diào)試停工；（2）中斷企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；

中斷。下列各項(xiàng)中，屬于中斷的有（）。

【解析】中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、周轉(zhuǎn)、

【解析】購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，

【解析】購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生中斷，連續(xù)中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月應(yīng)該

【例題?單選題】某公司于年月日從銀行取得專門借款000萬(wàn)元用于新建一座廠房，年利率為5%，利息分季支付，借款期限年。年月日正 分別向承包方付款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。由于可預(yù)見(jiàn)的冰凍氣候，工程在年月日到月日期間暫停年月日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并向承包方支付了剩余工程款800元，該公司從取得專門借款開(kāi)始，將閑置的借款投資于月收益率為0.4%的固用為()萬(wàn)元。（2012年）A.121.93 C.205.20

【例14-3】某公司于2×12年1月1日折價(jià)了5年期面值為1250萬(wàn)元公司債券，價(jià)格為1000萬(wàn)元，票面利率為4.72%，按年付息，到期一次還本（費(fèi)用略）。假定公司債券募集的專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)（1）2×12年1月1日

10000250012500

率R為：由于1000=59×（1＋R）-1＋59×（1＋R）-2＋59×（1＋R）-3＋59×

11111110

10005904101040590450

10905905001130590540

119059060012501250

【例題?單選題】甲公司于年月日年期、一次還本、分期付息的300000萬(wàn)元，價(jià)格總額為313317萬(wàn)元；支付費(fèi)用120萬(wàn)元，期間凍結(jié)利息為150萬(wàn)元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)，實(shí)際年利率為4%。年月日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬(wàn)元。A.313B.325C.310

日攤余成本=313347 ×4%-300000×5%=310

企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成始確認(rèn)金額，再按價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各

【例題?單選題】某上市公司年月日面值為000萬(wàn)元、期限為3年、票面年利率為5%、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券1年后可轉(zhuǎn)換為。該批債券實(shí)際價(jià)格為1920萬(wàn)元（不考慮費(fèi)用），同期普通債券市場(chǎng)年利率為

年月日 價(jià)格為1920萬(wàn)元（不考慮

價(jià)款為100000萬(wàn)元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為90000萬(wàn)元。假定 A.9B.10C.89

【解析】費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?；?fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用=300×90000÷100000=270（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730（萬(wàn)元）。時(shí)

【例14-4】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×13年1月1日按面值5行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，面值為每股1元。債券持有人在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)股的數(shù)，假定2×14年1月1日債券持有人在2×13換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股，甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之

200000

20000023343343600（元

1589912000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3899 數(shù)為：（200000＋12000000）/10=21200000（股

200000120002334321200 194699

【例14-5】某公司2×12年1月1日以分期付款方式購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為150萬(wàn)元，購(gòu)貨合同約定之日首付60萬(wàn)元，以后每年年末支付30萬(wàn)元，分三年于2×14年12月31日全部付清，假設(shè)銀行同期利率為10%。根據(jù)上述經(jīng)

=1346070（元未確認(rèn)融資費(fèi)用=1500000-1346070=153930（元

1346153900600

①②④----7463007422552030052247272300272720900153746-

3003007474

3003005252

3003002727

價(jià)值的，對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕬?yīng)采用（）。（2011年）

【例14-6】假設(shè)某公司2×12年l2月1日，與東方租賃公司簽訂了一份融資 l50000元 年月日的公允價(jià)值 租賃合同規(guī)定的利率為% 計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。

l50000元的年金現(xiàn)值=150

資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為資產(chǎn)公允價(jià)值500000元。500000=100100（元000=501000（元）

501100600l

過(guò)程如下：根據(jù)下列，租賃開(kāi)始日最低租賃付款的現(xiàn)值=租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。因?yàn)榉?期支付，所以可以得出：150000×PA（4，r）

508 500 496

①②----500111388120268129139139-O600100500-

2×13年l2月31日，支付第一期

15029

15020

：1501501010

總額4150萬(wàn)元，其中20×7年年末應(yīng)付 1500萬(wàn)元。假定在20×7年1月1日最低租賃付款額的現(xiàn)值為3500萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為4000 B.2C.2 【解析】長(zhǎng)期應(yīng)付款金額=3500

【例題?單選題】甲公司因當(dāng)?shù)爻鞘幸?guī)劃的需要，2010年對(duì)其擁有的廠房及其相關(guān)設(shè)施進(jìn)行拆除。按與簽訂的搬遷補(bǔ)償協(xié)議，11月5日，公司收到財(cái)政部門撥入的全部搬遷補(bǔ)償費(fèi)6000萬(wàn)元；11月31日公司整體

6000060000

1720017200

380003800041004100

或有事項(xiàng)是指過(guò)去的或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括未決或仲裁、擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、修改其他條件方式的重組等。

A以自有財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行【解析】歸還銀行本息是確定事項(xiàng)，或者以貨幣償還，或者以抵押的

【解析】無(wú)形資產(chǎn)攤銷雖然涉及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)凈殘值和使用的估計(jì)，具有一

或有負(fù)債，是指過(guò)去的或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的

【例題?單選題】某公司2011年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元。公司產(chǎn)品質(zhì)量保證用預(yù)計(jì)為銷售收入的2%。2011年度的產(chǎn)品中估計(jì)80%不會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（）萬(wàn)元。（2012年）

質(zhì)量問(wèn)題，有5%將發(fā)生大的質(zhì)量問(wèn)題。則丁公司年月日因銷售甲產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（）萬(wàn)元。（2010年）

分別為l00元和80元。甲公司向者承諾產(chǎn)品售后2年內(nèi)提供免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)目增加的金額為（）萬(wàn)元。（2009年）

當(dāng)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有

，乙公司甲公司，要求甲公司償還為丙公司擔(dān)保的借款萬(wàn)元。年年末，根據(jù)法律的進(jìn)展情況以及的意見(jiàn)，甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最可能發(fā)生的賠償金額為200萬(wàn)元。同時(shí)，由于丙公司程序已經(jīng)啟動(dòng)，甲公司從丙公司獲得補(bǔ)償基2012年年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的金額分別是（）。（2013年）

【解析】企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿表明該

【例14-7】華寶公司是生產(chǎn)和銷售空調(diào)器的企業(yè)。本年第一季度銷售A型空調(diào)器5000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8000元。華寶公司A型空調(diào)器的質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品在售出兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外

800800

5050

如果這些未決引起的相關(guān)義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件、預(yù)計(jì)敗訴的可能性屬于“很可能”、要發(fā)生的等費(fèi)用也能可靠預(yù)計(jì)，則企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)要發(fā)生的支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“用”等科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，因敗訴實(shí)際支付等費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記

訟。截至×12年12月31日，

2×12年12月31日，公司對(duì)此 公司很可能敗訴，為此不僅要償還本息，還需要支付罰息和承擔(dān)費(fèi)等費(fèi)用。假設(shè)公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為50萬(wàn)元至60萬(wàn)元間，其中包括對(duì)方支付的費(fèi)5萬(wàn)元，則公司在2×12年12月31日應(yīng)確認(rèn)的借：用—— 50

500550

在擔(dān)保涉及的情況下，如果企業(yè)已被敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含費(fèi)，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的“用”，下同）。

如果已敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有結(jié)果合理估計(jì)如果尚未，企業(yè)應(yīng)向其或法律顧問(wèn)等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)意見(jiàn)。如果敗訴的可能性大于

企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的①企業(yè)期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債②企業(yè)期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)

年為80萬(wàn)元。因A產(chǎn)品的使用會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司一直未能生產(chǎn)是（）萬(wàn)元。（2011年）

方約定租期為4年，每年年末支付18萬(wàn)元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址

360360360360312312312312

月日與乙公司 年月日以 至年月日，甲企業(yè)尚未開(kāi)始生產(chǎn)該機(jī)床；由于原料上漲等因素，甲企其他因素。年月日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的有（）。

的職工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；

余額，而不是在停止生產(chǎn)該產(chǎn)品的時(shí)候立即沖銷；企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保損收入，前期重大差錯(cuò)處理；對(duì)于未決，如果其引起的相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

月

【例題?多選題】年月日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。甲公司已為該項(xiàng)商方案中，屬于重組的有（）減免100萬(wàn)元減免50萬(wàn)元

【例14-9】2×12年2月10日，光明公司銷售一批材料給長(zhǎng)江公司，不含稅價(jià)格為200000元，稅率為17%。當(dāng)年3月20日，長(zhǎng)江公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還，經(jīng)雙方協(xié)議，光明公司同意減免長(zhǎng)江公司40元，余額用銀行存款立即償清。光明公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提了1000元壞賬準(zhǔn)

234

194 1 39 234

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，人?yīng)當(dāng)將重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)

780萬(wàn)元，適用稅率l7%。 合同約定支付該筆款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司以一抵償該款項(xiàng)，該原值600萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元。假設(shè)不考慮外的其他相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（）萬(wàn)元。（2010年考

【解析】應(yīng)確認(rèn)重組利得=780×（1+17%）-700=212.6（萬(wàn)元），應(yīng)確

【解析】人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，人?yīng)當(dāng)將重組的賬面價(jià)值

存貨有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

【例題?單選題】甲公司應(yīng)收乙公司銷貨款79000元（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7900元），因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)，不能如期償還，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司以一批原材料抵償，甲公司支付材料運(yùn)雜費(fèi)100元。該批原材料不含的公允價(jià)值為000元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元。則甲公司對(duì)該

B.1C.8

重組損失=（79000-7900）-

債權(quán)人取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債?quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允

公司欠三星公司購(gòu)貨款800000元。經(jīng)協(xié)商， 800 600 102 98

400

400 600 102 98 800

【例14-11】公司于2×12年3月1日從長(zhǎng)青公司購(gòu)入一批材料，貨款意公司以一臺(tái)設(shè)備償還。該項(xiàng)設(shè)備的賬面為40000080000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000元，公允價(jià)值為325000元。長(zhǎng)青公司對(duì)該

40032575

3158054001010

325 20 55 400

【例14-12】2×11年12月30金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生，經(jīng)雙方協(xié)議，光明公司同意長(zhǎng)江公司將其擁有的丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償，并向長(zhǎng)江公司支付補(bǔ)價(jià)10000（長(zhǎng)江公司采用成本法核算）的公允價(jià)值為230000元，賬面余額為260000元，已計(jì)提了相關(guān)減值準(zhǔn)備為40000元。長(zhǎng)江公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)

234 10 230 14 40 30 4 6

230242341010

【例14-13】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙公司（與甲企業(yè)屬非關(guān)聯(lián)方），價(jià)稅合計(jì)300000元?，F(xiàn)乙公司無(wú)法償還，經(jīng)雙方商定進(jìn)行重組，同意乙公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為200000元的無(wú)形資產(chǎn)及銀行存款50000元償還全部

30020050503010 10 10

50 200 50 300

【例題?多選題】甲公司因無(wú)法償還泰山公司4000萬(wàn)元貨款，于 行價(jià)為2800萬(wàn)元。泰山公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了360萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，取得的股權(quán)作為可供 月日已經(jīng)辦理完 C.甲公司計(jì)入股本的金額為1700萬(wàn)元E.甲公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為1200萬(wàn)元

月日；選項(xiàng)D，泰山公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=4000-360-2800=840（萬(wàn)元）。

【例題?多選題】以轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行重組時(shí)，以下會(huì)計(jì)處理方法正確的有（）。（2009年考題）A.人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的的公允價(jià)值確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本B.人應(yīng)將公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為重組損益C.人應(yīng)將的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為重組利得E.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)

【解析】人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的的面值確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；人應(yīng)將公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為資本公積，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的公允價(jià)值與債權(quán)的賬面余額的差額作為重組損失。

000股，市價(jià)為每股8元。假定雙方適用的印花稅稅率均為2‰，均以銀行存

2054520140

160 45 205

【例題?單選題】年月日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆 期，因發(fā)生財(cái)務(wù)，短期內(nèi)無(wú)法支付。當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂重組協(xié)議，約定減免甲公司的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)計(jì)提了10萬(wàn)元呆賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的重組利得為（

年月日進(jìn)行 項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備52000元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為5%。根據(jù)計(jì)算， 的公允價(jià)值（即現(xiàn)值）為160000元。

208

88

1608168

2084

000（160000×5%）元

88168160 8

【例14-16】金達(dá)公司2×12年1月1日與海業(yè)銀行協(xié)商并達(dá)成協(xié)議，將海業(yè)銀行于2×11年1月1日貸給金達(dá)公司的三年期、年利率為9%、本金為5000000元的進(jìn)行重組，海業(yè)銀行同意將延長(zhǎng)至2×14年1231日，利率降至6%，免除積欠的利息450000元，本金減至4200000元，利息

的公允價(jià)值（即現(xiàn)值）為42