初級會計實務(wù)(5-4)

初級-Ⅰ全國會計專業(yè)技術(shù)資格應(yīng)試輔導(dǎo)之

初級會計實務(wù)主講人:韓永祥第二章負(fù)債★★★第一節(jié)

短期借款

第二節(jié)

應(yīng)付及預(yù)收款項

第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié)

應(yīng)交稅費第五節(jié)

應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第六節(jié)長期借款第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款第二章負(fù)債

-思維導(dǎo)圖※第二章負(fù)債

-考情分析

本章近年考試主要針對客觀題考點，歷年分值在5分左右。本章雖在考綱范圍內(nèi)，但學(xué)習(xí)難度不大，整體內(nèi)容就應(yīng)試而言不很重要，但因13版有新增及修改內(nèi)容，且本章中有些內(nèi)容可結(jié)合資產(chǎn)及收入章節(jié)出綜合題，所以后續(xù)年度仍應(yīng)予必要關(guān)注。整體上，本章屬次重點章。13版考綱中，有關(guān)本章變化:增加內(nèi)容：營業(yè)稅改增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理。修改內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租賃費等。年份題型2012年2011年2010年單項選擇題3題3分1題1分2題2分多項選擇題1題2分1題2分1題2分判斷題2題2分1題1分合計7分3分5分題型題量第二章負(fù)債

-考情分析歷年考點第二章負(fù)債

-考情分析第一節(jié)短期借款短期借款利息的計算[09單]第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付賬款入賬金額的確定[10單]轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款的會計處理[08單]商業(yè)匯票到期無力支付的會計處理[12單]第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容[10多,08多]應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理[11多,10單,08單]第四節(jié)應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的計算[12單]小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理[12判]計入存貨成本的稅金[11單]第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款應(yīng)付股利的會計處理[10判,09判,08判]其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容[12多,08多]第六節(jié)長期借款長期借款利息的核算[12單]、其與固定資產(chǎn)的核算[09計算分析]第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款應(yīng)付債券賬面價值的計算[08單]、最低租賃付款額現(xiàn)值的計算[08單]第二章負(fù)債

-考情分析一短期借款二應(yīng)付及預(yù)收款項三應(yīng)付職工薪酬"短期借款"(本)，"應(yīng)付利息"(利)★★★★★★★定向考點四應(yīng)交稅費五應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款六長期借款[

賬務(wù)應(yīng)付股利須經(jīng)股東會等類似機構(gòu)宣告分配,其他應(yīng)付款[★★★★七

應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款應(yīng)付賬款入賬金額、無法歸還的賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)<息不息，利息計入"應(yīng)付票據(jù)"應(yīng)付利息[短~/分期付息長~/企業(yè)債券等預(yù)收賬款(銷貨業(yè)務(wù))增值稅/營業(yè)稅/消費稅核算內(nèi)容,其他稅費應(yīng)計入的科目利息科目<票面利率與實際利率相等情況下的賬務(wù)處理,長期應(yīng)付款核算的兩種情況<一

應(yīng)付賬款

二

應(yīng)付票據(jù)

三

應(yīng)付利息四預(yù)收賬款一

內(nèi)容

二

賬務(wù)處理一

應(yīng)交稅費概述

二

應(yīng)交增值稅

三

應(yīng)交消費稅四應(yīng)交營業(yè)稅五其他應(yīng)交稅費一

應(yīng)付股利

二

其他應(yīng)付款一

概述

二

賬務(wù)處理一

應(yīng)付債券

二

長期應(yīng)付款★★★【教材例2-1】甲股份于2×12年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：第二章負(fù)債

-第一節(jié)短期借款第二章負(fù)債

-第一節(jié)短期借款借：短期借款120000

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款120800〔1〕1月1日借入短期借款：借：銀行存款

120000

貸：短期借款

120000〔2〕1月末，計提1月份應(yīng)計利息：

借：財務(wù)費用

400

貸：應(yīng)付利息

400本月應(yīng)計提利息=120000×4%÷12=400〔3〕3月末支付第一季度利息：借：財務(wù)費用400

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款1200第二、三季度的會計處理同上?！?〕10月1日還本：借：短期借款

120000

貸：銀行存款

120000假設(shè)上述借款期限8個月。那么到期日9月1日，9月1日還本時支付7、8月已計提未付利息：第一節(jié)

短期借款

第二節(jié)

應(yīng)付及預(yù)收款項

第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié)

應(yīng)交稅費第五節(jié)

應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第六節(jié)長期借款第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一

應(yīng)付賬款

二

應(yīng)付票據(jù)

三

應(yīng)付利息四預(yù)收賬款第二章負(fù)債

-第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項※【教材例2-5】2×12年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款5000元為無法支付的款項，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。丁企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付賬款—A公司5000

貸：營業(yè)外收入5000第二章負(fù)債

-第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項【單】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，以下各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是〔〕?！?021年〕A.商品價款B.增值稅進項稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費.第二章負(fù)債

-第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項【單】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計入〔〕。(2021年)A.資本公積

B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入

D.其他應(yīng)付款.第二章負(fù)債

-第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項【教材例2-6】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按方案本錢核算。2×12年2月6日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為60000元，增值稅稅額為10200元，原材料驗收入庫。該企業(yè)開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為70200元、期限5個月。交納銀行承兌手續(xù)費35.10元。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：〔1〕開出并承兌商品匯票購入材料：借：材料采購60000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕10200貸：應(yīng)付票據(jù)70200〔2〕支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費：借：財務(wù)費用35.10貸：銀行存款35.10〔3〕支付商業(yè)匯票款：借：應(yīng)付票據(jù)70200貸：銀行存款70200第二章負(fù)債

-第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項【教材例2-7】承【教材例2-6】假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：短期借款70200第二章負(fù)債

-第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項【單】2021年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2021年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，以下會計處理正確的選項是〔〕?！?021年〕A.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：短期借款117000B.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：其他應(yīng)付款117000C.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：應(yīng)付賬款117000D.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：預(yù)付賬款117000.第二章負(fù)債

-第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項三、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息?！?〕確認(rèn)應(yīng)付利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息〔2〕支付利息時:借：應(yīng)付利息貸：銀行存款第二章負(fù)債

-第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項四、預(yù)收賬款：是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款〞科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款〞科目的貸方。第二章負(fù)債

-第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項【教材例2-9】甲公司為增值稅一般納稅人。2×12年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計200000元，應(yīng)交增值稅34000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后1周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款120000元，剩余貨款在交貨后付清。2×12年6月9日，甲公司收到乙公司預(yù)付貨款120000元存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)運到乙公司并開具增值稅專用發(fā)票，乙公司驗收貨物后付清了剩余貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：〔1〕收到乙公司預(yù)付的貨款：借：銀行存款120000貸：預(yù)收賬款—乙公司120000〔2〕向乙公司發(fā)出貨物：借：預(yù)收賬款—乙公司234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕34000〔3〕收到乙公司補付的貨款：借：銀行存款114000貸：預(yù)收賬款114000第二章負(fù)債

-第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項第一節(jié)

短期借款

第二節(jié)

應(yīng)付及預(yù)收款項

第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié)

應(yīng)交稅費第五節(jié)

應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第六節(jié)長期借款第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一

內(nèi)容

二

賬務(wù)處理第二章負(fù)債

-第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容第二章負(fù)債

-第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

時間<；形式<；人員<職工薪酬的內(nèi)容包括：〔1〕職工工資、獎金、津貼和補貼；〔2〕職工福利費；〔3〕醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；〔4〕住房公積金；〔5〕工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；〔6〕非貨幣性福利；〔7〕因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；〔8〕其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出。〔一〕應(yīng)付職工薪酬確實認(rèn)第二章負(fù)債

-第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬1.貨幣性職工薪酬生產(chǎn)部門人員的—“生產(chǎn)本錢〞〔車間管理者〕—“制造費用〞管理部門人員—“管理費用〞銷售人員—“銷售費用〞在建工程負(fù)擔(dān)的—“在建工程〞研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的—“研發(fā)支出〞勞務(wù)本錢〞計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提根底及計提比例的，應(yīng)按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提。沒有規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)及實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)補提應(yīng)付職工薪酬；小于的，應(yīng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。【教材例2-14】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2×12年2月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺本錢為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：第二章負(fù)債

-第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)本錢198900管理費用35100貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000

【教材例2-15】乙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。乙公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米的公寓，月租金為每套8000元。乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：第二章負(fù)債

-第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬〔1〕確認(rèn)提供汽車的非貨幣性福利：借：管理費用20000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000貸：累計折舊20000提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=20×1000=20000〔2〕確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利借：管理費用40000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利40000企業(yè)租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=5×8000=40000〔二〕發(fā)放職工薪酬第二章負(fù)債

-第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，視同銷售〔確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢〕。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利〞，貸“銀行存款〞等。【教材例2-16】承【教材例2-11】，甲企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表〞結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693000元，其中企業(yè)代扣職工房租32000元，代墊職工家屬醫(yī)藥費8000元，實發(fā)工資653000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：第二章負(fù)債

-第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬〔1〕向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金653000貸：銀行存款653000〔2〕用現(xiàn)金發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資653000貸：庫存現(xiàn)金653000注：如果通過銀行發(fā)放工資，該企業(yè)的會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬—工資653000貸：銀行存款653000〔3〕代扣款項：借：應(yīng)付職工薪酬—工資40000貸：其他應(yīng)收款—職工房租32000—代墊醫(yī)藥費8000【教材例2-20】承【教材例2-14】，甲公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，計算增值稅銷項稅額。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：第二章負(fù)債

-第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕34000借：主營業(yè)務(wù)本錢180000貸：庫存商品—電暖器180000甲公司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=200×1000=200000〔元〕甲公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額=200×1000×17%=34000〔元〕甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售本錢=200×900=180000〔元〕【教材例2-21】承【教材例2-15】，乙公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利40000

貸：銀行存款

40000【多】以下各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)本錢的有〔〕。〔2021年〕A.設(shè)備采購人員差旅費

B.公司總部管理人員的工資C.生產(chǎn)職工的伙食補貼

D.材料入庫前挑選整理人員工資..第二章負(fù)債

-第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬【單】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元〔不含增值稅〕，增值稅適用稅率為17%，實際本錢為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為〔〕萬元?！?021年〕

A.10B.11.7C.12.第二章負(fù)債

-第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入并計算增值稅銷項稅額，所以應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=12+12×17%=14.04〔萬元〕。第一節(jié)

短期借款

第二節(jié)

應(yīng)付及預(yù)收款項

第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié)

應(yīng)交稅費第五節(jié)

應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第六節(jié)長期借款第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一

應(yīng)交稅費概述

二

應(yīng)交增值稅

三

應(yīng)交消費稅四應(yīng)交營業(yè)稅五其他應(yīng)交稅費第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費二、應(yīng)交增值稅2.進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失〔不含自然災(zāi)害造成的〕以及將購進貨物改變用途〔如用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個人消費等〕，其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)〞科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借“待處理財產(chǎn)損溢〞、“在建工程〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等，貸“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)〞；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的本錢一并處理。第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費【教材例2-23】承【教材例2-22】甲企業(yè)2×12年8月份發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出事項及相關(guān)會計分錄如下：〔1〕10日，庫存材料因意外火災(zāi)〔非自然災(zāi)害〕毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的本錢為20000元，增值稅稅額3400元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕3400第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費【教材例2-23】承【教材例2-22】甲企業(yè)2×12年8月份發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出事項及相關(guān)會計分錄如下：〔2〕18日，企業(yè)所屬的職工宿舍維修領(lǐng)用原材料6000元，購入原材料時支付的增值稅為1020元。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利7020貸：原材料6000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕1020【單】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2021年6月建造廠房領(lǐng)用材料實際本錢20000元，計稅價格為24000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程本錢的金額為〔〕元。〔2021年〕A.20000B.23400C.24000D.28000.【解析】領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉(zhuǎn)出，會計處理：借：在建工程23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕3400第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費二、應(yīng)交增值稅3.銷售物資或提供給稅勞務(wù)按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借“銀行存款〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等。發(fā)生的銷售退回，做相反分錄。第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費【教材例2-24】承【教材例2-22】甲企業(yè)2×12年8月份發(fā)生經(jīng)濟交易或事項以及相關(guān)會計分錄如下：〔1〕15日，銷售產(chǎn)品一批，價款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。

借：應(yīng)收賬款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕85000第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費二、應(yīng)交增值稅4.視同銷售行為企業(yè)的有些交易與事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但按稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。如建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會計分錄為：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕【教材例2-25】自產(chǎn)產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的本錢為150000元，計稅價格為260000元。借：在建工程194200貸：庫存商品150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕44200第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費二、應(yīng)交增值稅5.出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕6.交納增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕貸：銀行存款第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費【教材例2-26】承【教材例2-22】至【教材例2-25】2×12年8月份，甲企業(yè)發(fā)生銷項稅額合計136000元，進項稅額轉(zhuǎn)出合計4420元，進項稅額合計80750元。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅計算如下：

應(yīng)交增值稅=136000+4420-80750=59670〔元〕借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕59670貸：銀行存款59670第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費二、應(yīng)交增值稅〔三〕小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

應(yīng)按不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計繳增值稅，銷售貨物或提供給稅勞務(wù)時只能開具普票，不能開具增值稅專票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項抵扣權(quán)，其購進所支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的本錢。因此不需在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目中設(shè)置專欄。第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費【教材例2-27】甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅稅率為3%，原材料按實際本錢核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟交易如下：購入原材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款30000元，增值稅5100元，款項以銀行存款支付，材料驗收入庫。銷售商品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款〔含稅〕為51500元，款項已存入銀行。用銀行存款交納增值稅1500元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：〔1〕購入原材料：借：原材料35100貸：銀行存款35100〔2〕銷售產(chǎn)品：借：銀行存款51500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1500不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=51500÷(1+3%)=50000應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=50000×3%=1500〔3〕交納增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1500貸：銀行存款1500【判】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的本錢。〔〕〔2021年〕

.第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費二、應(yīng)交增值稅〔四〕營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理借：主營業(yè)務(wù)本錢等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅貸：主營業(yè)務(wù)本錢等1.一般納稅人差額征收的會計處理借：主營業(yè)務(wù)本錢等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔營改增抵減的銷項稅額〕貸：銀行存款對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔營改增抵減的銷項稅額〕貸：主營業(yè)務(wù)本錢等借：主營業(yè)務(wù)本錢等貸：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)本錢等貸：銀行存款第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費三、應(yīng)交消費稅〔一〕消費稅概述

消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

〔二〕應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理“應(yīng)交稅費〞科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅〞明細(xì)科目1.銷售應(yīng)稅消費品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅，借“營業(yè)稅金及附加〞，貸“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅〞。第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費三、應(yīng)交消費稅【教材例2-30】乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油本錢為50000元，應(yīng)納消費稅6000元。不考慮其他相關(guān)稅費。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：在建工程56000

貸：庫存商品

50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅60002.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借“在建工程〞，貸“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅〞。第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費三、應(yīng)交消費稅3.委托加工應(yīng)稅消費品需交納消費稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代繳消費稅，受托方按應(yīng)交稅額，借“銀行存款〞等，貸“應(yīng)交稅費—應(yīng)繳消費稅〞。委托加工物資收回后<直接用于銷售／用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費三、應(yīng)交消費稅4.進口應(yīng)稅消費品企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的本錢。

借：庫存商品1200000

貸：應(yīng)付賬款1000000

銀行存款

200000【教材例2-33】甲企業(yè)從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值1000000元，進口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為200000元〔不考慮增值稅〕，采購的商品已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

【單】以下稅金中，不應(yīng)計入存貨本錢的是〔

〕?！?021年〕

A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進口應(yīng)稅消費品支付的消費稅

.第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費四、應(yīng)交營業(yè)稅〔一〕營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位與個人征收的流轉(zhuǎn)稅。〔二〕應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理“應(yīng)交稅費〞科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅〞明細(xì)科目第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費四、應(yīng)交營業(yè)稅1.企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅2.企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅3.出租無形資產(chǎn)時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅4.出售無形資產(chǎn)時借：營業(yè)外支出〔或沖減營業(yè)外收入〕貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅5.實際交納營業(yè)稅時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城建稅...資源稅土地增值稅土地使用稅房產(chǎn)稅車船使用稅印花稅...企業(yè)所得稅個人所得稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費"營業(yè)稅金及附加""生產(chǎn)本錢/制造費用""固定資產(chǎn)清理""營業(yè)外收/支""管理費用""所得稅費用""應(yīng)付職工薪酬"流轉(zhuǎn)稅資源稅財產(chǎn)行為稅所得稅(自產(chǎn)自用)(固定資產(chǎn))(無形資產(chǎn))(對外銷售)第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費五、其他應(yīng)交稅費〔二〕應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額=〔應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅〕×適用稅率借：營業(yè)稅金及附加等貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅第二章負(fù)債

-第四節(jié)應(yīng)交稅費【單】某企業(yè)適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，2021年8月份該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅200000元、土地增值稅30000元、營業(yè)稅100000元、消費稅50000元、資源稅20000元，8月份該企業(yè)應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅〞科目的金額為〔〕元?！?021年〕A.16100B.24500C.26600D.28000.【解析】增值稅、營業(yè)稅、消費稅是計算城市建設(shè)維護稅的根底。該企業(yè)應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市建設(shè)維護稅〞科目金額=〔增值稅+營業(yè)稅+消費稅〕×7%=〔200000+100000+50000〕×7%=24500〔元〕。第一節(jié)

短期借款

第二節(jié)

應(yīng)付及預(yù)收款項

第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié)

應(yīng)交稅費第五節(jié)

應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第六節(jié)長期借款第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一

應(yīng)付股利

二

其他應(yīng)付款第二章負(fù)債

-第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第二章負(fù)債

-第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款一、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借“利潤分配—應(yīng)付股利〞，貸“應(yīng)付股利〞；向投資者實際支付股利或利潤時，借“應(yīng)付股利〞，貸“銀行存款〞等。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理。【判】企業(yè)股東大會審議批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在支付前不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在報表附注中披露?！病场?021年〕.第二章負(fù)債

-第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第二章負(fù)債

-第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款二、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等?！径唷恳韵赂黜椫?，應(yīng)計入其他應(yīng)付款的有〔〕?！?021年〕A.存入保證金B(yǎng).應(yīng)付銷貨方代墊的運雜費C.應(yīng)付租入包裝物租金D.到期無力支付的商業(yè)承兌匯票..第二章負(fù)債

-第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第一節(jié)

短期借款

第二節(jié)

應(yīng)付及預(yù)收款項

第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié)

應(yīng)交稅費第五節(jié)

應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第六節(jié)長期借款第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一

概述

二

賬務(wù)處理第二章負(fù)債

-第六節(jié)長期借款第二章負(fù)債

-第六節(jié)長期借款“長期借款〞，該科目可按貸款單位與貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計利息〞等進行明細(xì)核算。二、長期借款的賬務(wù)處理1.取得與使用

借：銀行存款

貸：長期借款—本金2.

計付息借：在建工程/管理費用/財務(wù)費用/制造費用/研發(fā)支出

貸：應(yīng)付利息/"長期借款—應(yīng)計利息"3.歸還

借：長期借款—本金

—應(yīng)計利息/"應(yīng)付利息"

貸：銀行存款第二章負(fù)債

-第六節(jié)長期借款二、長期借款的賬務(wù)處理【教材例2-44】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2×12年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，借款年利率為6.9%，到期一次還本付息，不計復(fù)利，所借款項已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購置不需安裝的設(shè)備一臺，價款2400000元，增值稅稅額408000元，另支付保險等費用32000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：〔1〕取得借款：借：銀行存款3000000貸：長期借款—本金3000000〔2〕支付設(shè)備款及保險費：借：固定資產(chǎn)2432000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)408000貸：銀行存款2840000第二章負(fù)債

-第六節(jié)長期借款二、長期借款的賬務(wù)處理〔二〕長期借款利息確實認(rèn)每期計入"在建工程"、"制造費用"、"財務(wù)費用"等科目的利息費用=期初攤余本錢×實際利率；每期確認(rèn)的應(yīng)付利息〔或"長期借款-應(yīng)計利息"〕=債券面值×票面利率借：在建工程/管理費用/財務(wù)費用/制造費用/研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息/"長期借款-應(yīng)計利息"→長期借款—利息調(diào)整第二章負(fù)債

-第六節(jié)長期借款二、長期借款的賬務(wù)處理【教材例2-45】承【教材例2-44】，甲企業(yè)于2×12年12月31日計提長期借款利息。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：財務(wù)費用17250

貸：長期借款—應(yīng)計利息172502×12年12月31日計息=3000000×6.9%÷12=172502×13年1月至2×15年10月每月月末預(yù)提利息分錄同上。第二章負(fù)債

-第六節(jié)長期借款二、長期借款的賬務(wù)處理【教材例2-46】承【教材例2-44】和【教材例2-45】，甲企業(yè)于2×15年11月30日，歸還該筆銀行借款本息。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：財務(wù)費用

17250

長期借款—本金3000000

—應(yīng)計利息603750

貸：銀行存款

3621000

應(yīng)計利息=3000000×6.9%÷12×35=603750【單】企業(yè)每期期末計提一次還本付息的長期借款利息，對其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的局部，以下會計處理正確的選項是〔〕?！?021年〕A.借記“財務(wù)費用〞科目，貸記“長期借款〞科目B.借記“財務(wù)費用〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目C.借記“在建工程〞科目，貸記“長期借款〞科目D.借記“在建工程〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目.第二章負(fù)債

-第六節(jié)長期借款【單】某公司2021年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)2021年7月31日應(yīng)計提的利息為()萬元。〔2021年〕A.0.3B.0.6

.

【解析】＝60×6％×1/12＝0.3第二章負(fù)債

-第六節(jié)長期借款第一節(jié)

短期借款

第二節(jié)

應(yīng)付及預(yù)收款項

第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié)

應(yīng)交稅費第五節(jié)

應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第六節(jié)長期借款第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一

應(yīng)付債券

二

長期應(yīng)付款第二章負(fù)債

-第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款第二章負(fù)債

-第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券〔一〕應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。第二章負(fù)債

-第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券〔二〕應(yīng)付債券的賬務(wù)處理“應(yīng)付債券〞，下設(shè)“面值〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計利息〞等明細(xì)1.發(fā)行債券

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券—面值→"應(yīng)付債券—利息調(diào)整"(包括發(fā)行費用)2.債券利息確實認(rèn)借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息/"應(yīng)付債券—應(yīng)計利息"→"應(yīng)付債券—利息調(diào)整"〔債券面值×票面利率〕〔利息費用=期初攤余本錢×實際利率〕3.債券還本付息

借：應(yīng)付債券—面值

—應(yīng)計利息/"應(yīng)付利息"

貸：銀行存款第二章負(fù)債

-第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券1.發(fā)行債券

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券—面值→"應(yīng)付債券—利息調(diào)整"(包括發(fā)行費用)【教材例2-47】第二章負(fù)債

-第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券【教材例2-47】B企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%〔不計復(fù)利〕、發(fā)行面值總額為30000000元的債券，假定年利率等于實際利率。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款30000000

貸：應(yīng)付債券—面值30000000第二章負(fù)債

-第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券2.債券利息確實認(rèn)每期計入“在建工程〞、“制造費用〞、“財務(wù)費用〞等科目的利息費用=期初攤余本錢×實際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息〞或“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息〞=債券面值×票面利率借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息/"應(yīng)付債券—應(yīng)計利息"→"應(yīng)付債券—利息調(diào)整"第二章負(fù)債

-第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券【教材例2-48】承【教材例2-47】，B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至2×12年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第17號—借款費用?的規(guī)定計算，該期債券產(chǎn)生的實際利息費用應(yīng)全部資本化，作為在建工程本錢。B企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：在建工程1200000

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息1200000第二章負(fù)債

-第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券3.債券還本付息

借：應(yīng)付債券—面值

—應(yīng)計利息/"應(yīng)付利息"

貸：銀行存款【教材例2-49】第二章負(fù)債

-第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券【教材例2-49】承【教材例2-47】和【教材例2-48】，2×15年7月1日，B企業(yè)歸還債券本金和利息。B企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付債券—面值30000000

—應(yīng)計利息7200000

貸：銀行存款37200000【單】某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8000萬元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關(guān)稅費，2021年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為()萬元。(2021年)A.8000

B.8160C.8320

D.8480.【解析】2021年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額=8000＋8000×4％×1.5＝8480〔萬元〕。第二章負(fù)債

-第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款第二章負(fù)債

-第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款

二、長期應(yīng)付款：是指企業(yè)除長期借款與應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租賃費及分期付款購入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款項等。第二章負(fù)債

-章節(jié)小結(jié)一短期借款二應(yīng)付及預(yù)收款項三應(yīng)付職工薪酬"短期借款"(本)，"應(yīng)付利息"(利)★★★★★★★定向考點四應(yīng)交稅費五應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款六長期借款[

賬務(wù)應(yīng)付股利須經(jīng)股東會等類似機構(gòu)宣告分配,其他應(yīng)付款[★★★★七

應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款應(yīng)付賬款入賬金額、無法歸還的賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)<息不息，利息計入"應(yīng)付票據(jù)"應(yīng)付利息[短~/分期付息長~/企業(yè)債券等預(yù)收賬款(銷貨業(yè)務(wù))增值稅/營業(yè)稅/消費稅核算內(nèi)容,其他稅費應(yīng)計入的科目利息科目<票面利率與實際利率相等情況下的賬務(wù)處理,長期應(yīng)付款核算的兩種情況<一

應(yīng)付賬款

二

應(yīng)付票據(jù)

三

應(yīng)付利息四預(yù)收賬款一

內(nèi)容

二

賬務(wù)處理一

應(yīng)交稅費概述

二

應(yīng)交增值稅

三

應(yīng)交消費稅四應(yīng)交營業(yè)稅五其他應(yīng)交稅費一

應(yīng)付股利

二

其他應(yīng)付款一

概述

二

賬務(wù)處理一

應(yīng)付債券

二

長期應(yīng)付款★★★第三章所有者權(quán)益★★★第一節(jié)

實收資本

第二節(jié)

資本公積

第三節(jié)

留存收益第三章所有者權(quán)益

-思維導(dǎo)圖※一

概述

二

賬務(wù)處理一

概述

二

賬務(wù)處理一

概述

二

賬務(wù)處理本章最大的特點是涉及的法規(guī)較多。由于所有者權(quán)益確實認(rèn)依賴于資產(chǎn)與負(fù)債確實認(rèn)，所以考試常同時涉及資產(chǎn)等內(nèi)容。學(xué)習(xí)時，應(yīng)注意實收資本及資本公積，與固定資產(chǎn)及長期股權(quán)投資等資產(chǎn)的結(jié)合。此外，留存收益也常在計算及綜合題中涉及。近年考試主要針對客觀題考點，歷年分值在3分左右。本章學(xué)習(xí)難度不大，整體內(nèi)容就應(yīng)試而言不很重要，13版的新增內(nèi)容相對次要，本年度對所有者權(quán)益的相關(guān)計算應(yīng)予必要關(guān)注。整體上，本章屬次重點章。13版考綱中，有關(guān)本章變化:增加內(nèi)容：集團股份支付產(chǎn)生資本公積的會計處理。修改內(nèi)容：盈余公積用途的表述。第三章所有者權(quán)益

-思維導(dǎo)圖年份題型2012年2011年2010年單項選擇題1題1分1題1分2題2分多項選擇題1題2分1題2分1題2分判斷題1題1分合計3分4分4分題型題量第三章所有者權(quán)益

-思維導(dǎo)圖第一節(jié)實收資本接受投資的核算(12單)股票發(fā)行費用的會計處理(11判)第二節(jié)資本公積資本公積的來源(12多)第三節(jié)留存收益留存收益包括的內(nèi)容(11單,10多)所有者權(quán)益包括的內(nèi)容(10單)所有者權(quán)益的計算(10單)引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的業(yè)務(wù)(11多)歷年考點第三章所有者權(quán)益

-思維導(dǎo)圖一實收資本二資本公積★★★★★定向考點三盈余公積★★一

概述二

賬務(wù)處理第三章所有者權(quán)益

-思維導(dǎo)圖一

概述二

賬務(wù)處理一

概述二

賬務(wù)處理增<(追加/公積轉(zhuǎn)資)<減<<用途庫存股的核算股本溢價及發(fā)行費用的處理其他資本公積可供分配利潤的計算“股本/實收資本〞(入賬價值確實定及溢價)實收資本/股本

vs.資本公積

vs.留存收益"本年利潤"→"利潤分配-未"→利潤分配-未"【單】以下各項中，不屬于所有者權(quán)益的是〔〕?！?021年〕A.資本溢價 B.計提的盈余公積C.投資者投入的資本 D.應(yīng)付高管人員根本薪酬．第三章所有者權(quán)益

-概述第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本第一節(jié)

實收資本

第二節(jié)

資本公積

第三節(jié)

留存收益※一

概述

二

賬務(wù)處理一、概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。股份應(yīng)設(shè)“股本〞科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實有數(shù)額。其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本〞科目。第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本【單】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價值100000元，投資協(xié)議約定價值120000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產(chǎn)生資本溢價。甲公司實收資本應(yīng)增加〔〕元?！?021年〕A.100000

B.117000

C.120000

D.140400．第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本【解析】=120000×〔1+17%〕=140400【單】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為〔〕萬元?！?007年〕A.1000

B.4920

C.4980

D.5000．第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本二、賬務(wù)處理〔一〕接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本借：銀行存款50000000

貸：股本

10000000

資本公積—股本溢價40000000【教材例3-2】B股份發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。根據(jù)上述資料，B股份應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)記入“資本公積〞的金額=50000000-10000000×1=40000000二、賬務(wù)處理第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本借：固定資產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕340000貸：實收資本—乙公司2340000【教材例3-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為340000元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2340000元，合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會計會錄：〔二〕接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資二、賬務(wù)處理第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本借：原材料 100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕17000貸：實收資本—B公司117000【教材例3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值〔不含可抵扣的增值稅進項稅額局部〕為100000元，增值稅進項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：〔二〕接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資二、賬務(wù)處理第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本

借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)60000

—土地使用權(quán)80000

貸：實收資本—A公司

60000

—B公司

80000【教材例3-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：〔二〕接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資二、賬務(wù)處理第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本〔三〕實收資本(或股本)的增減變動1.實收資本〔或股本〕的增加企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原那么與投資者初次投入時一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。二、賬務(wù)處理第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本【教材例3-7】承【教材例3-6】因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：資本公積1000000

貸：實收資本—甲125000

—乙500000

—丙375000二、賬務(wù)處理第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本【教材例3-8】承【教材例3-6】因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：盈余公積1000000

貸：實收資本—甲125000

—乙500000

—丙375000二、賬務(wù)處理第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本〔三〕實收資本(或股本)的增減變動2.實收資本〔或股本〕的減少企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，借記“股本〞科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股〞科目，按其差額借記“資本公積－股本溢價〞科目。股本溢價缺乏沖減的，應(yīng)借記“盈余公積〞、“利潤分配—未分配利潤〞科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本〞科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股〞科目，按其差額貸記“資本公積—股本溢價〞科目。第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本CIB庫存股股本資本公積-股本溢價(股票面值×注銷股數(shù))(注銷庫存股賬面余額)"資本公積－股本溢價""盈余公積""利潤分配—未分配利潤"盈余公積利潤分配-未分配利潤

【教材例3-9】

【教材例3-10】

【教材例3-10】二、賬務(wù)處理第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本【教材例3-9】A上市公司2×12年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積〔股本溢價〕30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A上市公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A上市公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A上市公司應(yīng)編制如下會計分錄：〔1〕回購本公司股份時：借：庫存股40000000貸：銀行存款40000000庫存股本=20000000×2=40000000〔元〕〔2〕注銷本公司股份時：借：股本20000000資本公積—股本溢價20000000貸：庫存股40000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000〔元〕二、賬務(wù)處理第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本

【教材例3-10】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)編制如下會計分錄：〔1〕回購本公司股份時：借：庫存股60000000貸：銀行存款60000000庫存股本=20000000×3=60000000〔元〕〔2〕注銷本公司股份時：借：股本20000000資本公積—股本溢價30000000盈余公積10000000貸：庫存股60000000二、賬務(wù)處理第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本

【教材例3-11】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)編制如下會計分錄：〔1〕回購本公司股份時：借：庫存股18000000貸：銀行存款18000000庫存股本=20000000×0.9=18000000〔元〕〔2〕注銷本公司股份時：借：股本20000000貸：庫存股18000000資本公積—股本溢價2000000【單】某股份按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入〔〕。〔2021年〕A.盈余公積 B.營業(yè)外收入 C.資本公積 D.未分配利潤．第三章所有者權(quán)益

-第一節(jié)實收資本第三章所有者權(quán)益

-第二節(jié)資本公積第一節(jié)

實收資本

第二節(jié)

資本公積

第三節(jié)

留存收益※一

概述

二

賬務(wù)處理【多】以下各項中，屬于資本公積來源的有〔〕?！?021年〕A.盈余公積轉(zhuǎn)入B.直接計入所有者權(quán)益的利得C.資本溢價或股本溢價D.從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤提?。谌滤姓邫?quán)益

-第二節(jié)資本公積．二、賬務(wù)處理〔一〕資本溢價〔或股本溢價〕1.資本溢價企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的局部，通過“資本公積—資本溢價〞科目核算。第三章所有者權(quán)益

-第二節(jié)資本公積二、賬務(wù)處理〔一〕資本溢價〔或股本溢價〕2.股本溢價股份發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款〞等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記