《行政單位會計制度》講解

《行政單位會計制度》講解第一頁，共194頁。一、修訂的必要性二、新制度的十大變化三、新制度的具體內(nèi)容包括行政單位會計準(zhǔn)則內(nèi)容（第1—7章）和會計科目核算內(nèi)容（第8—10章）內(nèi)容提要：第二頁，共194頁。一、修訂的必要性（一）適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要，符合財政改革與發(fā)展方向。通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財政改革與發(fā)展需要。（二）滿足行政單位財務(wù)管理的需要。通過加強(qiáng)日常會計核算與管理，落實(shí)《行政單位財務(wù)規(guī)則》對行政單位財務(wù)管理的要求。（三）提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要。解決原《制度》會計科目設(shè)置相對簡單，核算內(nèi)容不夠全面等問題，進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會計行為。第三頁，共194頁。二、新制度的十大變化進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo)改進(jìn)會計核算方法更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理基建會計信息要定期并入“大賬”增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)第四頁，共194頁。（一）進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo)會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息。與原制度不同的是：不僅反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，同時反映行政單位的財務(wù)狀況。預(yù)算執(zhí)行情況通過收入支出情況體現(xiàn)，財務(wù)狀況通過資產(chǎn)負(fù)債情況體現(xiàn)。滿足了行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。第五頁，共194頁。擴(kuò)大雙分錄的適用范圍

原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算。

（二）改進(jìn)會計核算方法第六頁，共194頁。（三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求

對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的分散的補(bǔ)充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。

增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容。第七頁，共194頁。（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分資產(chǎn)方面

1、將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。2、增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。3、詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則第八頁，共194頁。（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容負(fù)債方面1、將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。2、增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。第九頁，共194頁。（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。第十頁，共194頁。（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷

計提折舊和攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，真實(shí)反映資產(chǎn)價值，而不計入當(dāng)期支出。第十一頁，共194頁。（七）基建會計信息要定期并入“大賬”解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。第十二頁，共194頁。（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債變動對凈資產(chǎn)的影響，以便準(zhǔn)確反映單位凈資產(chǎn)狀況；資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。第十三頁，共194頁。（九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算收支類會計科目設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，更好地滿足財政預(yù)算管理要求收入方面設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。第十四頁，共194頁。（十）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)1、改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目。2、在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。3、增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。4、財務(wù)報表編制時間

資產(chǎn)負(fù)債表：年報（或月報）收入支出表：（月度、年度）財政撥款收入支出表：（年度）第十五頁，共194頁。三、新制度的具體內(nèi)容《制度》共十章四十六條第一章總則（1-11條）第二章會計信息質(zhì)量要求（12-17條）第三章資產(chǎn)（18-22條）第四章負(fù)債（23-28條）第五章凈資產(chǎn)（29-30條）第六章收入（31-33條）第七章支出（34-36條）第八章會計科目（37-39條）第九章財務(wù)報表（40-43條）第十章附則（44-46條）第十六頁，共194頁。第一章總則1、適用范圍：各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織。2、會計核算基礎(chǔ)：行政單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（舊制度：會計核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。）3、會計要素：包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。第十七頁，共194頁。第二章會計信息質(zhì)量要求明確提出了六個質(zhì)量要求：

可靠性：真實(shí)可信相關(guān)性：即有用性

全面性：財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況

及時性：不得提前、拖后

可比性：會計政策要前后一致

可理解性：清晰明了第十八頁，共194頁。第三章資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計量原則一、資產(chǎn)的定義：單位占有或使用的，能以貨幣計量的，經(jīng)濟(jì)資源。二、資產(chǎn)的分類：1、明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。2、增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。3、流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。4、應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。第十九頁，共194頁。三、資產(chǎn)的確認(rèn)：取得資產(chǎn)，并能用貨幣計量時確認(rèn)。四、計量原則：1、行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實(shí)際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。2、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計量。3、以支付對價方式取得的資產(chǎn)，按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。第二十頁，共194頁。4、取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（4）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。第二十一頁，共194頁。名義金額：含義：公允價值無法確定，這個經(jīng)濟(jì)事項又確實(shí)存在，給它一個金額,讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。新會計制度中的名義金額，是指人民幣1元。

例如：某行政單位接受捐贈一項固定資產(chǎn)，由于市場上沒有同類固定資產(chǎn)，無法確定公允價值，所以該單位按照名義金額入賬。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)1貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)1第二十二頁，共194頁。五、無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定：行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。攤銷金額按原價和攤銷年限確定。六、固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定：行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。第二十三頁，共194頁。主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計量原則一、負(fù)債的定義：能以貨幣計量，需以資產(chǎn)來償還的債務(wù)。二、負(fù)債的分類：1、按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。2、流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。3、應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。4、非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期應(yīng)付款。第四章負(fù)債第二十四頁，共194頁。三、負(fù)債的確認(rèn)：確定承擔(dān)償債責(zé)任，并能用貨幣計量時確認(rèn)。四、負(fù)債的計量：按合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額計量。第二十五頁，共194頁。第五章凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類一、凈資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。二、凈資產(chǎn)的分類：

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：財政撥款的滾存結(jié)余

財政撥款結(jié)余：財政撥款項目完成后的結(jié)余

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：財政撥款以外各項收支相抵后的滾存結(jié)余

資產(chǎn)基金：非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額

待償債凈資產(chǎn)：發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款需在凈資產(chǎn)中沖減的金額第二十六頁，共194頁。第六章收入主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計量原則一、收入的定義：依法取得的非償還性資金。二、收入的分類：包括財政撥款收入和其他收入。

財政撥款收入：是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。其他收入：除財政撥款以外的各項收入。三、收入的確認(rèn)：收到款項時予以確認(rèn)。四、收入的計量：按實(shí)收金額進(jìn)行計量。第二十七頁，共194頁。第七章支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計量原則一、支出的定義：為保證機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)，所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。二、支出的分類：包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。

經(jīng)費(fèi)支出：單位工作需要發(fā)生的支出，包括基本支出和項目支出。

撥出經(jīng)費(fèi)：是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。三：支出的確認(rèn)：在支付款項時確認(rèn)。四、支出的計量：按實(shí)際支付金額計量。第二十八頁，共194頁。第八章會計科目資產(chǎn)類（17個）負(fù)債類（8個）凈資產(chǎn)類（5個）收入類（2個）支出類（2個）

共34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了12個。第二十九頁，共194頁。第八章會計科目需要注意的幾點(diǎn)：1、行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。2、科目編號統(tǒng)一規(guī)定，不得打亂重編。3、不用的科目可以不設(shè)置4、不影響會計處理和財務(wù)決算的前提下，單位可根據(jù)需要增加制度規(guī)定以外的明細(xì)科目。第三十頁，共194頁。一、資產(chǎn)類舊科目新科目現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財政應(yīng)返還額度有價證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)累計折舊在建工程無形資產(chǎn)累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)第三十一頁，共194頁。庫存現(xiàn)金（一）新舊主要變化：1、增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理；2、增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償）經(jīng)費(fèi)支出（無法查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)）貸：待處理財產(chǎn)損溢第三十二頁，共194頁。庫存現(xiàn)金2、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款其他收入第三十三頁，共194頁。庫存現(xiàn)金3、收到受托代理的現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：受托代理負(fù)債支付受托代理的現(xiàn)金時借：受托代理負(fù)債貸：庫存現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，順序、逐日登記第三十四頁，共194頁。

現(xiàn)金的使用范圍

陜西省財政廳、監(jiān)察廳、審計廳文件－－陜財辦庫[2008]32號關(guān)于印發(fā)《省級預(yù)算單位公務(wù)卡及現(xiàn)金結(jié)算暫行辦法》的通知支付給個人的一次性勞務(wù)報酬；頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)等一次性獎金；對困難病患職工的慰問及其他工會支出；對擁軍擁屬的慰問支出；對弱勢群體的慰問或救濟(jì)支出；對傷亡人員的撫恤喪葬補(bǔ)助等支出；對學(xué)生的助學(xué)金、獎學(xué)金支出；按規(guī)定，對特定群體的政策性補(bǔ)貼支出；單位有關(guān)人員的誤餐補(bǔ)助支出；搶險救災(zāi)等緊急支出；其他目前不能采用轉(zhuǎn)賬和刷卡支付的支出。第三十五頁，共194頁。陜西省財政廳、監(jiān)察廳、審計廳和中國人民銀行西安分行發(fā)布關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)我省公務(wù)卡制度改革的實(shí)施意見

7項目納入公務(wù)卡強(qiáng)制消費(fèi)

從2011年7月1日起，凡納入以下公務(wù)卡強(qiáng)制消費(fèi)目錄的事項，省級預(yù)算單位原則上不得使用現(xiàn)金結(jié)算。這7個項目為：

辦公費(fèi)，即單位購買按財務(wù)規(guī)定不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的日常辦公用品、報刊雜志等支出和計算機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)等的維修維護(hù);

差旅費(fèi)，指單位工作人員因出差入住賓館、招待所的住宿費(fèi)，飛機(jī)票、車船票等旅費(fèi)支出，

會議費(fèi)，即單位主辦會議中按規(guī)定開支的房租費(fèi)、餐飲費(fèi)以及文件資料印刷費(fèi)、會議場地租用費(fèi)等支出;

印刷費(fèi)，指零星印刷支出;

公務(wù)招待費(fèi)，即單位按規(guī)定開支的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)等支出;

水電費(fèi)，即單位支付的水電費(fèi)支出;

交通費(fèi)，指公務(wù)外出支付的交通費(fèi)用。其他項目可使用現(xiàn)金支出，但應(yīng)優(yōu)先選擇公務(wù)卡或轉(zhuǎn)賬支付，盡量減少現(xiàn)金支付。庫存現(xiàn)金第三十六頁，共194頁。銀行存款（一）新舊主要變化：1、細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定2、增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理第三十七頁，共194頁。銀行存款（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當(dāng)期支出。第三十八頁，共194頁。銀行存款2、收到受托代理的銀行存款時

借：銀行存款貸：受托代理負(fù)債

支付受托代理的存款時借：受托代理負(fù)債貸：銀行存款設(shè)置“銀行存款日記賬”，按順序逐日登記第三十九頁，共194頁。零余額賬戶用款額度新舊無變化有關(guān)賬務(wù)處理1.年末，注銷額度時借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入第四十頁，共194頁。零余額賬戶用款額度2.下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付第四十一頁，共194頁。財政應(yīng)返還額度新舊無變化有關(guān)賬務(wù)處理1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度（財政直接支付）貸：財政撥款收入財政授權(quán)支付情況下，年末對尚未使用的額度注銷借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）貸：零余額賬戶用款額度第四十二頁，共194頁。財政應(yīng)返還額度2.下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理財政直接支付：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付財政授權(quán)支付：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度第四十三頁，共194頁。應(yīng)收賬款（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。（二）有關(guān)賬務(wù)處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無法收回的應(yīng)收賬款第四十四頁，共194頁。應(yīng)收賬款1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出租辦公用房，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時借：應(yīng)收賬款100000貸：其他應(yīng)付款100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款100000借：其他應(yīng)付款100000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)5000應(yīng)繳財政款95000第四十五頁，共194頁。應(yīng)收賬款2.出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，原值50000元，售價20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時借：應(yīng)收賬款20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入20000收到價款時借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000同時借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入20000貸：應(yīng)繳財政款20000第四十六頁，共194頁。同時進(jìn)行固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值50000貸：固定資產(chǎn)50000實(shí)現(xiàn)出售后借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)50000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值50000應(yīng)收賬款第四十七頁，共194頁。應(yīng)收賬款3.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：其他應(yīng)付款貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政款第四十八頁，共194頁。預(yù)付賬款（一）新舊主要變化：

本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算（二）有關(guān)賬務(wù)處理:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷無法收回的預(yù)付賬款第四十九頁，共194頁。預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某單位購買設(shè)備，價款100000元，先向?qū)Ψ焦局Ц?0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余50%價款。支付預(yù)付款時借：預(yù)付賬款50000貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項50000借：經(jīng)費(fèi)支出50000貸：零余額賬戶用款額度50000第五十頁，共194頁。三個月后，收到所購設(shè)備并支付剩余50%的價款。（1）借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項50000貸：預(yù)付賬款50000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出50000貸：零余額賬戶用款額度50000（3）借：固定資產(chǎn)100000

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)100000預(yù)付賬款第五十一頁，共194頁。預(yù)付賬款2.預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等第五十二頁，共194頁。預(yù)付賬款3.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的借：零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等第五十三頁，共194頁。其他應(yīng)收款（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。（二）有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或核銷實(shí)行備用金制度核銷無法收回的其他應(yīng)收款第五十四頁，共194頁。其他應(yīng)收款1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時借：其他應(yīng)收款貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款2.收回或核銷上述款項時借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費(fèi)支出貸：其他應(yīng)收款3.行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存現(xiàn)金第五十五頁，共194頁。其他應(yīng)收款4.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）第五十六頁，共194頁。存貨（一）新舊主要變化：1、采用“雙分錄”核算方法2、增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定3、對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理第五十七頁，共194頁。存貨（二）需要注意的幾點(diǎn)：1、接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。2、隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。3、有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。4、出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。第五十八頁，共194頁。存貨（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

例：某行政單位購入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。第五十九頁，共194頁。收到材料并驗收入庫借：存貨100,000貸：資產(chǎn)基金——存貨100,000借：經(jīng)費(fèi)支出100,000貸：零余額賬戶用款額度100,000

二個月后，領(lǐng)用材料50,000元。借：資產(chǎn)基金——存貨50,000貸：存貨50,000購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款存貨舊制度：借：存貨貸：銀行存款

第六十頁，共194頁。存貨2、置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價、加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。

按確定的成本借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨按實(shí)際支付的補(bǔ)價、運(yùn)輸費(fèi)等金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第六十一頁，共194頁。存貨3、接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨

按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等成本按以下順序確定：（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2）依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（3）同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（4）名義金額（人民幣1元）第六十二頁，共194頁。存貨4、委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。

委托加工的存貨出庫借：存貨——委托加工存貨成本貸：存貨——相關(guān)明細(xì)科目

支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度借：存貨——委托加工存貨成本貸：資產(chǎn)基金——存貨委托加工完成的存貨驗收入庫借：存貨——相關(guān)明細(xì)科目貸：存貨——委托加工存貨成本第六十三頁，共194頁。存貨5、存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨第六十四頁，共194頁。6、對外捐贈、無償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等存貨第六十五頁，共194頁。存貨7、經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出存貨時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨8、存貨報廢、毀損時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨第六十六頁，共194頁。存貨9、盤盈的存貨，按照確定的入賬價值借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損溢10、盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨第六十七頁，共194頁。固定資產(chǎn)（一）新舊主要變化：1、增加了計提折舊的會計處理規(guī)定2、增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定3、對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理第六十八頁，共194頁。4、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類的變化固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。固定資產(chǎn)第六十九頁，共194頁。房屋和建筑物房屋及構(gòu)筑物一般設(shè)備通用設(shè)備圖書圖書、檔案其他固定資產(chǎn)家具、用具、裝具及動植物新舊制度之間的銜接固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高通用(一般）設(shè)備500元改為1000元專用設(shè)備800元改為

1500元

對固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)專用設(shè)備、文物和陳列品，新舊制度無變化第七十頁，共194頁。固定資產(chǎn)（二）需要注意的幾點(diǎn)：1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。2、行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；3、行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。第七十一頁，共194頁。4、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：（1）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算。（2）為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)第七十二頁，共194頁。固定資產(chǎn)（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。第七十三頁，共194頁。固定資產(chǎn)

（2）

購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，按照已實(shí)際支付的價款借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等

按照應(yīng)付未付的款項和扣留的質(zhì)量保證金等金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款第七十四頁，共194頁。固定資產(chǎn)2、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。第七十五頁，共194頁。3、自行繁育的動植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費(fèi)用借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)（成熟動植物）貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）固定資產(chǎn)第七十六頁，共194頁。固定資產(chǎn)4、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。（將原有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程核算）5、置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。6、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。第七十七頁，共194頁。固定資產(chǎn)7、出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）累計折舊（已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值）貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）第七十八頁，共194頁。固定資產(chǎn)（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入借：銀行存款貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）

發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應(yīng)繳財政款第七十九頁，共194頁。固定資產(chǎn)8、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值）累計折舊（按照已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第八十頁，共194頁。固定資產(chǎn)9、盤虧、報廢、毀損固定資產(chǎn)

借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值）累計折舊（按照已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）

盤虧、報廢批準(zhǔn)后借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值）貸：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值）

第八十一頁，共194頁。固定資產(chǎn)10、盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢第八十二頁，共194頁。累計折舊（固定資產(chǎn)的備抵科目）（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。（二）需要注意的幾點(diǎn)：1、行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。2、行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；3、計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。第八十三頁，共194頁。累計折舊（三）行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：1、文物及陳列品；2、圖書、檔案；3、動植物；4、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；5、境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。第八十四頁，共194頁。累計折舊（四）有關(guān)賬務(wù)處理：1、按月計提固定資產(chǎn)折舊時借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊2、固定資產(chǎn)處置時借：待處理財產(chǎn)損溢（報廢、損毀、出售、盤虧）累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈）累計折舊貸：固定資產(chǎn)第八十五頁，共194頁。在建工程（一）新舊主要變化：1、本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。2、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。第八十六頁，共194頁。在建工程（二）需要注意的幾點(diǎn)：1、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。2、行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。第八十七頁，共194頁。在建工程（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、建筑工程（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)第八十八頁，共194頁。在建工程（2）將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值

借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程（3）將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程第八十九頁，共194頁。在建工程（4）根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程（5）根據(jù)工程價款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額）借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程按照應(yīng)付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款第九十頁，共194頁。（6）支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（7）工程項目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁椖康拈g接工程成本借：在建工程（××項目）貸：在建工程（待攤投資）在建工程第九十一頁，共194頁。在建工程（8）建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)第九十二頁，共194頁。在建工程（9）對工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款（10）為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時借：資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程（11）工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程第九十三頁，共194頁。在建工程2、設(shè)備安裝（1）購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時，按照實(shí)際支付的金額借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第九十四頁，共194頁。在建工程（3）設(shè)備安裝完工交付使用時，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)第九十五頁，共194頁。在建工程3、信息系統(tǒng)建設(shè)（1）發(fā)生各項建設(shè)支出時借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度（2）信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程同時，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)第九十六頁，共194頁。無形資產(chǎn)（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。2、無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。3、行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。（二）需要注意：1、采用“雙分錄”核算2、無形資產(chǎn)要計提攤銷第九十七頁，共194頁。無形資產(chǎn)（三）賬務(wù)處理：

1、外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第九十八頁，共194頁。無形資產(chǎn)2、委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)（1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度第九十九頁，共194頁。無形資產(chǎn)

（2）軟件開發(fā)完成交付使用時

按照開發(fā)費(fèi)用總額借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等按照沖銷的預(yù)付款借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款第一百頁，共194頁。3、接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；（2）依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；（3）比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；（4）按照名義金額入賬。無形資產(chǎn)第一百零一頁，共194頁。無形資產(chǎn)4、按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷5、與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：（1）為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本。（2）為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。第一百零二頁，共194頁。無形資產(chǎn)6、出售、置換換出無形資產(chǎn)（1）出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（2）實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢第一百零三頁，共194頁。無形資產(chǎn)7、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第一百零四頁，共194頁。無形資產(chǎn)8、無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。（1）待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（2）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢第一百零五頁，共194頁。累計攤銷（無形資產(chǎn)的備抵科目）（一）新舊主要變化：1、新增科目，核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

2、以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷。第一百零六頁，共194頁。累計攤銷（二）行政單位按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：1、法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；2、法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；3、法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。4、非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。第一百零七頁，共194頁。累計攤銷（三）無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定1、行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。2、行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其成本。3、行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。4、無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。5、因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。第一百零八頁，共194頁。累計攤銷（四）有關(guān)賬務(wù)處理：按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷無形資產(chǎn)處置的核算，與固定資產(chǎn)處置的核算方法相同第一百零九頁，共194頁。待處理財產(chǎn)損溢（一）新舊主要變化：

1、新增科目，主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。2、行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。3、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

第一百一十頁，共194頁。待處理財產(chǎn)損溢（二）需要注意：1、行政單位財產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。2、與“待處理財產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。第一百一十一頁，共194頁。待處理財產(chǎn)損溢（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他收入第一百一十二頁，共194頁。待處理財產(chǎn)損溢2、按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的其他應(yīng)收款時借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財產(chǎn)損溢核銷無法收回的應(yīng)收賬款時借：其他應(yīng)付款貸：待處理財產(chǎn)損溢第一百一十三頁，共194頁。待處理財產(chǎn)損溢3、按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷（核銷無形資產(chǎn)時）貸：無形資產(chǎn)/預(yù)付賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)、預(yù)付款項貸：待處理財產(chǎn)損溢第一百一十四頁，共194頁。待處理財產(chǎn)損溢4、出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。（1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）累計折舊/累計攤銷貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資（2）實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）第一百一十五頁，共194頁。待處理財產(chǎn)損溢（3）出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補(bǔ)價等收入借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）（4）出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)第一百一十六頁，共194頁。待處理財產(chǎn)損溢

（5）

出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應(yīng)繳財政款

（6）如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）第一百一十七頁，共194頁。待處理財產(chǎn)損溢5、盤虧、毀損、報廢各種實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)等科目報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）第一百一十八頁，共194頁。待處理財產(chǎn)損溢6、核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：待處理財產(chǎn)損溢第一百一十九頁，共194頁。待處理財產(chǎn)損溢7、盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實(shí)物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等貸：待處理財產(chǎn)損溢報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目第一百二十頁，共194頁。政府儲備物資（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。2、采用“雙分錄”核算3、負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。第一百二十一頁，共194頁。政府儲備物資（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。借：政府儲備物資貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等第一百二十二頁，共194頁。政府儲備物資2、接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。3、經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資借：資產(chǎn)基金——政府儲備物資貸：政府儲備物資4、行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲備的物資出售時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢科目。5、盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應(yīng)通過待處理財產(chǎn)損溢科目。第一百二十三頁，共194頁。公共基礎(chǔ)設(shè)施（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。2、采用“雙分錄”核算。第一百二十四頁，共194頁。公共基礎(chǔ)設(shè)施（二）需要注意的幾點(diǎn)：1、與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。2、與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。第一百二十五頁，共194頁。公共基礎(chǔ)設(shè)施（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程2、接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價值確認(rèn)借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施第一百二十六頁，共194頁。公共基礎(chǔ)設(shè)施3、公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)后續(xù)支出的兩種情況：（1）為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。（2）為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。第一百二十七頁，共194頁。公共基礎(chǔ)設(shè)施4、公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施報廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施第一百二十八頁，共194頁。受托代理資產(chǎn)（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。2、行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算第一百二十九頁，共194頁。受托代理資產(chǎn)（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、受托轉(zhuǎn)贈物資

接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債

受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款第一百三十頁，共194頁。受托代理資產(chǎn)

將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)

轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)借：存貨/固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)第一百三十一頁，共194頁。受托代理資產(chǎn)2、受托儲存管理物資接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的與受托儲存管理物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時

借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)第一百三十二頁，共194頁。資產(chǎn)類科目采用“雙分錄”核算的有：預(yù)付賬款存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施第一百三十三頁，共194頁。二、負(fù)債類舊科目新科目應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)交稅費(fèi)暫存款應(yīng)付職工薪酬*應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付賬款*應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付政府補(bǔ)貼款*應(yīng)付其他個人收入其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款受托代理負(fù)債第一百三十四頁，共194頁。應(yīng)繳財政款（一）新舊主要變化：新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。（二）需要注意的幾點(diǎn)：1、行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。2、應(yīng)繳財政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項時確認(rèn)。第一百三十五頁，共194頁。應(yīng)繳財政款（三）有關(guān)賬務(wù)處理：

行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政款

上繳應(yīng)繳財政的款項時借：應(yīng)繳財政款貸：銀行存款第一百三十六頁，共194頁。應(yīng)繳稅費(fèi)（一）新舊主要變化：新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時確認(rèn)。第一百三十七頁，共194頁。應(yīng)繳稅費(fèi)（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

實(shí)際繳納時借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款2、因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)借：應(yīng)繳財政款等貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

實(shí)際繳納時借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款

第一百三十八頁，共194頁。應(yīng)繳稅費(fèi)3、代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬（從職工工資中代扣的個人所得稅）或經(jīng)費(fèi)支出（從勞務(wù)中代扣的個人所得稅）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：零余額賬戶用款額度等第一百三十九頁，共194頁。應(yīng)付職工薪酬（一）新舊主要變化：1、新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。2、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

第一百四十頁，共194頁。應(yīng)付職工薪酬（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付職工薪酬2、向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時借：應(yīng)付職工薪酬貸：零余額賬戶用款額度

從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：其他應(yīng)收款第一百四十一頁，共194頁。應(yīng)付職工薪酬從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：其他應(yīng)付款3、繳納單位為職工承擔(dān)的社會保險費(fèi)和住房公積金時借：應(yīng)付職工薪酬（社會保險費(fèi)、住房公積金）貸：零余額賬戶用款額度等第一百四十二頁，共194頁。應(yīng)付賬款（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。2、采用“雙分錄”核算方法（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、收到所購物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款第一百四十三頁，共194頁。應(yīng)付賬款2、償付應(yīng)付賬款時借：應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)借：經(jīng)費(fèi)支出