商業(yè)銀行資產(chǎn)審計(jì)詳細(xì)

商業(yè)銀行資產(chǎn)審計(jì)詳細(xì)第1頁/共49頁2第十章金融審計(jì)

第2頁/共49頁3第一節(jié)金融審計(jì)概述一、金融審計(jì)的對(duì)象--------金融體系第3頁/共49頁4金融體系中央銀行商業(yè)銀行政策性銀行非銀行金融機(jī)構(gòu)國有制新興股份制第4頁/共49頁5二、審計(jì)權(quán)限三、金融審計(jì)目標(biāo)第5頁/共49頁6三、金融審計(jì)目標(biāo)金融審計(jì)主要以服務(wù)金融改革促進(jìn)金融政策的貫徹實(shí)施完善內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)金融風(fēng)險(xiǎn)？第6頁/共49頁7第二節(jié)商業(yè)銀行貸款審計(jì)概述一、商業(yè)銀行貸款審計(jì)的內(nèi)容政策落實(shí)情況及執(zhí)行過程中存在的體制性和機(jī)制性問題；揭示資產(chǎn)質(zhì)量狀況；信貸業(yè)務(wù)合規(guī)性；揭露經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患；揭露重大違規(guī)問題。

第7頁/共49頁8二、應(yīng)當(dāng)索取的電子數(shù)據(jù)、文件資料和會(huì)計(jì)賬冊（一）信貸管理系統(tǒng)電子文件：借款人基本情況文件；貸款流水文件；貸款余額文件；貸款主合同文件；貸款擔(dān)保文件；抵押品；抵押品明細(xì)文件；貸款計(jì)息文件；貸款清分文件；票據(jù)貼現(xiàn)文件。（二）會(huì)計(jì)核算電子文件：短期貸款；中長期貸款；抵押貸款；貼現(xiàn)；呆賬準(zhǔn)備金；逾期貸款；應(yīng)收利息；利息收入；活期存款。（三）內(nèi)部控制制度：授權(quán)、授信管理、貸款操作規(guī)程；審貸分離；分級(jí)審批；信貸員工作崗位制度；審貸委員會(huì)制度及貸款管理文件。第8頁/共49頁9（四）信貸工作檔案：1、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》；《稅務(wù)登記證》；《開戶許可證》；有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)成立的的文件；2、《信貸工作臺(tái)賬》；貸前調(diào)查、貸后檢查報(bào)告；項(xiàng)目分析報(bào)告；3、借款合同；借款申請書、借據(jù)；保證合同；抵押合同；財(cái)產(chǎn)財(cái)權(quán)證書；貸款審批資料；4、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)基本情況；5、企業(yè)歷年財(cái)務(wù)報(bào)表；6、企業(yè)重大變動(dòng)事項(xiàng)；7、逾期貸款清收、處理情況記錄；（五）商業(yè)銀行報(bào)表、會(huì)計(jì)賬冊。第9頁/共49頁10三、貸款審計(jì)主要方法和程序（一）調(diào)查內(nèi)部控制，確定審計(jì)策略；

1、綜合管理制度

2、貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度；第10頁/共49頁11（二）測試內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)（三）貸款業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試1、測試貸款余額、貸款質(zhì)量的真實(shí)性；2、貸款業(yè)務(wù)合規(guī)性的實(shí)質(zhì)性測試；3、貸款利息收入的實(shí)質(zhì)性測試；4、呆賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試；第11頁/共49頁12第三節(jié)內(nèi)部控制調(diào)查與測試

一、設(shè)計(jì)問卷調(diào)查表，調(diào)查以下內(nèi)容（一）綜合管理制度是否按審貸分離原則設(shè)立組織機(jī)構(gòu)；（二）調(diào)查貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度1、貸款申請與貸前調(diào)查2、貸時(shí)審查與貸款審批3、簽訂借款合同與貸款發(fā)放4、貸后檢查與貸款歸還5、不良貸款監(jiān)管與資產(chǎn)保全6、貸款利息的收回與核算第12頁/共49頁131、貸款申請借款人需用貸款資金時(shí)，提供：（1）《信用借款申請書》、《質(zhì)押或抵押貸款申請書》貸款是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策？

第13頁/共49頁14（2）借款人基本情況（3）財(cái)務(wù)報(bào)告（4）可行性報(bào)告等材料（5）質(zhì)押物清單及有處分權(quán)人的同意質(zhì)押、抵押的證明

（內(nèi)控應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合規(guī)管理，防范信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和其它風(fēng)險(xiǎn)）第14頁/共49頁152．受理與調(diào)查

由信貸員對(duì)其資質(zhì)、信用狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進(jìn)行調(diào)查分析，評(píng)定資信等級(jí)，評(píng)估項(xiàng)目效益和還本付息能力:

撰寫書面報(bào)告，提出調(diào)查結(jié)論和信貸意見。（內(nèi)控應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)審貸分離制度的執(zhí)行）第15頁/共49頁163、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)貸前調(diào)查報(bào)告及貸款資料進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，設(shè)置定量或定性的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)借款人情況、還款來源、擔(dān)保情況等進(jìn)行審查，全面評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素。（內(nèi)控應(yīng)當(dāng)綜合考慮貸款項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，統(tǒng)一授信，保證貸款資金安全）第16頁/共49頁174、審批銀行要按照“審貸分離、分級(jí)審批”的原則（內(nèi)控應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)貸款授權(quán)審批制度的執(zhí)行，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、貸款金額確定審批權(quán)限，對(duì)重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行集體評(píng)審）第17頁/共49頁18

信用貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貼現(xiàn)保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款

5、簽訂合同借款合同、擔(dān)保合同；（內(nèi)控要強(qiáng)調(diào)合同規(guī)范性）第18頁/共49頁19強(qiáng)調(diào)貸放分離、實(shí)貸實(shí)付。經(jīng)信貸部門批準(zhǔn)后，交會(huì)計(jì)部門辦理貸款轉(zhuǎn)存。借：短期貸款——單位貸款戶貸：活期存款——XX單位存款戶通過賬戶分析、憑證查驗(yàn)、現(xiàn)場調(diào)查等方式核查貸款支付是否符合約定用途。（內(nèi)控要強(qiáng)調(diào)合同執(zhí)行情況）第19頁/共49頁20貸后檢查（內(nèi)控強(qiáng)調(diào)貸款三查制度）第20頁/共49頁21貸款收回時(shí)

借：活期存款貸：短期貸款貸：利息收入在檢查卡注明收回日期并交信貸部門。

第21頁/共49頁22結(jié)論：確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略是（）否（）第22頁/共49頁23二、測試內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

1、與信貸管理部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門的負(fù)責(zé)人詢問、座談三查制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)詢問三查2、實(shí)地觀察貸款不相容職務(wù)的職責(zé)分離情況；實(shí)際執(zhí)行效果；實(shí)地觀察貸款檔案和質(zhì)押憑證保管情況；是否安全、完整。3、抽查審閱貸款檔案，核實(shí)、審閱借款人有關(guān)條件；抽查信用評(píng)估表，評(píng)級(jí)是否正確；抽查貸前調(diào)查報(bào)告和記錄；抽查貸款審查審批表；抽查借款合同及保證、質(zhì)押合同；抽查貸后檢查報(bào)告；抽查逾期貸款檔案；抽查貸款會(huì)計(jì)記錄和憑證。第23頁/共49頁24測試結(jié)論：確定貸款業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)為（）高；較高；中；低內(nèi)部控制保證系數(shù)為0；1.3;2;2.3第24頁/共49頁25第四節(jié)貸款業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試第25頁/共49頁26一、測試貸款余額的真實(shí)性

（一）取得信貸部門臺(tái)賬和會(huì)計(jì)部門貸款會(huì)計(jì)資料、報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。從貸款流水帳到明細(xì)賬到總賬核對(duì)各貸款科目的真實(shí)性；（二）將本年貸款余額與上年末貸款余額對(duì)比，結(jié)合本年信貸計(jì)劃，分析性復(fù)核增減變動(dòng)是否異常。（三）按五級(jí)或“一逾兩呆”分類的貸款明細(xì)表與同行貸款質(zhì)量平均指標(biāo)，分析貸款質(zhì)量變動(dòng)是否真實(shí)。第26頁/共49頁27（1）正常類：借款人能合同，有充分把握按時(shí)足額償還本息；（2）關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素；(貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提率2%--5%)（3）次級(jí)類：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還本息；(貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提率25%)第27頁/共49頁28（4）可疑類：借款人無法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定造成一部分損失；(貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提率50%)（5）損失類：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。(貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提率100%)第28頁/共49頁29（四）利息收入是否與貸款金額和質(zhì)量相匹配。（五）抽取貸款余額前10位的借款人進(jìn)行審查，或函證貸款和利息的真實(shí)性。（六）抽取一定量風(fēng)險(xiǎn)高的不良貸款，調(diào)閱信貸檔案和會(huì)計(jì)賬冊進(jìn)行審查。第29頁/共49頁30二、貸款業(yè)務(wù)合規(guī)性測試審查借款人資格，是否對(duì)關(guān)系戶貸款。貸款投向是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策，用途是否符合規(guī)定。貸款審批手續(xù)是否合規(guī)。貸款合同，檢查利率執(zhí)行是否合規(guī)。第30頁/共49頁31三、貸款利息收入實(shí)質(zhì)性測試取得利息收入計(jì)息文件，審計(jì)文件的有效性和完整性。取得利息收入明細(xì)賬、表內(nèi)外應(yīng)收利息明細(xì)賬和總賬、各月貸款明細(xì)賬進(jìn)行分析性復(fù)核。利用計(jì)算機(jī)編程法，對(duì)利息進(jìn)行精確復(fù)核。檢索同類貸款有無適用利率不一致的記錄。（錯(cuò)誤？人為？）抽取大額利息收入的原始憑證，與利息收入明細(xì)賬核對(duì)；計(jì)息清單與利息收入數(shù)字核對(duì)。延伸調(diào)查借款單位。第31頁/共49頁32四、呆賬準(zhǔn)備審計(jì)核對(duì)貸款分類統(tǒng)計(jì)表與呆賬準(zhǔn)備提取計(jì)算表，分析貸款總額和分類是否一致。審核呆賬準(zhǔn)備計(jì)提是否正確。審查呆賬的確認(rèn)條件是否符合財(cái)政部和人民銀行的規(guī)定。審查呆賬的核銷程序，是否經(jīng)財(cái)政部駐各地的財(cái)政監(jiān)察專員辦事處審核，后報(bào)總行，由總行按規(guī)定批準(zhǔn)后核銷。第32頁/共49頁33五、貸款風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)存貸款比例≤75%中長期貸款/中長期存款≤120%拆入資金/各項(xiàng)存款余額≤4%對(duì)同一客戶的貸款余額/銀行資本凈額≤10%十大客戶的貸款余額/銀行資本凈額≤50%逾期貸款/各項(xiàng)貸款（逾期貸款率）≤8%呆滯貸款/各項(xiàng)貸款≤5%呆帳貸款/各項(xiàng)貸款≤2%第33頁/共49頁34

某行截止200*年末，全行資產(chǎn)總額1248億元，年均增長40%；各項(xiàng)存款余額859億元，年均增長67%；各項(xiàng)貸款余額755億元，年平均增長40%；累計(jì)實(shí)現(xiàn)利稅超過66億元。問題:是否符合存貸比例要求？

案例分析第34頁/共49頁35項(xiàng)目貸款金額結(jié)構(gòu)比重占資產(chǎn)總額比率短期貸款

48017

80.6748.9長期貸款

11501

19.411.7

逾期貸款

8293

13.9

呆賬貸款

2500

4.2

各項(xiàng)貸款總額

59518

10060.6

某行貸款種類及形式結(jié)構(gòu)如下，其利息收入5000萬元，應(yīng)收利息1450萬元，表外應(yīng)收利息2400萬元，試從貸款真實(shí)性、合規(guī)性、安全性、效益性方面進(jìn)行審計(jì)。

案例:第35頁/共49頁36案例：

由于客觀環(huán)境和法規(guī)制度不完善，95％的貸款只有擔(dān)保沒有抵押，而擔(dān)保又只是形式上的，有的母子公司或兩個(gè)子公司相互擔(dān)保，有的子公司專門為融資和提供擔(dān)保而設(shè)立，如**市物產(chǎn)總公司和化纖供銷公司是融豐（澳門）有限公司在該市設(shè)立的專門為其在國內(nèi)進(jìn)行融資的全資子公司，兩家企業(yè)以相互擔(dān)保的形式，僅在該行貸款就有人民幣7856萬元、港幣1500萬元、美元263萬元。有的甚至是借款企業(yè)和擔(dān)保企業(yè)一套人馬兩塊牌子，如某對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司在該行一支行借款人民幣8518萬元、外匯4377萬美元，全部由市物資調(diào)劑公司提供信用擔(dān)保，沒有任何抵押物，而這兩家公司就是一套人馬兩塊牌子。第36頁/共49頁37案例：違規(guī)注入巨額信貸資金《中國銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》中明確規(guī)定：為分散風(fēng)險(xiǎn)，貸款行發(fā)放的大于本行營運(yùn)資金15%的單筆大額貸款應(yīng)報(bào)上級(jí)行審批。對(duì)單一企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)發(fā)放的貸款，其余額一般應(yīng)控制在貸款行貸款總額的10%以內(nèi)。但中行下屬A分行卻置上述規(guī)定于不顧，截止2001年6月末，僅給B集團(tuán)所屬韓華鞋業(yè)、亞峰鞋業(yè)、新峰橡塑、金華裝飾公司四家企業(yè)信用證墊款、貸款余額即達(dá)4.96億元，約占全部224戶企業(yè)放款總額16.21億元的30.59%，上述四家企業(yè)欠息1.36億元。

第37頁/共49頁38違規(guī)經(jīng)營問題較為突出：

審計(jì)發(fā)現(xiàn)某行違規(guī)經(jīng)營問題243.06億元，其中，違規(guī)發(fā)放貸款143.04億元，違規(guī)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)31.22億元，挪用銀行資金謀取小團(tuán)體或個(gè)人利益31.19億元，違反財(cái)務(wù)收支法規(guī)問題19.83億元，表外業(yè)務(wù)等其他違規(guī)問題17.78億元。上述違規(guī)問題絕大部分發(fā)生在該行基層分支機(jī)構(gòu)。

第38頁/共49頁39謀取小團(tuán)體或個(gè)人利益違規(guī)辦理業(yè)務(wù)：

1999年4月，某行遼寧省分行違規(guī)設(shè)立遼寧信佳咨詢有限公司（以下簡稱信佳公司），主要承擔(dān)對(duì)該分行貸款客戶的信用評(píng)級(jí)工作。2000至2004年，信佳公司將取得的1046.12萬元評(píng)信費(fèi)返還給該分行，用于職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)。審計(jì)抽查該分行2004至2006年新增91戶企業(yè)的不良貸款，其中59戶企業(yè)的5.54億元貸款（2006年末余額）是依據(jù)信佳公司的信用評(píng)級(jí)結(jié)果發(fā)放的，占91戶企業(yè)不良貸款余額的86%。又如截至2006年末，該行深圳分行向銀行員工發(fā)放的個(gè)人貸款余額5876萬元中不良貸款為817萬元，不良率為13.90%。其中有310萬元不良貸款的借款人目前仍為在職或退休員工。

第39頁/共49頁40為應(yīng)付上級(jí)考核，弄虛作假虛增業(yè)績

某行遼寧省鐵嶺、錦州、撫順市分行下屬的13家支行，從2000至2006年共發(fā)放1444筆虛假個(gè)人貸款1.03億元，用于替企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府償還陳欠貸款利息。在上述貸款中，錦州市凌海市支行虛構(gòu)40個(gè)自然人累計(jì)發(fā)放貸款1387.3萬元，全部用于給11戶關(guān)停企業(yè)代償還利息。據(jù)查，這些企業(yè)多已名存實(shí)亡，并對(duì)該行上述做法毫不知情，該市支行員工卻因此人均獲得2544元的績效工資。第40頁/共49頁41三、銀行常見舞弊行為

-----違規(guī)貸款

A油脂廠2004年與B分行建立信貸關(guān)系，2006年以后，該企業(yè)不能按期歸還貸款本息。截止到2007年末，該企業(yè)不良貸款已達(dá)2437萬元，欠付銀行利息211.3萬元，企業(yè)處于半癱瘓狀態(tài)，信貸風(fēng)險(xiǎn)明顯。

2008年2至5月，經(jīng)該行某行長同意，對(duì)已經(jīng)瀕臨倒閉的A油脂廠，突擊發(fā)放2320萬元貸款。由于本地區(qū)找不到擔(dān)保企業(yè)，該行同意由異地企業(yè)擔(dān)保。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，貸款以后，企業(yè)一張支票提出現(xiàn)金400萬元;分三次轉(zhuǎn)給兩個(gè)與貸款合同規(guī)定用途無關(guān)的個(gè)人760萬元;轉(zhuǎn)入C股票申購部75萬元。2009年末，貸款僅一年多時(shí)間，該企業(yè)就全部停產(chǎn)。本次發(fā)放貸款余額2020萬元被企業(yè)轉(zhuǎn)移消費(fèi)殆盡。第41頁/共49頁42-----超越授權(quán)額度：

超授權(quán)額度、超期限違規(guī)大量開證2000年11月至2001年10月，某行超過中行XX省分行授予金額50萬元額度、時(shí)間不長于180天期限的權(quán)限，給A鞋業(yè)、B鞋業(yè)、C橡塑三家企業(yè)對(duì)外開出進(jìn)口原料信用證73筆，總金額1258萬元。其中，由于企業(yè)到期不能支付，該行被動(dòng)形成墊款72筆，金額總計(jì)975萬元。第42頁/共49頁43-----外部欺詐**年8月，A公司向深圳市商業(yè)銀行B支行借款300萬元，根據(jù)A公司向B支行提供的***年度會(huì)計(jì)結(jié)算報(bào)表反映：A公司當(dāng)年度資產(chǎn)總額為2053萬元，負(fù)債總額為1167萬元，所有者權(quán)益為886萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額為-81萬元；但A公司在向廣東發(fā)展銀行深圳分行借款時(shí)報(bào)表則反映：當(dāng)年度資產(chǎn)總額為1598萬元，負(fù)債總額為780萬元，所有者權(quán)益為818萬元，全年實(shí)現(xiàn)利潤為458萬元。第43頁/共49頁44----欺詐行為

A股份公司擁有B大廈全部26層產(chǎn)權(quán)，200*年，A公司與B工程局等11家單位簽定了《租賃合同》。合同約定，B大廈產(chǎn)權(quán)歸A公司所有，承租方在承租期內(nèi)，對(duì)合同確定的14層半樓層面積擁有全期租賃期限的使用權(quán)，即從大廈竣工直至按照政府規(guī)定國家收回大廈產(chǎn)地產(chǎn)權(quán)之日截止。根據(jù)《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)土地使用合同書》規(guī)定，該土地使用年限50年。為解決經(jīng)營資金困難，200*年6月，A公司在既未告知以上11家承租方同時(shí)，向銀行隱瞞了B大廈已有部分樓層全期出租事實(shí)的情況下，以B大廈24層樓的房屋產(chǎn)權(quán)作為抵押，分別與8家銀行簽定《抵押合同》辦理銀行抵押貸款，并獲得貸款18402萬元。作為抵押物的，涉及上述11家單位全期出租的13層樓，《抵押合同》明確約定，股份公司提供的抵押物文件及抵押物情況是真實(shí)和完整的。第44頁/共49頁45----亂擔(dān)保，吉縣農(nóng)行原副行長被查處

（06-11-2中國審計(jì)報(bào)）

山西省吉縣審計(jì)局對(duì)吉縣農(nóng)行原副行長王康寧因介紹擔(dān)保貸款給信用聯(lián)社造成信貸資金損失184萬元的問題，向縣人民檢察院進(jìn)行了移送。

第45頁/共49頁46

經(jīng)審計(jì)核實(shí)，王康寧1993年至1995年間擔(dān)任吉縣農(nóng)行副行長，分管縣信用聯(lián)社工作，期間其擔(dān)保、介紹擔(dān)保貸款共5筆，至審計(jì)日累計(jì)本息共欠184萬元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，王康寧與他人合伙編造吉縣農(nóng)行勞動(dòng)服務(wù)公