購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)課件

購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)本章主要內(nèi)容：1、購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試2、購(gòu)貨與付款循環(huán)的數(shù)據(jù)真實(shí)性測(cè)試及相關(guān)賬戶審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶影響兩種交易信用交易（賒購(gòu)）現(xiàn)金交易（現(xiàn)購(gòu)）影響的賬戶庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)（請(qǐng)購(gòu)單）編制訂購(gòu)單（采購(gòu)部門(mén)）驗(yàn)收商品（驗(yàn)收單）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門(mén)）確認(rèn)與記錄負(fù)債（應(yīng)付賬款明細(xì)賬賬中記錄）付款記錄現(xiàn)金與銀行存款支出（記賬憑證、登記銀行存款日記賬以及其他相關(guān)賬簿)一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、憑證和記錄1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單2、編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單3、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品和存貨倉(cāng)庫(kù)材料保管賬5、編制付款憑單賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣(mài)方對(duì)賬單7、付款銀行結(jié)算憑證8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳可能的錯(cuò)報(bào)必要的控制可能的控制測(cè)試1.存在或發(fā)生①購(gòu)貨、付款未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)②虛記購(gòu)貨、白條記賬③賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單不符④重復(fù)報(bào)帳、付款①購(gòu)貨、付款按正確的級(jí)別批準(zhǔn)②記賬憑證所附單據(jù)（賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單）齊全③職務(wù)分離④內(nèi)部核查、核對(duì)⑤注銷(xiāo)憑證①檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)記②檢查記賬憑證后所附單據(jù)是否齊全③詢(xún)問(wèn)、觀察④檢查內(nèi)部核查標(biāo)記⑤檢查憑證注銷(xiāo)標(biāo)記2.完整性①已收到賣(mài)方發(fā)票、貨物未入賬①訂貨單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并登記入帳①檢查訂貨單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票編號(hào)的連續(xù)性、完整性②檢查、詢(xún)問(wèn)有無(wú)未入帳的驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票可能的錯(cuò)報(bào)必要的控制可能的控制測(cè)試3.估價(jià)與分?jǐn)偄贁?shù)量、計(jì)價(jià)、總額錯(cuò)誤②折扣處理錯(cuò)誤③過(guò)帳和匯總錯(cuò)誤①計(jì)算和金額的內(nèi)部核查②采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)③內(nèi)部核查、核對(duì)①檢查內(nèi)部核查、核對(duì)、批準(zhǔn)的標(biāo)記4.及時(shí)性①購(gòu)貨業(yè)務(wù)記錄不及時(shí)①要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)②內(nèi)部核查①檢查工作手冊(cè)并觀察、詢(xún)問(wèn)有無(wú)未記錄的賣(mài)方發(fā)票②檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記5.表達(dá)與披露①分類(lèi)錯(cuò)誤②披露不充分①采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表②內(nèi)部復(fù)核①審查會(huì)計(jì)科目表②檢查內(nèi)部復(fù)核的標(biāo)記例基本情況：B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2008年10月25日至11月10日對(duì)B公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序。購(gòu)貨與付款循環(huán)的部分內(nèi)容摘錄如下：要求：假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。(1)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已經(jīng)列入存貨清單的由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類(lèi)采購(gòu)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。不存在內(nèi)控缺陷。(2)采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén)。存在內(nèi)部控制的缺陷。因?yàn)閷?duì)于詢(xún)價(jià)和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個(gè)崗位，而該公司卻由一人擔(dān)任是不正確的。應(yīng)當(dāng)建議其由另外一個(gè)職員負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商。(4)應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門(mén)收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。不存在內(nèi)部控制缺陷。(5)應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。存在內(nèi)部控制缺陷。對(duì)于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個(gè)是屬于不相容的兩個(gè)職務(wù)，是要由不同的人員進(jìn)行的。購(gòu)貨與付款循環(huán)相關(guān)的賬戶包括：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）等。關(guān)于存貨審計(jì)將在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中介紹，下面就幾個(gè)主要賬戶的實(shí)質(zhì)性審查進(jìn)行分別闡述。一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試程序包括的內(nèi)容有：（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表重點(diǎn)關(guān)注：對(duì)借方余額的明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。審計(jì)人員認(rèn)真查閱了2007年10月、11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，并分別將本市3家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款2900000

貸：應(yīng)付賬款——A公司1800000

——B公司600000

——C公司500000

其所附的原始憑證均為銀行進(jìn)賬單，以及分別向三家公司開(kāi)具的購(gòu)貨發(fā)票。

評(píng)價(jià)：

被審計(jì)單位利用往來(lái)賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時(shí)也人為地壓低了利潤(rùn)數(shù)額，少繳了所得稅。被審計(jì)單位對(duì)上述問(wèn)題供認(rèn)不諱。被審計(jì)單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤(rùn)、補(bǔ)交增值稅和所得稅外，建議還應(yīng)對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)處罰。

結(jié)論：

被審計(jì)單位應(yīng)作如下賬項(xiàng)調(diào)整：

1）調(diào)整利潤(rùn)，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅：

借：應(yīng)付賬款——A公司1800000

——B公司600000

——C公司500000

貸：以前年度損益調(diào)整2478632.50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

421367.50

2）結(jié)轉(zhuǎn)此項(xiàng)收入的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，并計(jì)算所得稅（三）審查期后付款審查期后（即資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)外勤結(jié)束日止）付款情況，確定是否存在被審計(jì)期間未入賬的負(fù)債（因?yàn)樨?fù)債審計(jì)的主要目的是為了防止客戶低估負(fù)債）。2、應(yīng)收賬款函證所取得的證據(jù)是外部證據(jù)，這對(duì)于應(yīng)收賬款函證是非常重要的，因?yàn)閼?yīng)收賬款的其他證據(jù)（如銷(xiāo)售發(fā)票、提貨單或發(fā)貨單等）都是內(nèi)部證據(jù)；而對(duì)于應(yīng)付賬款來(lái)說(shuō)，購(gòu)貨發(fā)票、供應(yīng)商每月提供的對(duì)賬單都是外部證據(jù)，因此，應(yīng)付賬款函證所取得的外部證據(jù)對(duì)確認(rèn)應(yīng)付賬款余額真實(shí)性不是非常重要的。未入賬的負(fù)債不可能列為函證對(duì)象！

控制與評(píng)價(jià)詢(xún)證函應(yīng)由審計(jì)人員直接控制，根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。對(duì)未回函的，應(yīng)決定是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代程序。

通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付；同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

查找未入賬的應(yīng)付賬款結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)而未收到采購(gòu)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購(gòu)發(fā)票，關(guān)注采購(gòu)發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；還可詢(xún)問(wèn)相關(guān)會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。序號(hào)訂單編號(hào)購(gòu)貨發(fā)票入庫(kù)單記賬憑證過(guò)賬備注日期發(fā)票號(hào)12日期編號(hào)3日期45671012612/302615√√12/30101√12/30√√√√2012712/313611√√12/31102√12/31√√√√3021812/313619√√12/31103√12/31√√√√401291/13718√√12/31104√1/2×√√√501301/23912√√1/2105√1/3√√√√……………購(gòu)貨截止測(cè)試檢查表2008年度被審計(jì)單位名稱(chēng)：欣欣公司待續(xù)核對(duì)說(shuō)明：1、發(fā)票所列貨名、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、金額與訂購(gòu)單核對(duì)一致；2、發(fā)票入賬前經(jīng)主管人員審核批準(zhǔn)；3、入庫(kù)單的貨名、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、金額與發(fā)票核對(duì)一致；4、記賬憑證分錄正確；5、記賬憑證金額與發(fā)票核對(duì)一致；6、已過(guò)入原材料、應(yīng)付賬款明細(xì)賬；7、已過(guò)入原材料、應(yīng)付賬款總賬。審計(jì)說(shuō)明：抽查2008年12月31日前后一周內(nèi)的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)﹟0129訂單的入賬時(shí)間有誤，涉及金額10000元，應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款11700審計(jì)人員：張三日期：2009年/02/13復(fù)核人員：李四日期：2009年/02/15【答案】應(yīng)選擇甲客戶和丁客戶作為應(yīng)付賬款的函證物件。這是因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的主要目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，而不是驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。本年度天龍公司從甲、丁采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債的可能更大，故應(yīng)擇其作為函證物件。二、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)例如：背景：

審計(jì)人員在審查東風(fēng)公司“應(yīng)付票據(jù)”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008年11月26日第65號(hào)憑證上有一筆100萬(wàn)元的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎么會(huì)無(wú)合同？審計(jì)人員懷疑其匯票真實(shí)性。

審計(jì)方法：

審計(jì)人員調(diào)閱了11月26日第65號(hào)憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為：

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000

憑證附件為進(jìn)賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為20％。

評(píng)價(jià)：

從原始憑證分析，這是一張?zhí)摷俚膮R票，被審計(jì)單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問(wèn)題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過(guò)“短期借款”反映，所以被審計(jì)單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。

結(jié)論：

被審計(jì)單位對(duì)此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整：

借：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000

貸：短期借款——甲單位1000000應(yīng)付票據(jù)案例：

[資料]：審計(jì)人員審計(jì)某單位“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，在逐份審驗(yàn)確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)的數(shù)額、日期和是否屬于帶息票據(jù)時(shí)。發(fā)現(xiàn)期中有兩份是帶息票據(jù)，一份是2006年11月1日開(kāi)具應(yīng)付A單位1200萬(wàn)元，付款日期為2007年2月1日。票面利率為月息0.5%；另一份是2006年10月1日開(kāi)具應(yīng)付B單位800萬(wàn)元，付款日期為2007年3月1日，票面利率為月息0.5%，未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)計(jì)利息。[要求]：你認(rèn)為上述情況是否存在問(wèn)題？解析

根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，公司開(kāi)出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，計(jì)算應(yīng)付利息。應(yīng)付A單位：1200×2×0.5%=12萬(wàn)元；應(yīng)付B單位：800×3×0.5%=12萬(wàn)元調(diào)整分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用240000貸：應(yīng)付票據(jù)——A公司120000應(yīng)付票據(jù)——B公司120000三、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要憑證、賬戶與會(huì)計(jì)記錄固定資產(chǎn)審計(jì)，除了“固定資產(chǎn)”賬戶外，還包括與之相關(guān)的“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶的審查。其業(yè)務(wù)涉及固定資產(chǎn)的購(gòu)建、租賃、折舊、修理、清理等。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要憑證與記錄如下表：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證與記錄記賬憑證與賬簿一般會(huì)計(jì)分錄購(gòu)入發(fā)票記賬憑證、固定資產(chǎn)總賬與明細(xì)賬、銀行存款總賬與日記賬借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款自行建造采購(gòu)工程物資的發(fā)票、在建工程成本核算表、人工成本分配表、借款利息分配表記賬憑證、在建工程總賬記賬憑證、在建工程總賬與明細(xì)賬、工程物資總賬與明細(xì)賬、應(yīng)付工資總賬與明細(xì)賬、長(zhǎng)期借款總賬與明細(xì)賬借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付工資長(zhǎng)期借款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程計(jì)提折舊折舊費(fèi)用分配表記賬憑證、制造費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、管理費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、累計(jì)折舊總賬與明細(xì)賬借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)交易的主要憑證與記錄固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證與記錄記賬憑證與賬簿一般會(huì)計(jì)分錄維修維修費(fèi)用分配表記賬憑證、制造費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、管理費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、待攤費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、預(yù)提費(fèi)用總賬與明細(xì)賬借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用、銀行存款等）清理（以出售為例）發(fā)票、支票等記賬憑證、固定資產(chǎn)總賬與明細(xì)賬、累計(jì)折舊總賬與明細(xì)賬、固定資產(chǎn)清理總賬與明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)外收（支）總賬與明細(xì)賬等借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表（分析表）2、執(zhí)行分析程序方法比較目的計(jì)算：本年折舊額÷固定資產(chǎn)總成本與前期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算錯(cuò)誤計(jì)算：累計(jì)折舊÷固定資產(chǎn)總成本與前期比較發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算錯(cuò)誤比較：修理及維護(hù)費(fèi)用各年度、各月比較發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯(cuò)誤比較：固定資產(chǎn)增減變動(dòng)各年度比較分析增減變化的原因計(jì)算：固定資產(chǎn)原值÷全年產(chǎn)品產(chǎn)量與前期比較發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未處理（銷(xiāo)賬）的問(wèn)題分析：固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況與報(bào)表、生產(chǎn)能力信息交叉復(fù)核檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性3、驗(yàn)證所有權(quán)（1）外購(gòu)類(lèi)：審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等；（2）房地產(chǎn)類(lèi)：查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；（3）融資類(lèi)：驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同；（4）汽車(chē)類(lèi)運(yùn)輸設(shè)備：驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)執(zhí)照等。4、固定資產(chǎn)增加的審查5、固定資產(chǎn)減少的審查6、觀察觀察固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)（重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)）

①以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)（真實(shí)性）②以實(shí)地為起點(diǎn)（完整性）7、審查租賃的固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃8、分析維護(hù)及保養(yǎng)費(fèi)用資本化的條件及會(huì)計(jì)處理9、審查披露情況需注意不同固定資產(chǎn)折舊方法的選用是否適當(dāng)？計(jì)算是否正確？折舊基數(shù)的核定是否合理（即增減是否合理）？下面舉例說(shuō)明：Y公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。Y公司的辦公大樓于2008年1月啟用，原值4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為400萬(wàn)元。2008年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為3835萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬(wàn)元。由于自2009年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計(jì)提其2009年度的折舊，但已按規(guī)定計(jì)提了該項(xiàng)固定資產(chǎn)2009年度的減值準(zhǔn)備并作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。要求：如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出調(diào)整分錄。答案：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未使用的房屋建筑物應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用——折舊

156萬(wàn)元（4000-15×ll-458—400）×12÷(20×12-11)

貸：累計(jì)折舊

156萬(wàn)元

2008年末Y公司未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款——a公司400萬(wàn)元預(yù)付賬款——b公司187萬(wàn)元預(yù)付賬款——c公司5萬(wàn)元預(yù)付賬款——d公司―2萬(wàn)元預(yù)付賬款——e公司10萬(wàn)元合計(jì)600萬(wàn)元其中對(duì)c公司的5萬(wàn)元系2008年2月為采購(gòu)c公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉c公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。Y公司按賬齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類(lèi)推）以?xún)?nèi)的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡1-2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡2-3年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的50%計(jì)提。對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整：借：預(yù)付賬款——d公司2萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款——d公司2萬(wàn)元對(duì)已無(wú)望再收到貨物的預(yù)付賬敷，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款——c公司5萬(wàn)元貸：預(yù)付賬款——c公司5萬(wàn)元同時(shí)，按照Y公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備0.5萬(wàn)元（5×10％）貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備0.5萬(wàn)元（5×10％）

審查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）：1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2）企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境（包括技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境）或產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。3）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而可能影響企業(yè)計(jì)算可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4）固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等。5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化（如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等），從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。6）其他可能表明資產(chǎn)內(nèi)已經(jīng)發(fā)生減值的情況另外，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值。2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。3）雖然還可使用，但使用后會(huì)產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)。4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。案例：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)[線索]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2008年末該公司部分固定資產(chǎn)有資料及會(huì)計(jì)處理情況是：1、設(shè)備A：賬面原值40萬(wàn)元，累計(jì)折舊4萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中大量為不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬(wàn)元。

2、設(shè)備B：賬面原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長(zhǎng)期未使用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬(wàn)元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。3、設(shè)備C：賬面原值200萬(wàn)元，累計(jì)折舊50萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已提取全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬(wàn)元。4、設(shè)備D：賬面原值30萬(wàn)元，累計(jì)折舊3萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。

[分析及處理]：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司上述固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見(jiàn)：1、對(duì)于設(shè)備A，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提全額減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊4萬(wàn)元，凈值為36萬(wàn)元，所以大華公司補(bǔ)提36萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備是正確的。

2、對(duì)于設(shè)備B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下，方可計(jì)提全額準(zhǔn)備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無(wú)使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值1萬(wàn)元，因此不符合全額計(jì)提準(zhǔn)備的條件，大華公司的全額計(jì)提準(zhǔn)備的做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)、固定資產(chǎn)的價(jià)值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的準(zhǔn)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。

3、對(duì)于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了全額準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。大華公司不僅未對(duì)此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計(jì)提了2萬(wàn)元的累計(jì)折舊。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛增、利潤(rùn)虛減。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。4、對(duì)于設(shè)備D，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無(wú)任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。大華公司這種做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)、資產(chǎn)的價(jià)值虛減。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。

四、在建工程及工程決算審計(jì)（一）在建工程審計(jì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序有：1、獲取或編制在建工程明細(xì)表，將其進(jìn)行復(fù)核加總，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)進(jìn)行核對(duì)。2、檢查在建工程的增、減數(shù)及期末余額構(gòu)成情況3、審核在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況案例：在建工程減值準(zhǔn)備審計(jì)[線索]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)興興公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司為擴(kuò)展生產(chǎn)規(guī)模，于2007年初開(kāi)始建造的新廠房，工程開(kāi)工一年后，因資金困難無(wú)法繼續(xù)施工，停工到2008年末已有1年，預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會(huì)停滯不前。在這種情況下，興興公司認(rèn)定該項(xiàng)工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認(rèn)定，該工程目前掛賬成本為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值為150萬(wàn)元。因此，興興公司2008年度末做了如下會(huì)計(jì)處理（請(qǐng)判定興興公司的處理是否正確？）：借：營(yíng)業(yè)外支出500000貸：在建工程減值準(zhǔn)備500000[分析]：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十五條規(guī)定：“企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備。比如，當(dāng)某項(xiàng)工程長(zhǎng)期停建，并且在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程，認(rèn)定其已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。因此，興興公司的會(huì)計(jì)處理是正確的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可。（二）工程決算審計(jì)工程決算審計(jì)一般有以下8種方法：1、看圖法。即看圖核實(shí)工程量與工程價(jià)款，審定工程造價(jià)的一種方法）基建工程決算審計(jì)，首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無(wú)誤地計(jì)算審定工程造價(jià)的真實(shí)性。要求審計(jì)人員必須熟練掌握所有的建筑識(shí)圖知識(shí)，不僅要看建筑施工圖，而且要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖；不僅要將每一張圖紙看懂吃透，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認(rèn)真看懂吃透圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭露問(wèn)題。看圖法是基建工程決算審計(jì)最基本、最普遍、最常用的方法，它貫穿基建工程決算審計(jì)的始終。2、觀察法。它是指審計(jì)人員親臨建筑現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀察，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，驗(yàn)證事實(shí)，核實(shí)實(shí)際工程量，審定工程造價(jià)的一種方法。3、詢(xún)問(wèn)法。它是指審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位參與基建項(xiàng)目管理的負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人、知情人或施工單位施工員、預(yù)算員、知情者，以證實(shí)基建工程量與工程價(jià)款的真實(shí)性、合理性的一種方法。審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)獲得的審計(jì)線索有可能引出有力的審計(jì)證據(jù)，揭露事實(shí)的真相。所以詢(xún)問(wèn)法也是基建工程決算審計(jì)最直接、最常用的一種有效的方法。

4、調(diào)查法。它是指審計(jì)人員深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究，以查證基建工程量與工程價(jià)款的真實(shí)性、合理性的一種方法。如對(duì)水電主材價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查分析，對(duì)基建工程量進(jìn)行調(diào)查走訪等。調(diào)查法是基建工程決算審計(jì)一種切實(shí)可行的有效方法。如審計(jì)人員某年對(duì)某單位一建筑基建工程決算進(jìn)行審計(jì)，運(yùn)用調(diào)查法核減隱蔽工程造價(jià)與水電主材造價(jià)合計(jì)18萬(wàn)余元。5、開(kāi)挖法。它是指審計(jì)人員會(huì)同被審計(jì)單位有關(guān)人員與施工單位有關(guān)人員到建筑現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)有疑點(diǎn)的隱蔽工程進(jìn)行挖開(kāi)核實(shí)工程量與工程價(jià)款的方法。開(kāi)挖法比較直接，容易驗(yàn)證出問(wèn)題的真假，但工作量大，所以一般實(shí)行抽樣定點(diǎn)的方式。6、分析法。它是指審計(jì)人員運(yùn)用各種系統(tǒng)方法，對(duì)基建工程項(xiàng)目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類(lèi)，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，揭露問(wèn)題的方法。分析法的目的在于：1）通過(guò)分析查找可疑事項(xiàng)，為審計(jì)工作尋找線索，進(jìn)而查出各種錯(cuò)誤和弊端；2）通過(guò)分析來(lái)驗(yàn)證各種資料（如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料）所反映的基建工程項(xiàng)目的真實(shí)情況，進(jìn)而核實(shí)實(shí)際工程量與審定工程造價(jià)。如對(duì)某單位一建筑項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)利用分析法發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目土方工程量是該項(xiàng)目建筑面積的28倍（即該建筑展開(kāi)面積需要大開(kāi)挖28米），對(duì)此找建筑單位與施工單位有關(guān)人員了解情況，并將隱蔽工程簽證與施工日記相查對(duì)，核減土方工程量4500立方米，核減工程造價(jià)13.7萬(wàn)元。7、測(cè)量法。即審計(jì)人員深人建筑現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照施工圖紙，實(shí)地測(cè)量有關(guān)工程量（如門(mén)窗洞口的大小、建筑物的長(zhǎng)寬高等），計(jì)量有關(guān)器材物質(zhì)數(shù)量（如配電箱數(shù)量、燈具數(shù)量、水暖器材的數(shù)量等），確定核實(shí)基建工程決算工程量與造價(jià)真實(shí)性、合理性的一種審計(jì)方法。例如：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2008年對(duì)某單位體藝館基建工程決算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，運(yùn)用測(cè)量法發(fā)現(xiàn)該體藝館屋架吊頂部鋼結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)規(guī)定用槽鋼320＃變成280＃，槽鋼250＃變成了200＃，上人檢查橋七橋變成了五橋，上人檢查橋圓鋼設(shè)計(jì)規(guī)定用直徑14＃，實(shí)際使用的是12＃圓鋼，設(shè)計(jì)間距60mm，實(shí)際間距達(dá)70mm、80mm、90mm不等，由于上述原因致使實(shí)際比設(shè)計(jì)少用鋼材11.84噸，虛增造價(jià)12.2萬(wàn)元。8、核對(duì)法。指在基建工程決算審計(jì)中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進(jìn)行查對(duì)，用相互驗(yàn)證和復(fù)核的手段，驗(yàn)證基建工程決算工程量與造價(jià)真實(shí)性、合理性的一種審計(jì)技術(shù)方法。五、應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）的審計(jì)增值稅審計(jì)的關(guān)鍵在于正確審定購(gòu)貨環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行抵扣。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)稅務(wù)師在審計(jì)納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理時(shí)，側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該是與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的準(zhǔn)予抵扣的一些賬戶，通過(guò)對(duì)原始抵扣憑證、海關(guān)完稅憑證等的審計(jì)，防止虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或者多抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而少繳增值稅款的目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額審計(jì)中常用的審計(jì)方法，審計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)合“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“庫(kù)存商品（原材料）”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢’”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等賬戶進(jìn)行。審計(jì)方法主要有5種：1、審計(jì)外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額首先要審計(jì)外購(gòu)項(xiàng)目有無(wú)“庫(kù)存商品（原材料）”的入庫(kù)單和付款憑證，并將入庫(kù)單、付款憑證金額與會(huì)計(jì)憑證、明細(xì)賬登記金額進(jìn)行核對(duì)，看其是否相符。其次，要注意審計(jì)購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)進(jìn)數(shù)量、單價(jià)、金額與實(shí)際入庫(kù)的數(shù)量、單價(jià)、金額是否相符。如入庫(kù)數(shù)小于入賬數(shù)，應(yīng)查明原因，看是否為合理?yè)p耗，若是超額損失，則要看其損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額是否作了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。再次，審計(jì)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額中，是否有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，并結(jié)合“低值易耗品”賬戶一并審計(jì)，看是否有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而作為低值易耗品處理計(jì)提了進(jìn)項(xiàng)稅額。2、審計(jì)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額主要方法是先查該農(nóng)產(chǎn)品是否為政策規(guī)定的免稅農(nóng)產(chǎn)品的范圍。在審計(jì)原始憑證的同時(shí)，要看供貨方是否為政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。如果將政策規(guī)定以外的農(nóng)產(chǎn)品或調(diào)撥的農(nóng)產(chǎn)品，私自填開(kāi)收購(gòu)憑證，并按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額的審減金額處理。3、審計(jì)購(gòu)進(jìn)貨物運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）入手，根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票，審核隨同運(yùn)費(fèi)支付的諸如裝卸費(fèi)、貨物途中保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等其他雜費(fèi)項(xiàng)目，是否包括在運(yùn)輸費(fèi)用中計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額。如果有這種情況，應(yīng)將其剔除，作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額審減項(xiàng)目處理。另外，扣除率的標(biāo)準(zhǔn)是否為7％，計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否正確，否則應(yīng)加以調(diào)整。4、審計(jì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶對(duì)因企業(yè)管理混亂等原因造成的庫(kù)存物品遺失、短少、霉?fàn)€變質(zhì)等非常損失，看是否按相應(yīng)部分金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)結(jié)合記賬憑證，審查對(duì)應(yīng)的“庫(kù)存商品（原材料）”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。如果沒(méi)有貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)