2012會計職稱經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識梳理

會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識梳理第一章經(jīng)濟(jì)法概論一、法和法律(一)法的本質(zhì)與特征1.法與法律的概念法是由國家制定或認(rèn)可，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，反映著統(tǒng)治階級意志的規(guī)范體系。要點(diǎn)：(1)法的本質(zhì)：法是統(tǒng)治階級意志的體現(xiàn)。(2)法的特征：法作為一種特殊的行為規(guī)則和社會規(guī)范，不僅具有行為規(guī)則、社會規(guī)范的一般共性。還具有自己的特征。(1)法是經(jīng)過國家制定或認(rèn)可才得以形成的規(guī)范;(2)法憑借國家強(qiáng)制力的保證而獲得普遍遵循的效力;(3)法是確定人們在社會關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)的行為規(guī)范;(4)法是明確而普遍適用的規(guī)范。(二)法的形式和分類1.法的形式法的形式及制定機(jī)關(guān)形式制定機(jī)關(guān)憲法全國人民代表大會法律全國人民代表大會及其常務(wù)委員會法規(guī)行政法規(guī)國務(wù)院地方性法規(guī)省級、自治區(qū)、直轄市的人大及其常務(wù)委員會自治條例、單行條例、特別行政區(qū)的法—規(guī)章部門規(guī)章國務(wù)院各部委及直屬機(jī)構(gòu)地方政府規(guī)章省級、較大市人民政府國際條約、協(xié)定國家之間我國法的形式主要有以下幾種：(1)憲法。憲法由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)——全國人民代表大會制定，是國家的根本大法，具有最高的法律效力。(2)法律。法律是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)一定立法程序制定的規(guī)范性文件。如《中華人民共和國民事訴訟法》、《中華人民共和國刑法》等?；痉梢酝獾姆捎扇珖嗣翊泶髸?wù)委員會制定和修改，如《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等。(3)行政法規(guī)。行政法規(guī)是由國家最高行政機(jī)關(guān)——國務(wù)院制定、發(fā)布的規(guī)范性文件。(4)地方性法規(guī)。(5)自治法規(guī)。(6)特別行政區(qū)的法。(7)行政規(guī)章。行政規(guī)章分為部門規(guī)章和政府規(guī)章兩種。2.法的分類根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以對法作不同的分類。法的分類劃分標(biāo)準(zhǔn)法的分類以法的創(chuàng)制方式和發(fā)布形式劃分成文法和不成文法以法的內(nèi)容、效力和制定程序劃分根本法和普通法以法的內(nèi)容劃分實(shí)體法和程序法以法的空間效力、時間效力或?qū)θ说男Я澐忠话惴ê吞貏e法以法的主體、調(diào)整對象和形式劃分國際法和國內(nèi)法以法律運(yùn)用的目的劃分公法和私法二、法律規(guī)范法律規(guī)范可依不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。(1)按照法律規(guī)范的性質(zhì)和調(diào)整方式分類，將法律規(guī)范分為義務(wù)性規(guī)范、禁止性規(guī)范和授權(quán)性規(guī)范。(2)按照法律規(guī)范的強(qiáng)制性程度的不同可分為強(qiáng)制性規(guī)范和任意性規(guī)范。三、法律關(guān)系(二)法律關(guān)系的要素法律關(guān)系的主體、法律關(guān)系的客體、法律關(guān)系的內(nèi)容1.法律關(guān)系的主體法律關(guān)系的主體是指法律關(guān)系的參加者，公民、自然人、機(jī)構(gòu)組織、國家、外國人及外國組織。2.法律關(guān)系的客體法律關(guān)系的客體是指法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象?？梢灾肝?、精神產(chǎn)品、行為、人身。3.法律關(guān)系的內(nèi)容法律關(guān)系的內(nèi)容是指主體各方所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。(三)法律事實(shí)依據(jù)是否以人們的意志為轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)，法律事實(shí)可以劃分為兩大類：法律事件和法律行為。1.法律事件法律事件，是指不以人的主觀意志轉(zhuǎn)移的能夠引起法律關(guān)系發(fā)生、變更和消滅的法定情況或者現(xiàn)象。事件可以是自然現(xiàn)象，如地震、洪水、臺風(fēng)、森林大火等不因人的因素造成的自然災(zāi)害;也可以是某些社會現(xiàn)象，如爆發(fā)戰(zhàn)爭、重大政策的改變等，雖屬人的行為引起，2.法律行為法律行為，是指以法律關(guān)系主體意志為轉(zhuǎn)移，能夠引起法律后果，即引起法律關(guān)系發(fā)生、變更和消滅的人們有意識的活動。它是引起法律關(guān)系發(fā)生、變更和消滅的最普遍的法律事實(shí)。四、經(jīng)濟(jì)法的概念(一)經(jīng)濟(jì)法的概念與法律關(guān)系的三要素相對應(yīng)，經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系也由主體、內(nèi)容和客體三個要素所構(gòu)成。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的要素三要素我國經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的內(nèi)容主體（參加的當(dāng)事人）（1）國家機(jī)關(guān)（2）經(jīng)濟(jì)組織和社會團(tuán)體（3）經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和有關(guān)人員（4）個人，個人包括個體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營戶和公民客體（對象）（1）物，包括自然物、人造物、貨幣及有價證券不包括：陽光、空氣、軍火、自然災(zāi)害等（2）非物質(zhì)財富，包括知識產(chǎn)品和道德產(chǎn)品第一，知識產(chǎn)品：包括著作、發(fā)現(xiàn)、發(fā)明、設(shè)計等，知識產(chǎn)品本身沒有實(shí)物形態(tài)，但通常有物質(zhì)載體，如證書、書籍、錄像、錄音等第二，道德產(chǎn)品：包括榮譽(yù)稱號、嘉獎表彰、體育比賽的名次等（3）行為，如生產(chǎn)經(jīng)營行為、經(jīng)營管理行為等內(nèi)容（1）經(jīng)濟(jì)權(quán)利，如經(jīng)濟(jì)職權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)等（2）經(jīng)濟(jì)義務(wù)，如按時納稅的義務(wù)等(二)經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對象經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對象是國家在干預(yù)與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，具體是指以下四類經(jīng)濟(jì)關(guān)系：市場主體調(diào)控關(guān)系;市場運(yùn)行調(diào)控關(guān)系;宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控關(guān)系;社會保障關(guān)系。【解釋】經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對象不是所有的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其他的諸如財產(chǎn)贈與、財產(chǎn)繼承關(guān)系等平等主體之間的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓關(guān)系，歸民法調(diào)整而不屬于經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整范圍。2、經(jīng)濟(jì)糾紛的解決途徑在我國，解決經(jīng)濟(jì)糾紛的途徑和方式主要有仲裁、民事訴訟、行政復(fù)議、行政訴訟。當(dāng)事人發(fā)生爭議只能在仲裁或者民事訴訟兩種方式中選擇一種解決方式。一、仲裁(一)仲裁適用范圍適用：平等主體的公民、法人和其他組織之間發(fā)生的合同糾紛和其他財產(chǎn)權(quán)益糾紛，不適用：(1)關(guān)于婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護(hù)、扶養(yǎng)、繼承糾紛(2)依法應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)處理的行政爭議(3)勞動爭議的仲裁(4)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的農(nóng)業(yè)承包合同糾紛(二)仲裁的基本制度1.協(xié)議仲裁。當(dāng)事人雙方自愿達(dá)成仲裁協(xié)議，選擇仲裁方式解決糾紛。不能達(dá)成仲裁協(xié)議的，不能適用仲裁方式。2一裁終局。裁決作出后，當(dāng)事人就同一糾紛再申請仲裁或向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民法院不予受理。(三)仲裁機(jī)構(gòu)包括仲裁委員會和仲裁協(xié)會。(四)仲裁協(xié)議應(yīng)當(dāng)以書面形式訂立，口頭達(dá)成仲裁的意思表示無效。1.仲裁協(xié)議的內(nèi)容(1)有請求仲裁的意思表示;(2)有仲裁事項;(3)有選定的仲裁委員會。2.仲裁協(xié)議的效力仲裁協(xié)議具有排除訴訟管轄權(quán)的作用仲裁協(xié)議一經(jīng)依法成立，即具有法律約束力。仲裁協(xié)議獨(dú)立存在，合同的變更、解除、終止或者無效，不影響仲裁協(xié)議的效力。(判斷題注意)3.當(dāng)事人對仲裁協(xié)議的效力有異議的，一方請求仲裁委員會作出決定的，另一方請求人民法院作出裁定的，由人民法院裁定。當(dāng)事人對仲裁協(xié)議的效力有異議，應(yīng)當(dāng)在仲裁庭首次開庭前提出。一方向法院起訴未聲明有仲裁協(xié)議，法院受理后，另一方在首次開庭前提交仲裁協(xié)議的，法院應(yīng)當(dāng)駁回起訴，但仲裁協(xié)議無效的除外。另一方在首次開庭前未對法院受理該案提出異議的，視為放棄仲裁協(xié)議，法院應(yīng)當(dāng)繼續(xù)審理。4.仲裁程序：(1)仲裁不實(shí)行級別管轄和地域管轄，由當(dāng)事人協(xié)議選定仲裁委員會。(2)仲裁庭可以由3名或1名仲裁員組成(3)仲裁應(yīng)當(dāng)開庭進(jìn)行，但不公開進(jìn)行。5、仲裁裁決仲裁庭不能形成多數(shù)意見的，裁決應(yīng)當(dāng)按照首席仲裁員的意見作出。當(dāng)事人申請仲裁后，可以自行和解。裁決書自作出之日起發(fā)生法律效力。一裁終局，裁決作出后，當(dāng)事人就同一糾紛再申請仲裁或向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民法院不予受理。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行裁決。一方當(dāng)事人不履行的，另一方當(dāng)事人可以依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定向人民法院申請執(zhí)行。當(dāng)事人申請執(zhí)行仲裁裁決案件，由被執(zhí)行人住所地或被執(zhí)行的財產(chǎn)所在地的中級法院管轄。二、行政復(fù)議(一)行政復(fù)議適用范圍不能申請行政復(fù)議的事項：(1)不服行政機(jī)關(guān)作出的行政處分或者其他人事處理決定、(2)不服行政機(jī)關(guān)對民事糾紛作出的調(diào)解或者其他處理，可以申請仲裁或向人民法院提請訴訟，不能申請行政復(fù)議。(二)行政復(fù)議申請1.申請行政復(fù)議的期限公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請;但是法律規(guī)定的申請期限超過60日的除外。2.行政復(fù)議參加人包括：申請人、被申請人和第三人。3.申請行政復(fù)議方式可以書面申請，也可以口頭申請。4.行政復(fù)議機(jī)關(guān)依照行政復(fù)議法履行行政復(fù)議職責(zé)的行政機(jī)關(guān)是行政復(fù)議機(jī)關(guān)。行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)具體辦理行政復(fù)議事項，稱之為行政復(fù)議機(jī)構(gòu)。(1)對縣級以上人民政府工作部門的具體行政行為不服的，申請人既可以向該部門的本級人民政府申請行政復(fù)議，也可以向上一級主管部門申請行政復(fù)議。(2)對海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，向上一級主管部門申請行政復(fù)議。(3)對地方各級人民政府的具體行政行為不服的，向上一級人民政府申請行政復(fù)議。(4)對國務(wù)院部門或者省級人民政府的具體行政行為不服的，向作出該具體行政行為的國務(wù)院部門或者省級人民政府申請行政復(fù)議。行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請，不得向申請人收取任何費(fèi)用。行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。(三)行政復(fù)議決定行政復(fù)議的舉證責(zé)任，由被申請人承擔(dān)。行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定;但是法律規(guī)定的行政復(fù)議期限少于60日的除外。行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)即發(fā)生法律效力。被申請人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定，不履行或無正當(dāng)理由拖延履行的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)或有關(guān)上級行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。三、訴訟(一)訴訟適用范圍適用范圍：(1)人民法院受理公民之間、法人之間、其他組織之間以及他們相互之間因財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系提起的民事訴訟。(2)公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)工作人員的具體行為侵犯其合法權(quán)益的，有權(quán)向法院提起行政訴訟。不適用范圍：國防外交等國家行為、行政法規(guī)規(guī)章或者行政機(jī)關(guān)制定分布的具有普遍約束力的決定命令、行政機(jī)關(guān)對行政機(jī)關(guān)工作人員的獎懲任免等決定、法律規(guī)定由行政機(jī)關(guān)最終裁決的具體行政行為。(二)審判制度1.合議制度。是指由3名以上審判人員組成審判組織，2.兩審終審制度。如果發(fā)現(xiàn)終審裁判確有錯誤，可以通過審判監(jiān)督程序予以糾正。(三)訴訟管轄1.級別管轄。是根據(jù)案件性質(zhì)、案情繁簡、影響范圍，來確定上、下級法院受理第一審案件的分工和權(quán)限。2.地域管轄。各級人民法院的轄區(qū)和各級行政區(qū)劃一致。按照人民法院的轄區(qū)，確定同級法院之間受理第一審民事案件的分工和權(quán)限，稱地域管轄。分為一般地域管轄、特殊地域管轄和專屬管轄。一般地域管轄實(shí)行“原告就被告”原則，由被告住所地人民法院管轄;特殊地域管轄：(1)因合同糾紛提起的訴訟，由被告住所地或者合同履行地的人民法院管轄(2)因票據(jù)糾紛提起的訴訟，由票據(jù)支付地或者被告住所地的人民法院管轄(3)因保險合同糾紛提起的訴訟，由被告住所地或者或者保險標(biāo)的物所在地的人民法院管轄。(4)因侵權(quán)行為提起的訴訟，由侵權(quán)行為地(實(shí)施地、結(jié)果發(fā)生地)或者被告住所地的人民法院管轄;專屬管轄：(1)因不動產(chǎn)糾紛提起的訴訟，由不動產(chǎn)所在地法院管轄;(2)因港口作業(yè)中發(fā)生糾紛提起的訴訟，由港口所在地法院管轄;(3)因繼承遺產(chǎn)糾紛提起的訴訟，由被繼承人死亡時住所地或者主要遺產(chǎn)所在地法院管轄。兩個以上法院都有管轄權(quán)時管轄的確定(共同管轄和選擇管轄)原告向兩個以上法院都有管轄權(quán)法院起訴的，由最先立案的法院管轄。(四)訴訟時效根據(jù)《民法通則》規(guī)定，訴訟時效期間從當(dāng)事人知道或應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時起計算。但從權(quán)利被侵害之日起超過20年的，人民法院不予保護(hù)。訴訟時效期間分為：1.普通訴訟時效期間。民法通則規(guī)定，普通訴訟時效期間為2年。2.特別訴訟時效期間——訴訟時效期間為1年民法通則規(guī)定：①身體受傷害要求賠償?shù)?、②出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的、③延付或拒付租金的、④寄存財物被丟失或毀損的。從權(quán)利被侵害之日起超過20年的，法院不予保護(hù)。也稱絕對時效期間。訴訟時效屆滿，當(dāng)事人喪失的是勝訴權(quán)，但實(shí)體權(quán)利并不消滅。訴訟時效的中止：在訴訟時效期間的最后6個月內(nèi)，因不可抗力或者其他障礙致使權(quán)利人不能行使請求權(quán)的，訴訟時效期間暫時停止計算。從中止時效的原因消除之日起，訴訟時效期間繼續(xù)計算。訴訟時效的中斷：在訴訟時效期間，當(dāng)事人提起訴訟、當(dāng)事人一方提出要求或者同意履行義務(wù)，而使已經(jīng)過的時效期間全歸于無效。從中斷時起，訴訟時效期間重新計算。(五)判決和執(zhí)行1.審理與判決法院審理民事案件或行政案件，除涉及國家秘密、個人隱私或者法律另有規(guī)定的以外，應(yīng)當(dāng)公開進(jìn)行。民事案件可以進(jìn)行調(diào)解;行政案件不適用調(diào)解。不論訴訟案件是否公開審理，一律公開宣告判決當(dāng)事人不服法院第一審判決的，有權(quán)在判決書送達(dá)之日起15日內(nèi)向上一級法院提起上訴。如果在上訴期限內(nèi)當(dāng)事人不上訴，第一審判決就發(fā)生法律效力。第二審法院的判決，以及最高法院審判的第一審案件的判決，是終審判決。區(qū)別事項仲裁訴訟是否采取級別管轄否是是否采取地域管轄否是是否公開進(jìn)行否是是否采取兩審終審制度一裁終局兩審終審制度3、違反經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任一違法的構(gòu)成要素違法行為由主體、客體、主觀方面、客觀方面四個要素組成。二、法律責(zé)任的種類(一)民事責(zé)任民事責(zé)任主要包括：1停止侵害，2排除妨礙，3消除危險，4返還財產(chǎn)，5恢復(fù)原狀，6修理、重作、更換，7賠償損失，8支付違約金，9消除影響、恢復(fù)名譽(yù)，10賠禮道歉。(二)行政責(zé)任行政處罰包括：1警告，2罰款，3沒收違法所得、沒收非法財物，4責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，5暫扣或吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，6行政拘留，7法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。行政處分包括：1警告、2記過、3記大過、4降級、5撤職、6開除等。(三)刑事責(zé)任主刑包括：1管制、2拘役、3有期徒刑、4無期徒刑、5死刑。附加刑包括：1罰金、2剝奪政治權(quán)利、3沒收財產(chǎn)、4驅(qū)逐出境。第二章會計法律制度第一節(jié)會計法律制度概述一、會計法律制度構(gòu)成1、會計法律：由全國人民代表大會常務(wù)委員會制定2、會計行政法規(guī)：由國務(wù)院制定3、會計規(guī)章：由財政部制定4、地方性會計法規(guī)：由地方人大及其常委會制定5、會計規(guī)范性文件：由財政部制定【解釋】應(yīng)熟悉其“制定機(jī)關(guān)”，注意選擇題。二、會計法律制度與會計職業(yè)道德的關(guān)系1、會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容2、會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系會計法律制度和會計職業(yè)道德，均屬于會計人員行為規(guī)范的范疇。二者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象，在作用上相互補(bǔ)充，在內(nèi)容上相互滲透，在實(shí)施上相互促進(jìn)。會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補(bǔ)充，會計法律制度是會計職業(yè)道德的基本要求。3、會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別(P43)(1)性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性;會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。(2)作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為，引導(dǎo)其結(jié)果的合法化;會計職業(yè)道德不僅要調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。(3)表現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、形成文字的成文規(guī)定;會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有成文的規(guī)范，也有不成文的規(guī)定。(4)實(shí)施保障機(jī)制不同。會計法律制度由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施;會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守。三、會計工作管理體制1、會計工作的主管部門國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的管理體制。2、單位內(nèi)部的會計工作管理單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)第二節(jié)會計核算一、會計核算的一般要求1、偽造、變造(1)偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿，目的在于以假充真。(2)變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相。2、會計記錄文字在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的會計記錄可以同時使用一種外國文字。3、會計年度：1月1日-12月31日4、記賬本位幣業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、原始憑證1、對原始憑證的審核(非常重要)(1)對不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。(2)對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，有權(quán)予以退回，并要求進(jìn)行更正、補(bǔ)充。(3)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。(4)原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位“重開”，不得在原始憑證上更正。2、對特殊原始憑證的處理一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單(而非復(fù)制件)給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。3、記賬憑證記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：(1)填制記賬憑證的日期;(2)記賬憑證的名稱和編號;(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項摘要;(4)應(yīng)記會計科目、方向和金額;(5)記賬符號;(6)記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);(7)記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章。三、財務(wù)會計報告1、財務(wù)會計報告的構(gòu)成企業(yè)財務(wù)會計報告包括會計報表(至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表)和附注。2、企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。3、企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)、總會計師“簽名并蓋章”。4、國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。重點(diǎn)說明下列事項：(1)反映與職工利益密切相關(guān)的信息;(2)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況;(3)注冊會計師審計的情況;(4)國家審計機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況;(5)重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明。四、會計檔案1、會計檔案的界定(重要)(1)會計憑證類：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和銀行存款余額調(diào)節(jié)表(2)會計賬簿類：包括總賬、日記賬、明細(xì)賬、輔助賬(3)財務(wù)報告類：包括月度、季度、半年度和年度財務(wù)報告及相關(guān)文字分析材料(4)其他類：包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊【解釋】各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。2、會計檔案的保管(1)當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年。(2)會計檔案原件不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)“本單位負(fù)責(zé)人”批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。(3)會計檔案的定期保管期限為3年、5年、10年、15年和25年，從會計年度終了后的第一天算起。3、會計檔案的銷毀程序(1)會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出意見，會同會計部門共同進(jìn)行審查和鑒定，并編制會計檔案銷毀清冊?！皢挝回?fù)責(zé)人”應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。(2)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案部門和會計部門共同派人監(jiān)銷。(3)銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負(fù)責(zé)人。4、不得銷毀的會計檔案(1)保管期滿但尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，不得銷毀。(2)正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。第三節(jié)會計監(jiān)督一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督1、內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、對象(1)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員;(2)內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。2、單位內(nèi)部控制制度(1)不相容職務(wù)相互分離控制(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制(3)會計系統(tǒng)控制(4)預(yù)算控制(5)財產(chǎn)保全控制(6)風(fēng)險控制(7)內(nèi)部報告控制(8)電子信息技術(shù)控制3、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的職權(quán)(1)對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。(2)發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實(shí)物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。二、政府會計監(jiān)督1、會計工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體“縣級以上人民政府財政部門”為“各單位”會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實(shí)施行政處罰。2、會計工作監(jiān)督的監(jiān)督對象財政部門實(shí)施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。3、財政部門實(shí)施會計監(jiān)督的內(nèi)容(1)是否依法設(shè)置會計賬簿;(2)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實(shí)、完整;(3)會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;(4)從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。三、社會會計監(jiān)督1、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍(多選題)(1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告;(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。2、審計報告的種類(1)無保留意見的審計報告(標(biāo)準(zhǔn)審計報告)注冊會計師如果認(rèn)為財務(wù)報表同時符合下列條件，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計報告：①財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;②注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實(shí)施審計工作，在審計過程中未受到限制。(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見審計報告強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：①可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出充分披露;②不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。(3)保留意見的審計報告當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：①會計政策的選用、會計估計的作出或者財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告;②因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。(4)否定意見的審計報告當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。(5)無法表示意見的審計報告當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。3、會計責(zé)任與審計責(zé)任(1)會計責(zé)任①會計責(zé)任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。②除審計業(yè)務(wù)約定書外，被審計單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會計責(zé)任的重要書證。如果被審計單位拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊會計師可以將其視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，從而出具保留意見的審計報告或者無法表示意見的審計報告。③被審計單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計報告日。(2)審計責(zé)任①現(xiàn)階段，審計責(zé)任以驗(yàn)證被審計單位財務(wù)會計報告的公允性為主，同時也要求披露被審計單位的重大錯誤和舞弊。②注冊會計師確定被審計單位的財務(wù)會計報告存在錯誤或舞弊時，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整，被審計單位拒絕調(diào)整的，注冊會計師應(yīng)視情況分別出具保留意見、否定意見或者無法表示意見的審計報告。(3)會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。第四節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置1、各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。2、對于不具備單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的單位，可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計人員，也可依法委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。二、代理記賬1、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件(1)至少有3名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員;(2)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)資格;(3)有固定的辦公場所;(4)有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。2、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍(1)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算;(2)對外提供財務(wù)會計報告;(3)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料;(4)承辦委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。3、代理記賬機(jī)構(gòu)的審批從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地縣級以上(含縣級)人民政府財政部門批準(zhǔn)。三、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的任職條件擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。四、總會計師1、總會計師的地位(1)總會計師是單位“行政領(lǐng)導(dǎo)成員”，是單位財務(wù)會計工作的主要負(fù)責(zé)人。(2)凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職2、總會計師的設(shè)置范圍國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。3、總會計師的任職條件取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年。4、總會計師的任免程序總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任。五、會計從業(yè)資格1、取得會計從業(yè)資格的范圍(1)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)(2)出納(3)稽核(4)資本、基金核算(5)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算(6)工資、成本、費(fèi)用、財務(wù)成果核算(7)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算(8)總賬、財務(wù)會計報告編制(9)會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理2、會計工作崗位設(shè)置(1)總會計師崗位(2)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)崗位(3)出納崗位(4)稽核崗位(5)資本、基金核算崗位(6)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位(7)工資核算、財務(wù)成本核算、財務(wù)成果核算崗位(8)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位(9)總賬崗位(10)對外財務(wù)會計報告編制崗位(11)會計電算化崗位(12)會計檔案管理崗位3、會計從業(yè)資格的管理(1)會計從業(yè)資格管理實(shí)行屬地原則，縣以上人民政府財政部門負(fù)責(zé)本地區(qū)的會計從業(yè)資格管理。(2)持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)(注意單選題)，到單位所在地的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊登記。(3)持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當(dāng)向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。4、調(diào)轉(zhuǎn)登記(1)在同一管轄范圍內(nèi)持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)自離開工作單位之日起“90日內(nèi)”，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。(2)在不同管轄范圍的持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)?shù)皆缘怯浀臅嫃臉I(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù);并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起“90日內(nèi)”，持調(diào)入單位開具的從事會計工作的證明，到調(diào)入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。5、繼續(xù)教育會計人員每年接受培訓(xùn)(面授)的時間累計不得少于24小時。六、會計人員回避制度1、“單位負(fù)責(zé)人”的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。2、“會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員”的直系親屬不得在本單位的會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。3、“出納人員”不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。七、會計人員工作交接1、應(yīng)當(dāng)辦理交接的情形會計人員調(diào)動工作、離職或因病暫時不能工作，應(yīng)當(dāng)辦理交接手續(xù)。2、監(jiān)交人員(1)一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。(2)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。必要時，主管部門可以派人會同監(jiān)交。3、會計資料移交后的責(zé)任界定(1)移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。(2)接替人員不對移交過來的會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)會計資料在合法性、真實(shí)性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交為由而推卸責(zé)任。第五節(jié)法律責(zé)任一、違反國家統(tǒng)一的會計制度行為的法律責(zé)任違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款;對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對其中的會計人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。(1)私設(shè)會計賬簿的;(2)隨意變更會計處理方法的;(3)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的;(4)未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的;(5)任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的。二、“偽造、變造會計資料，編制虛假財務(wù)會計報告”和“隱匿、故意銷毀會計資料”的法律責(zé)任1、單位：對單位處以5000元-10萬元的罰款;2、個人：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚未構(gòu)成犯罪的，對直接負(fù)責(zé)的人員處以3000元-5萬元的罰款，對其中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。三、“授意、指使、強(qiáng)令會計人員偽造、銷毀會計資料”，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚未構(gòu)成犯罪的，對其處以5000元-5萬元的罰款。四、單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人實(shí)行打擊報復(fù)，情節(jié)惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。五、單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實(shí)行打擊報復(fù)的法律責(zé)任。六、違反《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。第三章稅收法律制度概述第一節(jié)稅收與稅法概述一、稅收法律關(guān)系1、主體(1)征稅主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)(2)納稅主體對納稅主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人員、無國籍人員，凡在中國境內(nèi)有所得來源的，都是我國稅收法律關(guān)系的納稅主體。二、稅法的制定1、全國人民代表大會：制定稅收法律2、全國人民代表大會常務(wù)委員會：不僅擁有稅收立法權(quán)，還可以授權(quán)國務(wù)院公布有關(guān)稅收條例3、國務(wù)院：制定行政法規(guī)4、財政部：負(fù)責(zé)組織制定稅法和稅收條例、決定、規(guī)定及有關(guān)實(shí)施細(xì)則，制定稅種的增減和稅目、稅率的調(diào)整5、國家稅務(wù)總局：制定征收管理制度第二節(jié)稅收制度一、稅種的分類1、按征稅對象的性質(zhì)不同，可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類。(1)流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅(2)所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅(3)財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅(4)行為稅：印花稅、車船稅、車輛購置稅2、按管理和使用權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。(1)中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅(2)地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅(3)中央地方共享稅：增值稅【解釋】輔導(dǎo)教材中將營業(yè)稅劃入“地方稅”，實(shí)際應(yīng)當(dāng)為“中央地方共享稅”。二、稅法要素【解釋】稅收實(shí)體法的基本要素構(gòu)成(10個)：征稅人、納稅人(納稅義務(wù)人)、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責(zé)任。其中，最基本的要素包括3個：納稅人、征稅對象、稅率。1、征稅對象、稅目(1)征稅對象是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。不同的征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。(2)稅目規(guī)定了征稅對象的具體范圍。2、稅率(1)比例稅率(2)累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率(3)定額稅率(固定稅率)【解釋】土地增值稅屬于超率累進(jìn)稅率，個人所得稅中的工資、薪金屬于超額累進(jìn)稅率。3、減免稅(1)稅基式減免：直接縮小計稅依據(jù)(起征點(diǎn)、免征額)(2)稅率式減免：直接降低稅率(低稅率、零稅率)(3)稅額式減免：直接減少應(yīng)納稅額(全部免征、減半征收)4、起征點(diǎn)、免征額(1)免征額是指對課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計征稅款。(2)起征點(diǎn)是指對課稅對象開始征稅的數(shù)量界限，如果課稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的就其“全部數(shù)額”征稅。第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度第一節(jié)增值稅【解釋1】增值稅是指對從事“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物”的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！窘忉?】按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型：(1)消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的價值“一次性全部”扣除;(2)收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)“折舊部分”扣除;(3)生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的價值。自2009年1月1日起，我國由生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅?！窘忉?】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！窘忉?】增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，其中銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。在計算當(dāng)期銷項稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：(1)首先界定題目中的收入是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營;(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計入“當(dāng)期”的銷項稅額;(3)銷售額的界定，其中的難點(diǎn)是價外費(fèi)用、組成計稅價格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計算當(dāng)期進(jìn)項稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：(1)進(jìn)項稅額的抵扣范圍，即哪些進(jìn)項稅額可以抵扣，哪些不得抵扣;(2)“當(dāng)期”的界定，即進(jìn)項稅額能否在當(dāng)期抵扣。一、征稅范圍1、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定(1)銷售貨物(包括電力、熱力、氣體)(2)提供加工、修理修配勞務(wù)【解釋】單位的員工為本單位提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。(3)進(jìn)口貨物2、視同銷售視同銷售行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）將貨物交付他人代銷收到代銷清單的當(dāng)天（2）銷售代銷貨物銷售時（3）總、分機(jī)構(gòu)（非同一縣市）的貨物移送

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人貨物移送的當(dāng)天3、混合銷售(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)(主營業(yè)務(wù)繳納增值稅)的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。(2)其他單位和個人(主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅)的混合銷售行為，不征收增值稅，一并征收營業(yè)稅。(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。4、兼營(1)分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅(2)不分別核算的：一并征收增值稅混合銷售兼營是否同時發(fā)生同時發(fā)生不一定是否針對同一銷售對象針對同一對象不一定稅務(wù)處理根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)合并征收一種稅（1）分別核算：分別繳納增值稅、營業(yè)稅

（2）不分別核算：一并征收增值稅5、屬于增值稅征收范圍的其他項目(1)貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品;(5)郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊;(6)單獨(dú)銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;(7)縫紉業(yè)務(wù)。6、不征收增值稅的項目(1)供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水;(2)郵政部門銷售集郵商品;(3)郵政部門發(fā)行報刊;(4)電信局銷售移動電話并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù);(5)融資租賃業(yè)務(wù);(6)體育彩票的發(fā)行收入。7、免征增值稅的項目(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;(2)避孕藥品和用具;(3)古舊圖書;(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備;(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;(6)來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。二、銷售額1、銷售額是否含增值稅一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：(1)商場的“零售額”肯定含稅。(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅。(3)“價外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。2、價外費(fèi)用價外費(fèi)用無論其在會計上如何核算，均應(yīng)計入銷售額。但下列費(fèi)用不計入銷售額：(1)向購買方收取的銷項稅額;(3)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;3、包裝物押金(1)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。(2)對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。(3)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。4、價格折扣(商業(yè)折扣)(1)銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅;(2)將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務(wù)上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。5、以舊換新(1)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格計算銷售額。(2)金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。6、以物易物雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進(jìn)項稅額。【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項稅額。7、組成計稅價格【解釋】在視同銷售中，可能出現(xiàn)無明確銷售額的情況(例如企業(yè)將自制的月餅無償贈送他人)。因此，稅法規(guī)定按照下列順序確定其銷售額：①按照納稅人“當(dāng)月”同類貨物的平均銷售價格;②按照納稅人“最近時期”同類貨物的平均銷售價格;③組成計稅價格。(1)不征消費(fèi)稅的貨物組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)(2)征收消費(fèi)稅的貨物組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。7、納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。8、納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！窘忉尅磕稠検杖胧欠駪?yīng)當(dāng)計入“當(dāng)期”的銷項稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。基本原則是：確認(rèn)時間不得滯后。四、進(jìn)項稅額的抵扣范圍1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額憑票抵稅1、銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額

2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額計算抵稅1、外購農(nóng)產(chǎn)品＝買價×13％

2、運(yùn)費(fèi)＝普通發(fā)票注明的運(yùn)輸費(fèi)用×7％

3、生產(chǎn)企業(yè)收購廢舊物資＝普通發(fā)票注明的金額×10％(1)一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額?！窘忉尅坎皇窃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不得抵扣。(2)一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(3)一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，按買價的13%計算進(jìn)項稅額。【解釋】自2009年1月1日起，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳納書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。(4)一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計算進(jìn)項稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)不得計入。【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金”，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計入。【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：(1)貨物的進(jìn)項稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)貨物的進(jìn)項稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣;(3)貨物的進(jìn)項稅額當(dāng)期只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%?！窘忉?】(1)用于免稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不能抵扣，因此其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，因此其運(yùn)費(fèi)也可以抵扣。【解釋4】準(zhǔn)確區(qū)分運(yùn)費(fèi)的計入(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購進(jìn)廢舊物質(zhì)，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額?！窘忉尅俊吧a(chǎn)企業(yè)”增值稅一般納稅人從“廢舊物資回收單位”購進(jìn)廢舊物資，可以按照廢舊物資回收單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的“普通發(fā)票”上注明的金額，按照10%計算抵扣進(jìn)項稅額。因此，如某自行車廠自己組織下崗職工走街串巷回收10萬元的廢舊零部件，則不能抵扣。(6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項稅額計算抵扣。2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額【解釋】(1)將來會產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進(jìn)項稅額可以抵扣;(2)將來不可能產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進(jìn)項稅額不能抵扣。(1)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。【解釋】自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型(由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅)在全國推行，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣。(2)用于非應(yīng)稅項目(提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?！窘忉尅坑糜诜菓?yīng)稅項目(如用于不動產(chǎn))的購進(jìn)貨物，銷售不動產(chǎn)時發(fā)生的是“營業(yè)稅”，其“增值稅”進(jìn)項稅額不能抵扣。(3)用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。【解釋】用購進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時免稅，未帶來“銷項稅額”，因此，其進(jìn)項稅額不能抵扣。(4)用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。【解釋】(1)如果納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費(fèi)(如卷煙廠將外購的餅干用于集體福利)，不視同銷售，沒有銷項稅額，因此其進(jìn)項稅額不能抵扣;(2)如果納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個人消費(fèi)(如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利)，視同銷售，有銷項稅額，因此，為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購進(jìn)原材料的進(jìn)項稅額就可以抵扣。(5)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?！窘忉?】已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物，用途發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)將該購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額從“當(dāng)期”的進(jìn)項稅額中扣減。例如，某企業(yè)2009年1月購進(jìn)100萬元的原材料，其進(jìn)項稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月，該企業(yè)將40萬元的原材料用于集體福利，則40萬元原材料對應(yīng)的進(jìn)項稅額6.8萬元，應(yīng)當(dāng)從3月份發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減(進(jìn)項轉(zhuǎn)出)，以避免納稅人少繳增值稅?！窘忉?】納稅人發(fā)生了進(jìn)貨退出或者折讓、而收回的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減，否則屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰?！窘忉?】納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額與非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額與營業(yè)額合計。例題見教材P115頁【例4-9】(五)進(jìn)項稅額的抵扣時限1、取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。2、增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開具之日起90日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。3、增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票開具之日起90日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。(六)增值稅專用發(fā)票1、增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。2、增值稅專用發(fā)票的開具：(1)一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。(2)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。(3)增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。3、一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：(1)會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。(3)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開增值稅專用發(fā)票;②私自印制專用發(fā)票;③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;④借用他人專用發(fā)票;⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票;⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;⑦未按規(guī)定申報辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。4、銷貨退回(1)一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。(2)一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須按照《通知單》所列稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。(七)增值稅小規(guī)模納稅人1、小規(guī)模納稅人的界定(1)生產(chǎn)企業(yè)①年應(yīng)稅銷售額在30萬元以下的，肯定屬于小規(guī)模納稅人;②年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，如果其會計核算健全，能夠正確計算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人;③年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上的，肯定屬于一般納稅人。(2)商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論其會計核算是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅?！窘忉?】納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算(1)應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率(2)銷售額(包括全部價款和價外費(fèi)用)為“不含稅”銷售額。(3)自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一律調(diào)至3%，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)。(4)千萬不能抵扣進(jìn)項稅額。第二節(jié)消費(fèi)稅【解釋1】消費(fèi)稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人?！窘忉?】消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，只征收一次，一般是在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納(金銀首飾、鉆石飾品的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收)，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅?！窘忉?】只有特定的商品(14類)才征收消費(fèi)稅，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車?！窘忉?】消費(fèi)稅的征收方法包括：(1)從量定額;(2)從價定率;(3)從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅(卷煙、糧食白酒、薯類白酒)。(一)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算1、實(shí)行從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計稅價格)×消費(fèi)稅稅率。2、價外費(fèi)用但下列費(fèi)用不計入銷售額：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給買方，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給買方的代墊運(yùn)費(fèi)。(2)向購買方收取的增值稅稅款。3、包裝物(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論會計上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計征消費(fèi)稅。(2)一般情況下，押金不計征消費(fèi)稅。(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計征消費(fèi)稅。(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅。(5)對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計征消費(fèi)稅。4、視同銷售(1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無償贈送他人的，按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時期)的“平均銷售價格”確定。(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價格”作為計稅依據(jù)計算征收消費(fèi)稅。5、組成計稅價格(1)自產(chǎn)自用組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)(2)委托加工組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)(3)進(jìn)口組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)(二)自產(chǎn)自用1、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。2、用于其他方面的(如用于非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，“視同銷售”，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。【解釋】消費(fèi)稅只征收一次，但必須征收一次。(三)委托加工1、委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，但消費(fèi)稅由受托方代收代繳。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向(受托方)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。2、受托方是增值稅的納稅義務(wù)人，在計算增值稅時，代收代繳的消費(fèi)稅不屬于價外費(fèi)用。3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托人提貨的當(dāng)天。4、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。【解釋】消費(fèi)稅只征收一次。5、對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人(委托方)追繳稅款，對扣繳義務(wù)人(受托方)處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。(四)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除用外購(或委托加工)已稅消費(fèi)品“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費(fèi)品時，可按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算其已納的消費(fèi)稅稅額。輔助講解：注意汽車制造廠將外購的汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車，在計算小汽車的消費(fèi)稅時，汽車輪胎的消費(fèi)稅不能抵扣。(五)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4、納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。6、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。7、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。(六)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納;2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人向“報關(guān)地”海關(guān)申報繳納;4、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在“生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。5、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。第三節(jié)營業(yè)稅法律制度(一)營業(yè)稅的征稅范圍在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)?！窘忉?】勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，其他勞務(wù)征收營業(yè)稅?！窘忉?】無形資產(chǎn)：以無形資產(chǎn)投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。【解釋3】不動產(chǎn)：(1)以不動產(chǎn)投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的，不征收營業(yè)稅;(2)“單位”將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。個人將無形資產(chǎn)無償贈送他人，不交營業(yè)稅?！窘忉?】混合銷售：(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，一并征收增值稅;(2)其他企業(yè)的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅;(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅?！窘忉?】兼營：納稅人兼營應(yīng)稅貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果分別核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算的，一并征收增值稅?！窘忉?】郵政部門“銷售集郵商品、發(fā)行報刊”征收營業(yè)稅，但郵政部門以外的單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅?！窘忉?】注意“境內(nèi)”的含義：(1)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;(3)所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi);(4)在境內(nèi)組織旅客出境旅游;(5)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;(6)境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險除外;(7)境外保險機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)。(二)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以受讓者為扣繳義務(wù)人。(三)不同行業(yè)的計稅依據(jù)1、運(yùn)輸企業(yè)(1)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價中包括的保險費(fèi)收入，以及隨同票價、運(yùn)價向客戶收取的各種建設(shè)基金等?！窘忉尅吭谟嬎阍鲋刀惖倪M(jìn)項稅額時，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金”，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計入。(2)運(yùn)輸企業(yè)自中國境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或者貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(3)聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。2、建筑業(yè)(1)建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及工程價款之外的各種費(fèi)用?！窘忉尅拷ㄖ惭b企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎，都應(yīng)計入營業(yè)額征收營業(yè)稅。(2)納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。(3)納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。(4)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的總承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?！鞠嚓P(guān)鏈接】建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。(5)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定;沒用同類工程價格的，按照下列公式核定其營業(yè)額：營業(yè)額=[工程成本×(1+成本利潤率)]÷(1-營業(yè)稅稅率)(6)包工包料工程，以料、工、費(fèi)全額為營業(yè)額。3、金融保險業(yè)(1)一般貸款以貸款利息收入全額為營業(yè)額。(2)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額?！窘忉尅啃滦抻喌摹稜I業(yè)稅暫行條例》刪掉了外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定，2008年的計算分析題曾涉及該考點(diǎn)。(3)外匯、股票、債券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。非金融單位和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不繳納營業(yè)稅。(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)等收入為營業(yè)額?！窘忉尅拷鹑诮?jīng)紀(jì)業(yè)包括委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等，但不包括信托貸款。(5)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)，減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。其中，出租貨物的實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用?！窘忉?】經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均繳納營業(yè)稅?！窘忉?】其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納增值稅;租賃物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納營業(yè)稅。(6)保險業(yè)務(wù)，以納稅人提供屬于保險業(yè)征稅范圍勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖霝闋I業(yè)額。保險業(yè)實(shí)行分保險的，初保人也應(yīng)按全部保費(fèi)收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。4、郵電通信業(yè)(1)郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。(2)電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。5、文化體育業(yè)單位和個人進(jìn)行演出，以全部票價收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司(或者經(jīng)紀(jì)人)的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額?！窘忉?】文化業(yè)的征稅范圍包括表演、播映等，但“廣告的播映”按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅?！窘忉?】體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或者體育活動提供場所的業(yè)務(wù)?！窘忉?】以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。6、娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為納稅人向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)等?！窘忉尅繆蕵窐I(yè)的征稅范圍包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、游戲、網(wǎng)吧等娛樂場所。7、服務(wù)業(yè)輔助講解：金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政部門發(fā)行報刊、融資租賃不在本稅目征稅?！窘忉?】(1)服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。(2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國境外旅游，在境外其旅游團(tuán)改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額?！鞠嚓P(guān)鏈接】運(yùn)輸企業(yè)自中國境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或者貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(3)旅游企業(yè)在我國境內(nèi)組團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營業(yè)額允許扣除付給接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。(4)旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。(5)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用，減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額?！究键c(diǎn)2】營業(yè)稅的免稅規(guī)定，以公益為目的?！究键c(diǎn)3】營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2、納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。3、納稅人銷售自建建筑物，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天?！究键c(diǎn)4】納稅地點(diǎn)1、納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。2、納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。3、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。4、納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。四、關(guān)稅(一)關(guān)稅的納稅人1、關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。2、進(jìn)境物品的納稅人包括：(1)攜帶物品進(jìn)境的入境人員;(2)進(jìn)境郵遞物品的收件人。(二)關(guān)稅的計征方法1、從價稅2、從量稅3、復(fù)合稅：從量定額和從價定率相結(jié)合目前，我國對“錄像機(jī)、放像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)”實(shí)行復(fù)合稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】在消費(fèi)稅中，卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅。4、滑準(zhǔn)稅：價格越高、稅率越低目前，我國對“新聞紙”實(shí)行滑準(zhǔn)稅。(三)進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價格進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價格，由海關(guān)以進(jìn)口應(yīng)稅貨物的成交價格以及該貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。1、應(yīng)計入完稅價格的項目(1)由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！窘忉?】“購貨傭金”是指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用，“經(jīng)紀(jì)費(fèi)”是指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用?！窘忉?】購貨傭金不能計入，經(jīng)紀(jì)費(fèi)應(yīng)計入。(2)由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。(3)由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。(4)作為該貨物向我國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)。(5)賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。2、不能計入完稅價格的項目(1)廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。(2)進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸之后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。(3)進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。(四)進(jìn)口貨物的關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅【解釋】納稅人進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品(如化妝品、香煙)時，需要同時計算關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅。但納稅人進(jìn)口消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品(如計算機(jī)、機(jī)器設(shè)備)時，只需要計算關(guān)稅、進(jìn)口增值稅。1、不交消費(fèi)稅的(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率(2)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×增值稅稅率2、交消費(fèi)稅的(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率(2)進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率(3)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×增值稅稅率(五)關(guān)稅的征收管理1、納稅申報時間(1)進(jìn)口貨物：自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi);(2)出口貨物：在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。2、納稅期限(1)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納;(2)未按期繳納的，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金?！窘忉尅窟M(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的納稅期限與關(guān)稅相同，因此在計算滯納金時，三者的滯納天數(shù)、滯納金的比例相同。第五章企業(yè)所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅一、納稅人1、居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于“境內(nèi)、境外”的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國“境內(nèi)”的所得納稅。2、把企業(yè)分為