化學財產(chǎn)清查

化學財產(chǎn)清查第1頁/共36頁第一節(jié)財產(chǎn)清查的作用和種類

一、財產(chǎn)清查作用P176

所謂財產(chǎn)清查，就是通過對會計核算單位的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權、債務、有價證券等的盤點或核對，查明其實際結存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符，并查明賬實不符的原因的一種會計核算方法。一般來說，財產(chǎn)清查具有下列幾方面作用：（一）確保賬實相符，使會計資料真實可靠（二）改進保管工作，保護財產(chǎn)安全（三）挖掘財產(chǎn)潛力，加速資金周轉第2頁/共36頁

二、財產(chǎn)清查的種類（一）按財產(chǎn)清查的對象和范圍分類

1.全部清查

全部清查是指對單位的全部財產(chǎn)進行全面的、徹底的清點和核對。就工業(yè)企業(yè)而言，全部清查的對象一般包括各種存貨、各種固定資產(chǎn)、貨幣資金、往來款項等。

2.局部清查

局部清查是指對單位的部分財產(chǎn)所進行的清查。局部清查的主要對象是現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等流動性較大的財產(chǎn)。一般情況下，需要對庫存現(xiàn)金每日盤點一次；對銀行存款應每月同銀行核對一次；對材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨除了年度清查外，應有計劃地重點抽查；對貴重的財產(chǎn)物資，應每月清查盤點一次；對債權債務，在一個會計年度內(nèi)至少核對一至二次。第3頁/共36頁

（二）按財產(chǎn)清查的時間分類按財產(chǎn)清查的時間，可將財產(chǎn)清查分為定期清查和臨時清查。

1、定期清查定期清查是指按規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。其清查的時間一般是在年末、季末或月末結賬前進行，定期清查可以是全部清查也可以是局部清查。

2、臨時清查臨時清查是指不規(guī)定清查時間，而是根據(jù)需要所進行的臨時性清查。臨時清查可以是全部清查，也可以是局部清查。比如更換倉庫保管員時，應對其所保管的財產(chǎn)物資進行清查；更換出納員時，應對現(xiàn)金、銀行存款進行清查；發(fā)生非常損失時，應對受損失的財產(chǎn)進行清查等。第4頁/共36頁財產(chǎn)清查前的準備工作1、成立財產(chǎn)清查領導小組。

2、會計入員應在財產(chǎn)清查前，將截止清查日為止的全部有關業(yè)務登記入賬結出余額，并將總分類賬與有關明細分類賬的余額進行核對，保證賬簿記錄完整、計算準確、賬證相符、賬賬相符，使之可以作為賬實核對的可靠依據(jù)。

3、財產(chǎn)物資的管理與保管入員，應將截止清查日為止的全部有關業(yè)務辦理好手續(xù)憑證，登入有關賬簿記錄之中，并結出余額；對各項實物應分類整理清楚，排列整齊，標明品種、規(guī)格和結存數(shù)量，凡殘損變質(zhì)的物品應另行堆放，以便處理。

4、準備好各種必要的度量衡器具，進行檢查和校正，以保證計量的準確性。

5、取得銀行存款、銀行借款和結算款項的對賬單以及債權、債務的函證材料。

6、準備好各種清查使用的表冊，如盤點表、賬存實存對比表等。第5頁/共36頁

1.貨幣資金的清查

（1）現(xiàn)金的清查P178

現(xiàn)金的清查主要是采用實地盤點的方法。首先應確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明賬實是否相符?，F(xiàn)金盤點以后，應根據(jù)盤點的結果，填制“現(xiàn)金盤點報告表”，此表也是重要的原始憑證，它既起著“盤存單”的作用，又起著“實存賬存對比表”的作用。

現(xiàn)金盤點報告表實存金額賬存金額對比結果備注盤盈盤虧

盤點入簽字：出納員簽字：第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第6頁/共36頁

（2）銀行存款的清查P179

銀行存款的清查主要是采用與銀行核對賬目的方法。將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單進行逐筆核對，以查明賬實是否相符。企業(yè)的銀行存款日記賬的余額應與銀行對賬單的余額相等。但在實際工作中，兩者往往不一致。其原因有二：一是雙方本身記賬有誤；二是存在未達賬項。在查明雙方記賬無誤后，企業(yè)應重點審查未達賬項。所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于結算憑證傳遞的時間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關結算憑證，而未登記入賬的款項。未達賬項一般有以下四種情況：第7頁/共36頁①銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。②銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。③企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。④企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。

以上四種情況中第①、④種情況屬于企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行余額對賬單余額；第②、③種情況屬于企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額。第8頁/共36頁

任何一種未達賬項存在，都需要采用一定的方法進行調(diào)整。這種方法一般是通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行的。在銀行存款日記賬余額和銀行對賬單的余額的基礎之上，分別加減未達賬項，調(diào)整后雙方的余額應該相等，并且是企業(yè)當時實際可以動用的款項。企業(yè)銀行存款日記賬余額表計算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項-銀行已付企業(yè)未付款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項-企業(yè)已付銀行未付款項現(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法：第9頁/共36頁

例如：某企業(yè)200x年11月30日銀行存款日記賬的余額為9000元，銀行對賬單的余額為10000元，核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)有下列事項：

（1）11月29日，企業(yè)開出轉賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項的憑證，尚未登記減少。（2）11月30日，銀行代企業(yè)支付電費500元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款結算憑證，未登記減少。（3）11月30日，企業(yè)存入一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。（4）11月30日，銀行收到購貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，企未接到收款憑證，尚未登記增加。第10頁/共36頁根據(jù)上述未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

200*年11月30日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已記收，企業(yè)尚未記收減：銀行已記付，企業(yè)尚未記付90003000500銀行對賬單余額加：企業(yè)已記收，銀行尚未記收減：企業(yè)已記付，銀行尚未記付1000025001000調(diào)節(jié)后的存款余額11500調(diào)節(jié)后的存款余額11500第11頁/共36頁

2.存貨的清查P182

存貨的清查主要是對原材料、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等的清查。存貨的清查一般采用實地盤點法。存貨清查的程序和方法如下：

（1）進行實地盤點。實地盤點就是到現(xiàn)場，通過點數(shù)、過秤等方法來確定存貨的實存數(shù)量。對體積大或大堆存放的存貨，也可以采用技術推算法來確定其實存數(shù)量。在盤點過程中，為了明確經(jīng)濟責任，存貨保管員必須在場，并參加盤點工作。

（2）登記盤存單。存貨盤點后，應將盤點的結果如實地登記在“盤存單”上，由盤點入員和存貨保管員簽字或蓋章?！氨P存單”是記錄各項存貨實存數(shù)量盤點的書面證明，也是財產(chǎn)清查工作的原始憑證之一。盤存單中所列的實物編號、名稱、規(guī)格、計量單位和單價等必須與賬面記錄保持一致，以便進行相互核對。第12頁/共36頁“盤存單”的一般格式如：P92編號名稱單位數(shù)量單價金額備注盤點入簽字或蓋章：實物保管入簽字或蓋章：

單位名稱：年月日存放地點：財產(chǎn)類別：編號：盤存單第13頁/共36頁

（3）編制實存賬存對比表。為了進一步查明實存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，在盤點出各種實物的實存數(shù)以后，會計入員應根據(jù)盤存單和賬簿記錄編制“實存賬存對比表”，以分析實存數(shù)和賬面數(shù)之間的差異，明確經(jīng)濟責任。此表是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

單位名稱：年月日類別：實存賬存對比表編號名稱規(guī)格計量單位單價實存賬存對比結果備注盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額復核入：編制入：第14頁/共36頁

3、固定資產(chǎn)的清查

固定資產(chǎn)的清查同存貨的清查一樣，一般采用實地盤點法。進行固定資產(chǎn)盤點時，其保管入員必須在場。對各項固定資產(chǎn)盤點的結果，應逐一如實地登記在“盤存單”,并由參加盤點的有關入員和保管入員同時簽章生效。盤點完畢，將“盤存單”中所記錄的實存數(shù)和賬存數(shù)余額進行對比，發(fā)現(xiàn)某些固定資產(chǎn)賬實不符時，填列“實存賬存對比表”，確定財產(chǎn)盤虧或盤盈的數(shù)額。

4、應收、應付款的清查（信函樣式見后）P183

應收、應付款主要采用“詢證核對法”進行清查，即采取和對方單位核對賬目的方法。應首先自查，確認本單位的賬簿記錄準確無誤后，再編制“往來款項對賬單（詢證函）”，送往對方單位進行核對。該“詢證函”一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單聯(lián)，對方單位核對相符后，在回單聯(lián)上加蓋公章退回，表示已核對。如發(fā)現(xiàn)數(shù)額不符，則在回單聯(lián)上注明不符情況，或另抄對賬單退回，以便進一步核對。如有未達賬項，需要雙方進行調(diào)節(jié)（調(diào)節(jié)方法與銀行存款余額調(diào)節(jié)方法相同）。

第15頁/共36頁往來款項對賬單的格式如下：

單位：你單位2001年8月20日到我廠購入甲產(chǎn)品200件，已付貨款2000元，尚有1000元貨款未付，請核對后將回單聯(lián)寄回。

××單位：（蓋章）

2001年12月23日沿此虛線裁開，將以下回單聯(lián)寄回！…………………

往來款項對賬單（回聯(lián)》

單位：你單位寄來的“往來款項對賬單”已收到，經(jīng)核對相符無誤。

××單位（蓋章）

2001年12月31日

往來款項對賬單（詢證函）

第16頁/共36頁

應收、應付款項清查以后，應將清查的結果編制“往來款項清查表”，填列各項債權債務的余額。

“往來款項清查表”的一般格式

見下表：

往來款項清查表

記賬入員簽章：清查入員簽章：總分類賬戶明細分類賬戶

清查結果

核對不符及原因

備注

名稱

金額

名稱

金額

核對相符金額

核對不相符金額核對不符單位

未達賬項金額

爭執(zhí)款項金額

無法收回款項金額

其它第17頁/共36頁第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理

一、財產(chǎn)清查結果處理的步驟（一）核準數(shù)字，查明各種差異的性質(zhì)和原因，確定處理方法。（二）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。（三）編制記賬憑證，據(jù)以登記入賬，予于核銷。

第18頁/共36頁

二、財產(chǎn)清查結果的賬務處理

（一）現(xiàn)金清查結果的處理現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時，應及時根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告單”進行賬務處理，先根據(jù)短款或長款的金額記入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再轉賬?，F(xiàn)舉例說明其會計處理。

第19頁/共36頁現(xiàn)舉例說明：某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)長款150元。

借：庫存現(xiàn)金150

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢150經(jīng)反復核查，未查明原因，報經(jīng)批準作營業(yè)外收入處理。

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢150

貸：營業(yè)外收入150P189例9-7現(xiàn)金短款——盤虧有人賠—其他應收款；無法查明原因—管理費用第20頁/共36頁

（二）存貨清查結果的處理存貨清查結果的會計處理可分為兩個步驟進行：

1、將查明的盤盈、盤虧數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。

盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；盤虧、毀損時，做相反的分錄（同時需相應調(diào)整應交增值稅數(shù)額）。第21頁/共36頁2、根據(jù)損溢發(fā)生的原因和性質(zhì)及有關部門的批示進行處理轉銷存貨盤盈——沖銷

“管理費用”轉銷存貨盤虧、毀損時，由保險賠償款、過失入賠償款——記入“其他應收款”

屬于非常損失部分——記入“營業(yè)外支出”屬于其它經(jīng)營性質(zhì)損失部分——記入“管理費用”賬戶P188例9-6第22頁/共36頁

舉例說明：某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料20千克，經(jīng)查明純系由于收發(fā)計量上的錯誤所致，按每千克2元入賬。批準前：

借：原材料—甲材料40

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢40批準后：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢40

貸：管理費用40第23頁/共36頁

某企業(yè)發(fā)生盤虧A產(chǎn)品10千克，單位成本100元（增值稅率17%），經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1170

貸：庫存商品—A產(chǎn)品1000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）170批準后：借：管理費用1170

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1170第24頁/共36頁

某企業(yè)盤虧乙材料30千克，每千克100元（增值稅率17%）。經(jīng)查明，是由入為過失造成的材料毀損，應由過失入賠償。批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢3510

貸：原材料—乙材料3000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）510批準后：

借：其他應收款—××（過失人）3510

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢3510

第25頁/共36頁

某企業(yè)盤虧丙材料一批，實際成本5000元（增值稅率17%）。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失。批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢5850

貸：原材料—丙材料5000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）850批準后：

借：營業(yè)外支出5850

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢5850第26頁/共36頁

（三）固定資產(chǎn)清查結果的處理在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧現(xiàn)象，應查明原因，報經(jīng)有關部門批準后才能增減營業(yè)外收支。在批準前，應作為待處理財產(chǎn)損溢處理。

“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”P188例9-5第27頁/共36頁舉例說明：某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)賬外機器設備一臺，其全新市場價值為50000元，八成新。批準前：

借：固定資產(chǎn)40000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢40000批準后：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢40000

貸：營業(yè)外收入40000

第28頁/共36頁某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其原價為10000元，已提折舊1500元。

批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢8500

累計折舊1500

貸：固定資產(chǎn)10000批準后：

借：營業(yè)外支出8500

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢8500第29頁/共36頁

（四）應收、應付款清查結果的處理企業(yè)無法收回的應收款和無法支付的應付款，在報經(jīng)批準后，應按規(guī)定的方法進行會計處理（已計提壞賬準備的通過“壞賬準備”賬戶核算），不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。

第30頁/共36頁舉例說明：某企業(yè)應收某單位賬款3000元，已確認無法收回，轉作壞賬損失。借：管理費用（或壞賬準備）3000

貸：應收賬款—××3000

某企業(yè)應付某單位賬款4000元，由于對方撤銷其機構，已確認無法支付，轉作“資本公積”。借：應付賬款—××4000

貸：資本公積—其他資本公積