初級會計實務(wù)教材 第六章 利潤（2017年2月10日更新）

第六章利潤【考情分析】

本章介紹的是反映企業(yè)經(jīng)營成果的三個會計要素中的利潤要素。利潤也是歷年考試中比較重要的內(nèi)容?？忌趯W(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，不僅應(yīng)掌握好本章的知識點，更要注意與其他章節(jié)知識點的結(jié)合，比如將本章內(nèi)容與收入、費用的內(nèi)容相結(jié)合，本章內(nèi)容與財務(wù)報告中利潤表相結(jié)合等。同時，需要注意將收入與利得、費用與損失相區(qū)分。【考分情況】年份單選題多選題判斷題不定項選擇題合計2016年3分2分——5分2015年1.5分4分--5.5分2014年3分2分--5分【章節(jié)結(jié)構(gòu)】第一節(jié)營業(yè)外收支第二節(jié)所稅稅費用第三節(jié)本年利潤【導(dǎo)言】利潤概述

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

利潤=收入-費用+利得-損失

未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本?！纠}·多選題】下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。

A.管理費用B.財務(wù)費用

C.所得稅費用D.資產(chǎn)減值損失『正確答案』ABD『答案解析』所得稅費用影響凈利潤，不影響營業(yè)利潤?！纠}?多選題】下列各項中，不影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。（2016年）A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺B.公益性捐贈支出C.固定資產(chǎn)處置凈損失D.支付的合同違約金【答案】BCD【解析】選項A計入管理費用，影響營業(yè)利潤；選項B、C、D計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤?！纠}·多選題】（2011年）下列各項中，影響當期營業(yè)利潤的有（）。

A.所得稅費用

B.固定資產(chǎn)減值損失

C.銷售商品收入

D.投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益『正確答案』BCD『答案解析』所得稅費用在利潤總額之后列示，不會影響營業(yè)利潤；固定資產(chǎn)減值損失計入當期資產(chǎn)減值損失；銷售商品收入計入營業(yè)收入；投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益計入當期公允價值變動損益。（二）利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失?！纠}·多選題】下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有（）。

A.固定資產(chǎn)盤盈

B.確認所得稅費用

C.對外捐贈固定資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)出售利得『正確答案』CD『答案解析』按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目，不涉及營業(yè)外收入問題。所得稅費用影響凈利潤。選項C計入營業(yè)外支出；選項D計入營業(yè)外收入，都影響利潤總額。（三）凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。第一節(jié)營業(yè)外收支一、營業(yè)外收入

（一）營業(yè)外收入的核算內(nèi)容營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置利得）、政府補助、盤盈利得（僅限于無法查明原因的現(xiàn)金盤盈）、捐贈利得、債務(wù)重組利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。

營業(yè)外收入與營業(yè)外支出對比表營業(yè)外收入營業(yè)外支出與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）處置利得非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）處置損失政府補助罰款支出盤盈（現(xiàn)金）利得盤虧（固定資產(chǎn)）損失捐贈利得公益性捐贈支出非貨幣性資產(chǎn)交換利得非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組利得債務(wù)重組損失確實無法支付的應(yīng)付賬款非常損失其中：

非常損失，是指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害）造成的損失，扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。【例題·多選題】（2014年）下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的有（）。

A.企業(yè)接受原材料捐贈的利得

B.按期分配政府補助的遞延收益

C.盤盈的固定資產(chǎn)

D.因債權(quán)單位撤銷而無法支付的應(yīng)付款項『正確答案』ABD『答案解析』選項C，應(yīng)作為前期會計差錯進行處理，通過“以前年度損益調(diào)整”核算，最終調(diào)整的是期初留存收益?！纠}·單選題】（2015年）下列各項中，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外支出的是（）。

A.結(jié)轉(zhuǎn)售出材料的成本

B.采購原材料運輸途中合理損耗

C.管理原因?qū)е碌脑牧媳P虧

D.自然災(zāi)害導(dǎo)致的原材料損失『正確答案』D『答案解析』選項A計入其他業(yè)務(wù)成本；選項B計入原材料成本；選項C計入管理費用。（二）營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

1.確認處置非流動資產(chǎn)利得：

借：固定資產(chǎn)清理

銀行存款

待處理財產(chǎn)損溢

庫存現(xiàn)金

應(yīng)付賬款等

貸：營業(yè)外收入【例6-1】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。應(yīng)編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得80002.確認政府補助利得政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為所有者對企業(yè)的資本投入。

（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

確認時：

借：銀行存款

貸：遞延收益

分配遞延收益時：

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益?！纠?-2】2×11年1月1日，財政局撥付某企業(yè)3000000元補助款（同日到賬），用于購買環(huán)保設(shè)備1臺，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2×11年2月28日，該企業(yè)購入設(shè)備（假定從2×11年3月1日開始使用，不考慮安裝費用），購置設(shè)備的實際成本為2400000元，使用壽命為5年，無殘值，直線法折舊。2×14年2月28日，該企業(yè)出售了這臺設(shè)備，應(yīng)編制如下會計分錄：

【思路】兩條線：一條是固定資產(chǎn)，一條是遞延收益。①2×11年1月1日收到財政撥款，確認政府補助：

借：銀行存款3000000

貸：遞延收益3000000

②2×11年2月28日購入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)2400000

貸：銀行存款2400000

③在該項固定資產(chǎn)使用期間（2×11年3月至2×14年2月），每個月計提折舊和分配遞延收益（按直線法計提折舊）：

每月應(yīng)計提折舊=2400000/5/12=40000（元）

每月應(yīng)分配遞延收益=3000000/5/12=50000（元）

借：制造費用40000

貸：累計折舊40000

借：遞延收益50000

貸：營業(yè)外收入50000④2×14年2月28日出售該設(shè)備，并收到處置價款500000元：

已計提折舊數(shù)額＝40000×（10＋12＋12＋2）＝1440000（元）

借：銀行存款500000固定資產(chǎn)清理460000

累計折舊1440000

貸：固定資產(chǎn)2400000

借：營業(yè)外支出460000

貸：固定資產(chǎn)清理460000

已分配遞延收益=50000×（10+12+12+2）=1800000（元）

尚未分配的遞延收益=3000000-1800000=1200000（元）

將尚未分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當期損益：

借：遞延收益1200000

貸：營業(yè)外收入1200000（2）與收益相關(guān)的政府補助

與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

企業(yè)確認與收益相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，或通過“遞延收益”科目分期計入當期損益。【例6-3】某企業(yè)完成政府下達技能培訓(xùn)任務(wù)，收到財政補助資金150000元，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款150000

貸：營業(yè)外收入150000【例6-4】A集團為一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，享受銀行貸款月利率0.6%的地方財政貼息補助，2×14年1月，從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行獲半年期貸款10000000元，銀行貸款月利率為0.6%，同時收到財政部門撥付的一季度貼息款180000元。4月初又收到二季度的貼息款180000元。

A企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

①2×14年1月，實際收到財政貼息180000元時：

借：銀行存款180000

貸：遞延收益180000

②2×14年1月、2月、3月份，分別將補償當月利息費用的補貼計入當期收益：

借：遞延收益60000

貸：營業(yè)外收入60000

（2×14年4～6月的會計分錄與1～3月的相同。）3.確認盤盈利得、捐贈利得：

企業(yè)確認的盤盈利得、捐贈利得計入營業(yè)外收入時：

①發(fā)現(xiàn)盤盈時：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

②經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入【例6-5】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈200元，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，應(yīng)編制如下會計分錄：

①發(fā)現(xiàn)盤盈時：

借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財產(chǎn)損溢200

②經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時：

借：待處理財產(chǎn)損溢200

貸：營業(yè)外收入2004.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入：

期末

借：營業(yè)外收入

貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！纠?-6】某企業(yè)本期營業(yè)外收入總額為180000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：營業(yè)外收入180000

貸：本年利潤180000【例題·單選題】（2015年）企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，下列各項中，會計處理正確的是（）。

A.借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目

B.借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目

C.借記相關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記“遞延收益”科目

D.借記“遞延收益”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目『正確答案』C『答案解析』收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)借記相關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記遞延收益；然后在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，分期分攤遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入?！纠}·單選題】（2016年）某企業(yè)2014年1月10日因完成政府下達的技能培訓(xùn)任務(wù)收到財政補助資金20萬元，5月1日收到財政部門撥付的用于購買環(huán)保設(shè)備的補助款400萬元，7月1日收到財政部門撥付的經(jīng)營借款貼息補助15萬元，假定不考慮其他因素，2014年該企業(yè)獲得的與收益相關(guān)的政府補助金額為（）萬元。

A.435B.20

C.415D.35『正確答案』D『答案解析』5月1日收到的補助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，所以與收益相關(guān)的政府補助=20+15=35（萬元）?！纠}·多選題】（2014年）下列各項中應(yīng)計入營業(yè)外收入的有（）。

A.出售持有至到期投資的凈收益

B.無法查明原因的現(xiàn)金溢余

C.出售無形資產(chǎn)的凈收益

D.出售投資性房地產(chǎn)的凈收益『正確答案』BC『答案解析』選項A，計入投資收益；選項D，計入其他業(yè)務(wù)收入。二、營業(yè)外支出（一）營業(yè)外支出核算的內(nèi)容

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、債務(wù)重組損失、罰款支出等。

（二）營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

1.企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)損失：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)等

2.確認盤虧、罰款支出：

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢【例6-7】2×12年1月1日，某公司取得一項價值1000000元的非專利技術(shù)，2×13年1月1日出售時已累計攤銷100000元，未計提減值準備，出售時取得價款855000元。不考慮其他因素，出售時應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款855000

累計攤銷100000

營業(yè)外支出45000

貸：無形資產(chǎn)1000000【例6-8】某企業(yè)發(fā)生原材料意外災(zāi)害損失270000元，經(jīng)批準全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，不考慮相關(guān)稅費。應(yīng)編制如下會計分錄：

①發(fā)生原材料意外災(zāi)害損失時：

借：待處理財產(chǎn)損溢270000

貸：原材料270000

②批準處理時：

借：營業(yè)外支出270000

貸：待處理財產(chǎn)損溢270000【例6-9】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：營業(yè)外支出30000

貸：銀行存款300003.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出：

期末

借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！纠?-10】某企業(yè)本期營業(yè)外支出總額為840000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：本年利潤840000

貸：營業(yè)外支出840000【例題·單選題】（2015年）某公司因雷電造成損失共計250萬元，其中流動資產(chǎn)100萬元，非流動資產(chǎn)150萬元，獲得保險公司賠償80萬元，不考慮其他因素，則計入營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.250B.170

C.150D.100『正確答案』B『答案解析』自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)毀損，扣除責(zé)任人、保險公司等賠款后剩余的凈損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出，所以本題是250-80=170（萬元）。本節(jié)小結(jié)第二節(jié)所得稅費用一、應(yīng)交所得稅的計算（一）所得稅費用的概述

企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是指當期應(yīng)交所得稅。

所得稅費用相關(guān)分錄：

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（當期所得稅）

遞延所得稅資產(chǎn)（增加在借方）

遞延所得稅負債（減少在借方）（二）應(yīng)交所得稅的具體計算

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額1.納稅調(diào)整增加額（1）稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額：①職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除限額：工資的14%、2%、2.5%。②業(yè)務(wù)招待費：按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。③廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：銷售（營業(yè)）收入的15%以內(nèi)據(jù)實扣除。（2）企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額①稅收滯納金、罰款、罰金；②計提的各種資產(chǎn)的減值準備。2.納稅調(diào)整減少額按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如國債利息收入、前五年內(nèi)的未彌補虧損等?！纠?-11】甲公司2012年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19800000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2000000元，職工福利費300000元，工會經(jīng)費50000元，職工教育經(jīng)費100000元；經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有120000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計算當期應(yīng)納稅所得額時，可以扣除：

工資、薪金支出2000000元

職工福利費支出（2000000×14%）280000元

工會經(jīng)費支出（2000000×2%）40000元

職工教育經(jīng)費支出（2000000×2.5%）50000元

甲公司當期所得稅的計算如下：

納稅調(diào)整數(shù)＝（300000-280000）＋（50000-40000）＋（100000-50000）＋120000＝200000（元）

應(yīng)納稅所得額＝19800000＋200000＝20000000（元）

當期應(yīng)交所得稅額＝20000000×25%＝5000000（元）【例6-12】甲公司2012年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為10200000元，其中包括本年收到的國債利息收入200000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應(yīng)納稅所得額時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下：

應(yīng)納稅所得額＝10200000-200000＝10000000（元）

當期應(yīng)交所得稅額＝10000000×25%＝2500000（元）【例題·單選題】（2015年）下列各項中，不會引起利潤總額發(fā)生增減變動的是（）。

A.計提存貨跌價準備

B.確認勞務(wù)收入

C.確認所得稅費用

D.取得持有國債的利息收入『正確答案』C『答案解析』取得國債利息收入分錄是：

借：銀行存款（應(yīng)收利息）

貸：投資收益

投資收益影響利潤總額；所得稅費用影響凈利潤，不影響利潤總額?！纠}·單選題】（2014年）2013年度企業(yè)實現(xiàn)利潤總額200萬元，其中國債利息收入2萬元，稅收滯納金罰款10萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)不考慮其他因素，2013年該企業(yè)應(yīng)確認所得稅費用為（）萬元。

A.50B.47.5C.49.5D.52『正確答案』D『答案解析』2013年該企業(yè)應(yīng)確認所得稅費用=（200-2+10）×25%=52（萬元）。二、所得稅費用的賬務(wù)處理

所得稅費用＝當期所得稅（費用）＋遞延所得稅（費用）當期所得稅就是當期應(yīng)交所得稅，即：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率遞延所得稅（費用）包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額遞延所得稅（費用）＝（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）

所得稅費用相關(guān)分錄：

借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)（減少在貸方）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（當期所得稅）

遞延所得稅負債（減少在借方）拓展：所得稅費用＝當期所得稅（費用）＋遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）【例6-13】甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。已知甲公司當期所得稅為5000000。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

甲公司所得稅費用的計算如下：

遞延所得稅＝（500000-400000）-（200000-250000）＝150000（元）

所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅＝5000000＋150000＝5150000（元）

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：所得稅費用5150000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅5000000

遞延所得稅負債100000

遞延所得稅資產(chǎn)50000【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)2014年度利潤總額為1800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2014年度所得稅費用為（）萬元。

A.400B.401.5C.450D.498.5『正確答案』B『答案解析』該企業(yè)2014年度所得稅費用＝（1800-200＋6）×25%＝401.5（萬元）。【例題·多選題】（2015年）下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有（）。

A.當期應(yīng)交所得稅

B.遞延所得稅資產(chǎn)

C.遞延所得稅負債

D.代扣代交的個人所得稅『正確答案』ABC『答案解析』所得稅費用＝遞延所得稅＋當期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，所以選項ABC，都會影響所得稅費用項目的金額；選項D，是要減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。本節(jié)小結(jié)第三節(jié)本年利潤一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法會計期末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法（年末轉(zhuǎn)入本年利潤科目，每月編制財務(wù)報表，通過利潤表計算反映各期的利潤或虧損）和賬結(jié)法（月末轉(zhuǎn)入本年利潤科目，每月編制財務(wù)報表，通過“本年利潤”科目反映本年累計實現(xiàn)的利潤或虧損）兩種。1.表結(jié)法：

表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。

但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄。

同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。

2.賬結(jié)法：

賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的本月余額反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”的本年余額反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理（一）期末將各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的會計分錄1.結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤2.結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出（二）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方余額即為稅前會計利潤（利潤總額），借方余額即為虧損。（三）確認并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅費用（四）年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額。借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤【例6-14】乙公司2x14年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%）：科目名稱借或貸結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入貸6000000其他業(yè)務(wù)收入貸700000公允價值變動損益貸150000投資收益貸600000營業(yè)外收入貸50000主營業(yè)務(wù)成本借4000000其他業(yè)務(wù)成本借400000營業(yè)稅金及附加借80000銷售費用借500000管理費用借770000財務(wù)費用借200000資產(chǎn)減值損失借100000營業(yè)外支出借250000乙公司2x14年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：

①結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目：

借：主營業(yè)務(wù)收入6000000

其他業(yè)務(wù)收入700000

公允價值變動損益150000

投資收益600000

營業(yè)外收入50000

貸：本年利潤7500000②結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目：

借：本年利潤6300000

貸：主營業(yè)務(wù)成本4000000

其他業(yè)務(wù)成本400000

營業(yè)稅金及附加80000

銷售費用500000

管理費用770000

財務(wù)費用200000

資產(chǎn)減值損失100000

營業(yè)外支出250000（2）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計7500000元減去借方發(fā)生額合計6300000元，即為稅前會計利潤1200000元。

（3）假設(shè)乙公司2x14年度不存在所得稅納稅調(diào)整因素。

（4）應(yīng)交所得稅＝1200000×25%＝300000（元）

①確認所得稅費用：

借：所得稅費用300000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅300000

②將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：

借：本年利潤300000

貸：所得稅費用300000（5）將“本年利潤”科目年末余額900000（7500000-6300000-300000）元轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目：

借：本年利潤900000

貸：利潤分配——未分配利潤900000【例題·單選題】（2015年）下列各項中，不影響凈利潤的是（）。

A.長期股權(quán)投資權(quán)益法下確認的其他綜合收益

B.轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備

C.出租包裝物的攤銷額

D.計算確認應(yīng)交的房產(chǎn)稅『正確答案』A『答案解析』選項B，貸記資產(chǎn)減值損失；選項C，要借記其他業(yè)務(wù)成本；選項D計入營業(yè)稅金及附加或管理費用，所以選項BCD都會影響凈利潤?！纠}·多選題】（2013年）下列各項中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的有（）。

A.本年利潤

B.利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

C.利潤分配——盈余公積補虧

D.利潤分配——提取法定盈余公積『正確答案』ABCD『答案解析』年度終了本年利潤科目的余額應(yīng)該轉(zhuǎn)入利潤分配—未分配利潤科目；而當期的利潤分配事項中利潤分配的明細科目如應(yīng)付現(xiàn)金股利、盈余公積補虧、提取法定盈余公積等都是要轉(zhuǎn)入利潤分配—未分配利潤明細科目的?！纠}·判斷題】（2014年）表結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。（）『正確答案』×『答案解析』題目描述的是賬結(jié)法。表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目