基本會計核算原理

基本會計核算原理第1頁/共73頁本章結構2.1會計核算的基本假設2.2會計確認2.3會計計量2.4會計信息質(zhì)量要求2.5會計要素和會計等式第2頁/共73頁2.1會計核算的基本假設第3頁/共73頁會計核算的基本假設是指會計核算工作賴以存在的前提條件，是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷，亦稱會計假設。我國會計準則和會計制度將會計核算的基本假設確定為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。第4頁/共73頁請思考：假如你擁有一家小餐館與一個汽修廠，這兩家企業(yè)是彼此獨立分開經(jīng)營的，現(xiàn)在你準備購買一輛私人轎車，請問這個經(jīng)濟行為與兩家企業(yè)有關嗎？第5頁/共73頁2.1.1會計主體假設會計主體又稱會計實體或會計個體，是指會計工作為其服務的特定單位。會計主體假設為會計核算工作確定了空間范圍，為確定特定單位所掌握的經(jīng)濟資源和進行經(jīng)濟業(yè)務核算提供了基礎，也為規(guī)范記錄和報告的范圍提供了基礎。凡是具有經(jīng)濟活動的獨立實體，都可以成為一個會計主體，實行獨立核算。第6頁/共73頁2.1.2持續(xù)經(jīng)營假設持續(xù)經(jīng)營假設是指企業(yè)的存在沒有時間限制，可以持續(xù)其經(jīng)營活動，該假設產(chǎn)生于股份公司的創(chuàng)建。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應該假定企業(yè)將會按現(xiàn)有規(guī)模的狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會歇業(yè)。？持續(xù)經(jīng)營&破產(chǎn)清算第7頁/共73頁2.1.3會計分期假設會計分期又稱會計期間，是指將一個主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，人為地劃分成為一個個首尾相接的、等間距的時間“間隔”。公司的持續(xù)經(jīng)營導致了會計報告的定期性。會計分期假設是對持續(xù)經(jīng)營假設的必要補充，是對會計核算有效性時間的規(guī)定。第8頁/共73頁2.1.3會計分期假設我國會計期間采用的是公歷歷年制，從公歷1月1日至12月31日為一個會計期間，即一個會計年度。定期編制財務報告。會計的基本分期是年，會計應于會計年度終了時編制財務報告，成為年報或決算報告。年報——半年報——季報——月報第9頁/共73頁2.1.4貨幣計量假設在經(jīng)濟活動中有三種計量單位，即實物量度、貨幣量度和勞動量度。在會計核算中，會計計量以貨幣量度為主要計量單位，但有時也使用實物量度和勞動量度作為輔助計量單位。只有用貨幣計量的各會計要素項目才可以通約計算，才能加工整理、匯總成財務信息。第10頁/共73頁2.1.4貨幣計量假設《企業(yè)會計準則——基本準則》第八條規(guī)定：“企業(yè)會計應當以貨幣計量”?！镀髽I(yè)會計準則第19號——外幣折算》第四條中規(guī)定：“記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣?！钡?1頁/共73頁2.1.4貨幣計量假設貨幣計量假設的一個附帶假設是幣值不變假設，是指用作計量單位的貨幣的購買力是固定不變的。在現(xiàn)實情況下，若出現(xiàn)經(jīng)濟急劇變化，如惡性通貨膨脹，貨幣幣值發(fā)生巨大變貨幣計量假設和幣值不變假設就不能成立，這時的會計方法也要做出調(diào)整。通貨膨脹會計。第12頁/共73頁2.2會計確認第13頁/共73頁2.2.1會計確認的定義和標準會計確認，又稱“會計對象的確認”或“會計要素的確認”，是將會計數(shù)據(jù)納入會計系統(tǒng)并進行記錄和報告的程序。即將某一會計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用或其他會計要素正式地列入財務報表的過程。第14頁/共73頁一個會計事項要予以確認，它應符合以下主要標準：（1）符合會計要素的定義資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤（2）可計量性具有一個相關的可計量屬性，足以可靠地予以計量。第15頁/共73頁一個會計事項要予以確認，它應符合以下主要標準：（3）相關性滿足會計報表使用者的需求，為會計信息使用者的決策提供重要的依據(jù)。（4）可靠性信息是真實的、可核實的、無偏向的。（5）確定性經(jīng)濟業(yè)務事項應已確實發(fā)生。第16頁/共73頁綜上所述，我們可以看到：（1）會計確認需要會計人員的專業(yè)判斷；（2）凡是在財務報表上通過確認加以表述的部分，必然正式編制會計分錄，其金額必須計入報表的總計，因此確認總是指在財務報表之內(nèi)的表述；（3）會計確認從廣義的角度來看，包括記錄和報告，但會計確認不等于也不是要替代后兩者。第17頁/共73頁2.2.2會計確認的基礎思考？1.柳林公司在2008年11月銷售一批產(chǎn)品，而貨款于2009年3月收到。

收入應算作哪個月的收入？2.柳林公司在3月用貨幣資金支付了2季度的倉庫租金，該項費用能夠使企業(yè)在4、5、6三個月受益。

支付的費用又應當計算為哪個月的費用？第18頁/共73頁確認企業(yè)一定會計期間的收入和費用，進而確定其經(jīng)營成果和財務狀況的方法稱為會計處理基礎，或會計確認基礎，亦稱會計記賬基礎，主要有收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種。第19頁/共73頁收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制也稱實收實付制，它以是否實際收到或付出貨幣資金為標準確認企業(yè)相應會計期間的收入和費用的一種方法。采用這種確認方法時：凡是本會計期間實際收到的與收入業(yè)務有關的貨幣資金，不論其是否應歸屬于本期，都作為本期的收入處理。凡是本會計期間實際支出的與費用有關的貨幣資金，不管其是否應歸屬于本期都作為本期的費用處理。第20頁/共73頁[例]柳林公司2009年3月份發(fā)生以下部分業(yè)務1．銷售產(chǎn)品的同時收到銷貨款200000元。2．收到2008年11月銷售賒銷貨物的款項50000元，存入銀行。3．預收產(chǎn)品貨款100000元，存入銀行。4．用銀行存款支付本月份辦公用水電費5000元。5．本月初用銀行存款支付上月應交的消費稅和附加費用10000元。6．用銀行存款預交2009年2季度的倉庫租金60000元。7．月底計算出本月應交的稅金150000元。用收付實現(xiàn)制來確認收入和費用。第21頁/共73頁權責發(fā)生制權責發(fā)生制亦稱應收應付制或應計基礎，它是以收到款項權利的發(fā)生或支付款項責任的承擔為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。采用這種確認方法時：凡是本會計期間賺得的、應歸屬于本期的收入，不論是否實際收到了貨幣資金，都作為本期的收入處理。凡是本會計期間應當負擔的費用，不論是否實際支付了貨幣資金，均作為本期的費用處理。我國《企業(yè)會計準則－基本準則》第九條規(guī)定“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”第22頁/共73頁[例]柳林公司2009年3月份發(fā)生以下部分業(yè)務1．銷售產(chǎn)品的同時收到銷貨款200000元。2．收到2008年11月銷售賒銷貨物的款項50000元，存入銀行。3．預收產(chǎn)品貨款100000元，存入銀行。4．用銀行存款支付本月份辦公用水電費5000元。5．本月初用銀行存款支付上月應交的消費稅和附加費用10000元。6．用銀行存款預交2009年2季度的倉庫租金60000元。7．月底計算出本月應交的稅金150000元。用權責發(fā)生制來確認收入和費用。第23頁/共73頁收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的區(qū)別1.所設置的會計科目不完全相同；2.收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制確定收入和費用的原則不同；3.計算出來的盈虧準確度；4.賬務處理的手續(xù)復雜程度；5.適用范圍。第24頁/共73頁收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的主要區(qū)別主要區(qū)別

權責發(fā)生制

收付實現(xiàn)制確認標準不同

應收應付

實收實付

賬戶設置不同需專門設置調(diào)整賬戶

沒必要設置調(diào)整賬戶

配比要求不同

強調(diào)收入與費用配比

忽略收入與費用配比

期末處理不同必須進行調(diào)整

無須進行調(diào)整

收益結果不同

各會計期間比較均衡

各會計期間差異較大

優(yōu)點缺點不同

科學合理但較麻煩

核算簡單但不合理

適用范圍不同盈利組織

非盈利組織

第25頁/共73頁2.2.3會計確認的步驟初步確認和第二步確認初始確認是指交易和事項發(fā)生后每一個應予以確認的項目都先在憑證和賬簿上記錄，然后再計入財務報表的兩個步驟。后續(xù)確認相同的項目可能由于計量上的變動，通過不同的事項修改（調(diào)整）原先確認的金額。不論初始確認或后續(xù)確認，均須通過初步確認加以正式記錄并通過第二步確認在財務報表表內(nèi)表述。第26頁/共73頁2.3會計計量第27頁/共73頁會計計量是會計處理的第二步，它用貨幣度量來表示每筆經(jīng)濟業(yè)務事項。會計計量的主要目的是解決經(jīng)濟業(yè)務用什么計量屬性來計量。第28頁/共73頁2.3.1會計計量的定義和要求會計計量，是指在一定的計量尺度下，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應予記錄的會計事項金額的會計記錄過程。會計計量包括計量單位、計量尺度和計量屬性三個重要因素。第29頁/共73頁計量單位是指以貨幣且以何種貨幣作為計量的手段，是指計量尺度的度量單位。記賬本位幣——人民幣名義貨幣單位&一般購買力貨幣單位計量屬性是指計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會計信息反映的財務狀況和經(jīng)營成果建立在不同的計量基礎上。第30頁/共73頁2.3.2會計計量屬性及其選擇我國《企業(yè)會計準則－基本準則》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額?！睍嬘嬃繉傩灾饕v史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。第31頁/共73頁歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，從最一般的意義上講，是指取得資源時的原始交易價格。歷史成本與持續(xù)經(jīng)營假設和幣值不變假設密切相關。第32頁/共73頁歷史成本一直是幾個世紀以來會計計量的基本原則，是會計計量中最重要的計量屬性。第一，歷史成本是以實際交易并經(jīng)交易雙方認可為基礎，因而具有可靠性；第二，企業(yè)與企業(yè)之間以及同一企業(yè)不同時期之間，會計要素都按歷史成本計量，能夠避免由于采用不同計量屬性而引起的會計信息的差異，確保會計信息的可比性；第三，在價格明顯變動時，雖然歷史成本計量屬性的相關性會下降，但可以采用表外方式予以彌補。第33頁/共73頁重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額，是站在企業(yè)主體角度的投入價值。重置成本具有不同的含義。（5種）重置成本這種計量屬性能避免價格變動虛計收益，反映真實財務狀況，客觀評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。確定重置成本較困難。第34頁/共73頁可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值又稱為預期結算價值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。第35頁/共73頁[例]

2009年12月31日，柳林公司庫存甲材料賬面價值（歷史成本）為100000元，市場購買價格為92000元。該材料用來生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售價格為150000元，估計生產(chǎn)成本為160000元，材料進一步加工需要發(fā)生加工費63000元，估計銷售費用及稅金為5000元?？勺儸F(xiàn)凈值這種計量屬性能反映預期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，保證了會計信息的可靠性，但它不適用于所有資產(chǎn)。第36頁/共73頁現(xiàn)值現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量按照一定方法折算成的當前價值，主要分為復利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值。復利現(xiàn)值是指未來一定時間的特定資金按復利計算的現(xiàn)在價值，即為取得未來一定本利和現(xiàn)在所需要的本金。復利現(xiàn)值的計算公式為：

，公式中

稱為復利現(xiàn)值系數(shù)，用符號（P/F，i，n）表示。第37頁/共73頁普通年金現(xiàn)值是指一定時期內(nèi)每期期末收付相等款項的復利現(xiàn)值之和。普通年金現(xiàn)值的計算公式為：公式中

，通常稱為“年金現(xiàn)值系數(shù)”，用符號（P/A，i，n）表示。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值這種計量屬性考慮了貨幣時間價值，最能體現(xiàn)決策相關性的要求，但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是不確定的，特別是貼現(xiàn)率的確定可能是困難的和主觀的。第38頁/共73頁公允價值公允價值是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。它依存于公平交易和自愿交換的嚴格前提條件，其價值的確定并不取決于業(yè)務是否發(fā)生，而是參與交易的理性雙方充分考慮市場信息后所達成的共識，這種達成共識的市場交易價格即為允公價值。第39頁/共73頁公允價值是市場價值的一種特殊形式，它代表一定時間上市場公認的市場價值，選擇每種計量屬性進行計量的結果在一定的條件下都有可能是公允的，也就是說公允價值可以表現(xiàn)為多種形式，如重置成本、可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。很多金融工具的交易和事項并未實際發(fā)生，簽約雙方的權利與義務亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統(tǒng)的會計很難對其進行計量，采用公允價值計量可解決這一問題。公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約、互換、票據(jù)發(fā)行便利等衍生金融工具產(chǎn)生的權利與義務的計量。第40頁/共73頁五種計量屬性的區(qū)別和聯(lián)系。對五種計量屬性進行最優(yōu)選擇。新準則采用歷史成本為基礎、公允價值為目的的多種計量屬性并用的計量模式，具有權衡兼顧會計信息相關性、可靠性的質(zhì)量要求。第41頁/共73頁2.4會計信息質(zhì)量要求第42頁/共73頁會計信息的質(zhì)量是指會計信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中首次明確提出了會計信息質(zhì)量要求，明確了以下會計信息質(zhì)量要求：可靠（真實）性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。第43頁/共73頁1.可靠性（真實性或客觀性）會計信息應能如實地表述所要反映的對象，確保信息能免于錯誤和偏差。如實性，可驗證性，中立性。2.相關性通過幫助信息使用者預測未來事件的結果，堅持或更正先前的預測并在決策中起作用。及時性，預測價值，反饋價值。成本與效益。第44頁/共73頁3.可理解性要求會計記錄的數(shù)據(jù)及其程序、方法和會計報表提供的信息指標是通用的，可以理解的。4.可比性會計核算必須按規(guī)定的會計處理方法進行，提供的會計核算資料應當口徑一致，相互可比。5.實質(zhì)重于形式形式是指經(jīng)濟活動的法律形式，實質(zhì)則為經(jīng)濟活動的本質(zhì)。實質(zhì)重于形式原則就是企業(yè)在會計核算時要看經(jīng)濟活動的實質(zhì)如何，而不僅僅以其法律的表現(xiàn)形式為依據(jù)。第45頁/共73頁6.重要性重要性要求在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務或會計事項，應區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序。7.謹慎性（穩(wěn)健性）謹慎性要求會計工作充分預計可能發(fā)生的損失、費用和負債，并合理予以確認；收入通常應在實現(xiàn)以后才予以確認，少預計或不預計可能發(fā)生的收入。減值準備&秘密準備8.及時性

及時性是指會計應按規(guī)定的期限處理各種賬務和提供會計信息。第46頁/共73頁2.5會計要素與會計等式第47頁/共73頁2.5.1會計要素會計要素是會計記錄的主要對象，是經(jīng)濟業(yè)務的大類項目，是會計用于反映會計個體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。

靜態(tài)會計要素

時點財務狀況負債

資產(chǎn)所有者權益費用

利潤收入動態(tài)會計要素

期間經(jīng)營情況第48頁/共73頁1.資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的概念和特征《企業(yè)會計準則——基本準則》第十二條對資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”。①資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；②資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的；③資產(chǎn)必須由過去的交易或事項所形成。第49頁/共73頁（2）資產(chǎn)的確認①與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（3）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按流動性一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：①預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；②主要為交易目的而持有；③預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；④自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。第50頁/共73頁流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)：貨幣資金可供出售金融資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資開發(fā)支出應收票據(jù)長期應收款商譽應收賬款長期股權投資長期待攤費用預付款項投資性房地產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)應收利息固定資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)應收股利在建工程其他應收款工程物資存貨固定資產(chǎn)清理一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)油氣資產(chǎn)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)科目第51頁/共73頁2.負債（1）負債的概念和特征《企業(yè)會計準則——基本準則》第二十三條對負債的定義是：負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。①負債是企業(yè)過去的交易或事項所形成的；②負債的清償預期會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出；③負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。第52頁/共73頁（2）負債的確認①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（3）負債的分類企業(yè)的負債按償還期限的長短，分為流動負債和非流動負債。流動負債：①預計在一個正常營業(yè)周期中清償；②主要為交易目的而持有；③自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予清償；④企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。第53頁/共73頁3.所有者權益（1）所有者權益的概念和特征所有者權益亦稱“凈權益”，是指企業(yè)的所有者（即企業(yè)的投資人）在企業(yè)凈資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，數(shù)量上等于資產(chǎn)減去全部負債后的凈額。①不具有償還性；②企業(yè)破產(chǎn)清算時，負債優(yōu)先償還；③可分享企業(yè)利潤。第54頁/共73頁（2）所有者權益的確認所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴其它會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認（3）所有者權益的來源構成所有者投入的資本實收資本、資本公積直接計入所有者權益的利得和損失留存收益盈余公積（法定盈余公積：凈利潤10%、任意盈余公積）和未分配利潤第55頁/共73頁4.收入（1）收入的概念和特征企業(yè)要維持持續(xù)經(jīng)營，必須要從銷售商品、提供勞務中獲得的收入。①收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的；？收入與利得②收入應該會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；③收入應該最終會導致所有者權益的增加。第56頁/共73頁（2）收入的確認①與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；③經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。（3）收入的分類性質(zhì)分類：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。主次分類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入：工業(yè)企業(yè)銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術、出租固定資產(chǎn)和包裝物以及從事運輸?shù)确枪I(yè)性勞務取得的收入。第57頁/共73頁5.費用（1）費用的概念和特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。①費用是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；？費用與損失②費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；③費用應當最終導致所有者權益的減少。第58頁/共73頁（2）費用的確認①與費用有關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；②經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；③經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。（3）費用的分類

生產(chǎn)成本期間費用：財務費用，銷售費用，管理費用間接費用：制造費用直接費用其他直接費用直接人工直接材料第59頁/共73頁6.利潤（1）利潤的概念和特征利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是將一定期間內(nèi)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟事項所產(chǎn)生的各項收入和各項費用（或成本）相抵后的結果，它是衡量和評價企業(yè)一定時期所實現(xiàn)的成果的重要指標。①利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結果；收入>費用，盈利；收入<費用，虧損。②利潤的形成會導致所有者權益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者權益的減少。第60頁/共73頁（2）利潤的確認利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額。（3）利潤的構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。第61頁/共73頁2.5.2會計等式一、會計等式的表現(xiàn)形式1.資產(chǎn)、負債和所有者權益之間的基本關系企業(yè)的這些資產(chǎn)都有其來源，或是所有者投入的，或者是通過舉債取得，這樣企業(yè)的資產(chǎn)與權益就形成了平衡關系。資產(chǎn)＝權益＝債權人權益+所有者權益資產(chǎn)＝負債+所有者權益第62頁/共73頁[例]王某與張某兩人于20××年1月1日合伙經(jīng)營一家“南方發(fā)展公司”。其中，王某投資資金250000元，存入該公司銀行賬戶，投入實物商品150000元；張某投入房屋一棟做辦公和生產(chǎn)之用，作價500000元。該公司除了接受上述投資以外，還向銀行借入償還期為6個月的短期借款150000元，款項已存入公司銀行賬戶；向偉業(yè)公司賒購原材料50000元。王某和張某商量后決定，將兩人投資的750000元計入實收資本，150000元計入資本公積。第63頁/共73頁資產(chǎn)負債表編制單位：南方發(fā)展公司20××年1月1日

單位：元資

產(chǎn)金

額負債和所有者權益金

額銀行存款400000短期借款150000原材料50000應付賬款50000庫存商品150000實收資本750000固定資產(chǎn)500000資本公積150000合計1100000合計1100000第64頁/共73頁2.收入、費用和利潤之間的基本關系收入-費用+利得-損失＝利潤這一等式反映了企業(yè)某一時期收入、費用、利潤、利得和損失的等量關系，一般稱為動態(tài)會計等式，它是編制利潤表的基礎。由于企業(yè)所獲得的利潤歸企業(yè)的所有者，所發(fā)生的虧損由所有者承擔，因此，從本質(zhì)上講，利潤是所有者權益的增加，虧損則是所有者權益的減少。資產(chǎn)＝負債+所有者權益+收入-費用+利得-損失資產(chǎn)+費用+損失＝負債+所有者權益+收入+利得資產(chǎn)＝負債+所有者權益+利潤（-虧