固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第1頁(yè)/共18頁(yè)本節(jié)課的主要內(nèi)容及目的要求一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念及內(nèi)容。（了解）二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算原則和核算要求。（理解）三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算。（掌握）第2頁(yè)/共18頁(yè)一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念及內(nèi)容。1、概念：固定資產(chǎn)后續(xù)支出：是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適用新技術(shù)發(fā)展的需要，或者是為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能等所發(fā)生的支出。2、內(nèi)容：（1）對(duì)自有固定資產(chǎn)維護(hù)所發(fā)生的修理支出。（2）對(duì)自有固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建所發(fā)生的支出。（3）對(duì)自有或租入的固定資產(chǎn)改良或裝修發(fā)生的支出。第3頁(yè)/共18頁(yè)二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算原則和核算要求。1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算原則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)（如延長(zhǎng)了使用壽命或使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低）應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第4頁(yè)/共18頁(yè)2、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算要求：（1）固定資產(chǎn)的修理支出----直接一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（2）固定資產(chǎn)的改良支出（可收回金額內(nèi)的）----資本化。（超出可收回金額的部分）----營(yíng)業(yè)外支出（3）如果不能區(qū)分是修理還是改良或者二者結(jié)合在一起，應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，分別資本化或費(fèi)用化。（4）固定資產(chǎn)裝修支出----資本化（設(shè)：“固定資產(chǎn)---固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，在前后兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊，下次裝修時(shí)，該帳戶仍有余額一次計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。）第5頁(yè)/共18頁(yè)（5）融資租入固定資產(chǎn)裝修----資本化。（在前后兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。）

（6）經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出----資本化（單設(shè)“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”帳戶核算，并在剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。）

練習(xí)：1、下列固定資產(chǎn)續(xù)支出中不可以資本化的是（）A固定資產(chǎn)改良支出B固定資產(chǎn)修理支出C固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出D固定資產(chǎn)裝修支出答案：B第6頁(yè)/共18頁(yè)

2、甲企業(yè)2007年6月對(duì)原有A設(shè)備進(jìn)行改良，該設(shè)備6月初帳面原值120萬(wàn)，已提折舊57萬(wàn)，改良共支出20萬(wàn)。若該設(shè)備改良完工后可收回金額78萬(wàn)元?jiǎng)t應(yīng)予資本化的后續(xù)支出是（）萬(wàn)元。A0B15C18D20

4、下列支出中不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良的是（）A使固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)發(fā)生的支出B維持固定資產(chǎn)原有性能發(fā)生的支出C使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高的支出D使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低發(fā)生的支出3、下列說(shuō)法中哪一項(xiàng)“使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不超過(guò)原先的估計(jì)”（）A延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命B使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高C使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低D使產(chǎn)品的銷(xiāo)量實(shí)質(zhì)性增加答案：B答案：D答案：B第7頁(yè)/共18頁(yè)5、下列各項(xiàng)中不會(huì)引起固定資產(chǎn)帳面價(jià)值發(fā)生變化的是（）A固定資產(chǎn)大修理B計(jì)提固定資產(chǎn)折舊C固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建D計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算：1、應(yīng)予資本化的后續(xù)支出（1）將固定資產(chǎn)帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)答案A第8頁(yè)/共18頁(yè)（2）將發(fā)生的后續(xù)支出轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付工資等（3）改良過(guò)程中取得的變價(jià)收入沖減在建工程：借：銀行存款貸：在建工程（4）完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（可收回金額以內(nèi)）營(yíng)業(yè)外支出（可收回金額以外）貸：在建工程第9頁(yè)/共18頁(yè)2、應(yīng)予費(fèi)用化的后續(xù)支出：借：管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用制造費(fèi)用等貸：銀行存款等練習(xí)6：2007年1月1日東方公司決定將2004年12月31日購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用甲設(shè)備進(jìn)行改良，該設(shè)備的入帳價(jià)值2000萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊預(yù)計(jì)凈殘值率5％，預(yù)計(jì)使用10年，2007年1月1日至6月30日為改良期，共發(fā)生改良支出銀行存款500萬(wàn)元；取得變價(jià)收入20萬(wàn)元存入銀行。該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用壽命可延長(zhǎng)2年零6個(gè)月，改良后的設(shè)備折舊方法和第10頁(yè)/共18頁(yè)凈殘值率不變。預(yù)計(jì)給該公司帶來(lái)可收回金2300萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)分錄。（金額以萬(wàn)元為單位）做此類(lèi)題目的步驟：1、計(jì)算每年應(yīng)提的折舊=2000＊（1－5％）/10=190（萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用190貸：累計(jì)折舊1902、07年1月1日甲設(shè)備的帳面價(jià)值=2000–2*190=1620（萬(wàn)元）。借：在建工程1620累計(jì)折舊380貸：固定資產(chǎn)2000練習(xí)6：2007年1月1日東方公司決定將2004年12月31日購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用甲設(shè)備進(jìn)行改良，該設(shè)備的入帳價(jià)值2000萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊預(yù)計(jì)凈殘值率5％，預(yù)計(jì)使用10年，2007年1月1日至6月30日為改良期，共發(fā)生改良支出銀行存款500萬(wàn)元；取得變價(jià)收入20萬(wàn)元存入銀行。該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用壽命可延長(zhǎng)2年零6個(gè)月，改良后的設(shè)備折舊方法和凈殘值率不變。預(yù)計(jì)給該公司帶來(lái)可收回金2300萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)分錄。第11頁(yè)/共18頁(yè)3、將改良支出轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程500貸：銀行存款5004、變價(jià)收入沖減在建工程：借：銀行存款20貸：在建工程205、改良完工計(jì)算在建工程的成本同該資產(chǎn)的可收回金額相比較。此時(shí)在建工程=1620+500－20=2100<2300萬(wàn)元，應(yīng)全額資本化。借：固定資產(chǎn)2100貸：在建工程21006、計(jì)算以后每月應(yīng)計(jì)提的折舊=2100*（1－5%）/120=16.625（萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用16.625貸：累計(jì)折舊16.625第12頁(yè)/共18頁(yè)注意1、正確計(jì)算改良期初的帳面價(jià)值。2、改良完工在建工程的金額一定要與可收回金額相比較。3、由于改良期間該固定資產(chǎn)不提折舊，所以應(yīng)注意延長(zhǎng)使用年限的說(shuō)法，以正確計(jì)算以后每月的折舊。練習(xí)72005年1月1日東方公司決定將2002年12月31日建成的生產(chǎn)車(chē)間改良，該車(chē)間的建造成本1000萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提舊，預(yù)計(jì)凈殘值率5％，預(yù)計(jì)使用10年，2005年1月1日至6月30日為改良期，共發(fā)生改良支出銀行存款100萬(wàn)元；取得變價(jià)收入10萬(wàn)元存入銀行。該車(chē)間達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)尚可使用12年零6個(gè)月，改良后的設(shè)備折舊方法和凈殘值率不變，預(yù)計(jì)給該公司帶來(lái)可收回金額950萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)分錄。（金額以萬(wàn)元為單位）第13頁(yè)/共18頁(yè)借：制造費(fèi)用95貸：累計(jì)折舊951、計(jì)算每年應(yīng)提的折舊=1000＊（1－5％）／10=95（萬(wàn)元）其會(huì)計(jì)處理：2、計(jì)算2005年1月1日甲設(shè)備的帳面價(jià)值為1000－2*95=810（萬(wàn)元）。其會(huì)計(jì)處理：借：在建工程810累計(jì)折舊190貸：固定資產(chǎn)10003、將改良支出轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程100貸：銀行存款1004、變價(jià)收入沖減在建工程：借：銀行存款10貸：在建工程102005年1月1日東方公司決定將2002年12月31日建成的生產(chǎn)車(chē)間改良，該車(chē)間的建造成本1000萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提舊，預(yù)計(jì)凈殘值率5％，預(yù)計(jì)使用10年，2005年1月1日至6月30日為改良期，共發(fā)生改良支出銀行存款100萬(wàn)元；取得變價(jià)收入10萬(wàn)元存入銀行。該車(chē)間達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)尚可使用12年零6個(gè)月，改良后的設(shè)備折舊方法和凈殘值率不變，預(yù)計(jì)給該公司帶來(lái)可收回金額950萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)分錄。（金額以萬(wàn)元為單位）第14頁(yè)/共18頁(yè)5、改良完工計(jì)算在建工程的成本同該資產(chǎn)的可收回金額相比較。在建工程=810+100－10=900<950萬(wàn)元，應(yīng)全額資本化。借：固定資產(chǎn)900貸：在建工程9006、計(jì)算以后每月應(yīng)計(jì)提的折舊=900*（1－5%）/150=5.7（萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用5.7貸：累計(jì)折舊5.7練習(xí)8：

2005年1月1日東方公司決定將2003年12月31日投產(chǎn)使用的生產(chǎn)流水線進(jìn)行大修理，修理過(guò)程中共支付銀行存款10萬(wàn)元；領(lǐng)用本單位原材料5萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增殖稅0.85萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理。第15頁(yè)/共18頁(yè)借：制造費(fèi)用15.85貸：銀行存款10原材料5應(yīng)交稅金---應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.85練習(xí)9：固定資產(chǎn)改良過(guò)程中取得的變價(jià)收入應(yīng)記（）帳戶。A營(yíng)業(yè)外支出B在建工程C營(yíng)業(yè)外收入D固定資產(chǎn)清理練習(xí)10：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，其入帳價(jià)值（）A原有固定資產(chǎn)帳面價(jià)值B原有固定資產(chǎn)帳面價(jià)值加改擴(kuò)建而增加的支出C原有固定資產(chǎn)帳面價(jià)值減改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入D原有固定資產(chǎn)帳面價(jià)值加改擴(kuò)建而增加的支出減改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入答案：B答案：D第16頁(yè)/共18頁(yè)總結(jié)：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出可以概括為兩大類(lèi)，一類(lèi)是修理支出，應(yīng)予費(fèi)用化；另一類(lèi)是改良支出，包括改擴(kuò)建和裝修，符合條件的資本化，