股東資本公積與留存收益會計核算辦法

資本公積與留存收益會計核算辦法一、資本公積（一）資本公積包括的內(nèi)容資本公積是指由股東（或所有者）投入但不能構(gòu)成股本（或?qū)嵤召Y本），或者從其他來源取得而由股東（或所有者）享有的資金，資本公積的用途是按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本。資本公積包括股本（資本）溢價、其他資本公積等。股本溢價，是指在股票溢價發(fā)行的情況下，股東所繳股款超過所購股票面值總額以上的溢價收入，發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費、傭金、股票印制成本等支出從溢價收入中抵銷，抵銷后剩余的溢價收入作為股本溢價。資本溢價，是指公司投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。（二）資本公積核算1．會計科目（1）總賬科目：“資本公積”。（2）明細科目：①股本（資本）溢價②其他資本公積?！百Y本公積”科目貸方核算由于撥款轉(zhuǎn)入和公允價值變動等原因引起的資本公積的增加，借方核算由于資本公積轉(zhuǎn)增資本等原因引起的資本公積的減少，期末余額在貸方，反映公司資本公積的余額。2．會計事項股本（或資本）溢價企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積—股本溢價”科目，貸記“銀行存款”等科目。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，應(yīng)按“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券”科目，按“資本公積—其他資本公積”科目中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價”科目。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目，按重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積—股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價”科目。同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負債科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。（1）公司2007年4月8日委托證券公司代理發(fā)行普通股600000股，每股面值1元，按每股2元的價格發(fā)行，公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，并從發(fā)行收入中扣除，收到的股款已存入銀行。借：銀行存款1164000貸：股本—個人股本600000資本公積—股本溢價564000【注：發(fā)行手續(xù)費=2×600000×3%=36000，銀行存款的入賬價值=600000×2－36000=1164000，資本公積的入賬價值=溢價收入－手續(xù)費=600000－36000=564000?！浚?）科技公司原由甲、乙、丙投資者各自出資1000000元設(shè)立，設(shè)立時的實收資本為3000000元，2007年4月18日，丁投資者加入該公司，出資1800000元取得該公司25%的股權(quán)。借：銀行存款1800000貸：實收資本—個人資本1000000資本公積—資本溢價800000其他資本公積（1）公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。（2）公司以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價值，借記“管理費用”等相關(guān)成本費用科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目。（3）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。根據(jù)金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。同時，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。已確認減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。如轉(zhuǎn)銷后的損失資金以后又收回，按實際收回的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。（4）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原記入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)分別不同情況進行處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的后續(xù)計量，按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。（5）資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)、負債科目或“公允價值變動損益”科目。例如，公司2007年5月1日，以銀行存款購入乙公司40%的股份且計劃長期持有。實際投資成本50000000元。2007年10月20日，乙公司因評估增值其所有者權(quán)益增加了2000000元。借：長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動800000貸：資本公積—其他資本公積800000資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。例如公司2008年10月22日經(jīng)股東大會批準，用資本公積中的股本溢價12000000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積—股本溢價12000000貸：股本12000000二、留存收益留存收益是指公司通過生產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營活動而創(chuàng)造的積累，尚未分配給股東的凈收益。包括盈余公積與未分配利潤。（一）盈余公積核算的規(guī)定盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。一般盈余公積還可分為法定盈余公積和任意盈余公積兩種。公司按照凈利潤的一定比例（一般為10%）提取法定盈余公積，但法定盈余公積累計金額達到注冊資本的50%時，可以不再提??；任意盈余公積由股東大會或類似機構(gòu)批準，按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取。外商投資企業(yè)的盈余公積包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金。儲備基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準用于彌補虧損和增加資本的儲備基金；企業(yè)發(fā)展基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準用于增加資本的發(fā)展基金。（二）盈余公積核算1．會計科目（1）總賬科目：“盈余公積”。（2）明細科目：①法定盈余公積②任意盈余公積③儲備基金④企業(yè)發(fā)展基金⑤。上述明細科目中的“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”是外商投資企業(yè)采用的?！坝喙e”科目的貸方核算提取的盈余公積，借方核算使用的盈余公積，期末余額在貸方，反映公司提取的盈余公積余額。2．會計事項按規(guī)定提取的盈余公積公司提取盈余公積時，借記“利潤分配—提取法定盈余公積”、“利潤分配—提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”、“盈余公積—任意盈余公積”科目。外商投資企業(yè)提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金，借記“利潤分配—提取儲備基金”、“利潤分配—提取企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“盈余公積—儲備基金”、“盈余公積—企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（1）公司2007年度實現(xiàn)凈利潤50000000元，公司董事會決定提取10%的凈利潤作為法定盈余公積，8%的凈利潤作為任意盈余公積。借：利潤分配—提取法定盈余公積 5000000利潤分配—提取任意盈余公積4000000 貸：盈余公積—法定盈余公積 5000000盈余公積—任意盈余公積4000000（2）外商投資企業(yè)，2007年度實現(xiàn)凈利潤20000000元，按凈利潤的10%和5%分別提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。借：利潤分配—提取儲備基金2000000利潤分配—提取企業(yè)發(fā)展基金1000000貸：盈余公積—儲備基金2000000盈余公積—企業(yè)發(fā)展基金1000000用盈余公積彌補虧損公司經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積補虧”、“實收資本”、“股本”科目。外商投資企業(yè)經(jīng)批準用儲備基金彌補虧損時，借記“盈余公積—儲備基金”科目，貸記“利潤分配—其他轉(zhuǎn)入”科目。（1）公司2007年8月18日經(jīng)股東大會批準，用法定盈余公積8000000元彌補以前年度虧損。借：盈余公積—法定盈余公積8000000貸：利潤分配—盈余公積補虧8000000（2）外商投資企業(yè)，2007年12月8日經(jīng)批準用儲備基金6000000元彌補虧損。借：盈余公積—儲備基金6000000貸：利潤分配—盈余公積補虧6000000用盈余公積派送新股或分派股利公司經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的金額，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積—股本溢價”科目。公司經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；用盈余公積分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當于實際分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”或“實收資本”科目。（1）公司2007年10月18日按10送1的方案用盈余公積派送新股，參照股票市價確定的派送價格為每股13元，股票面值為1元，派送前的普通股總數(shù)為10000000股，在派送新股所需的資金中，8000000元動用的是法定盈余公積，另5000000元動用的是任意盈余公積。借：盈余公積—法定盈余公積8000000 盈余公積—任意盈余公積5000000 貸：股本1000000 資本公積—股本溢價12000000（2）公司2007年11月8日經(jīng)股東大會批準，決定用任意盈余公積分派現(xiàn)金股利4000000元。借：盈余公積—任意盈余公積4000000貸：應(yīng)付股利—現(xiàn)金股利4000000用盈余公積轉(zhuǎn)增資本公司經(jīng)股東大會或董事會的批準將盈余公積轉(zhuǎn)贈資本，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”或“實收資本”科目；外商投資企業(yè)經(jīng)批準將盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。（1）公司于2007年11月20日經(jīng)批準將盈余公積10000000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積—法定盈余公積