初級會計實務(wù)講義 講19

第七章財務(wù)報告第一局部：考情分析1、本章是歷年考試的重點，不僅考查一些客觀題，而且還經(jīng)常結(jié)合資產(chǎn)、收入等內(nèi)容考查會計報表的計算或編制以及財務(wù)指標(biāo)的分析。學(xué)習(xí)本章時，一方面，應(yīng)注意財務(wù)報告一些主要工程的計算，另一方面，應(yīng)掌握編制報表的方法等；最后，還應(yīng)能夠結(jié)合報表進行財務(wù)指標(biāo)的計算并對指標(biāo)進行簡單的分析。類型2008年2009年2010年單項選擇題--2233多項選擇題1248714判斷題111122計算分析題------綜合題11218113合計3158191332近三年題量分數(shù)試題分布2.本章應(yīng)該關(guān)注的主要內(nèi)容〔1〕掌握財務(wù)報告、財務(wù)報表的組成；〔2〕掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制；〔3〕掌握利潤表的格式、內(nèi)容及其編制；〔4〕掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制；〔5〕掌握所有者權(quán)益變動表的格式和內(nèi)容；〔6〕掌握主要財務(wù)指標(biāo)的概念和計算方法；〔7〕熟悉所有者權(quán)益變動表的編制；〔8〕熟悉附注的概念及其主要披露工程。第二局部：重點難點講解【知識點1】財務(wù)報告構(gòu)成財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動表以及附注。---“四表一注〞?！咀ⅰ坎恍枰賳为毦幹评麧櫡峙浔怼！局R點2】資產(chǎn)負債表的概念和結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。2.結(jié)構(gòu)或排列順序資產(chǎn)：流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)排在前面。負債：一般按要求清償時間的先后順序排列。所有者權(quán)益：一般按要求清償時間的先后順序〔永久性〕排列?！局R點3】資產(chǎn)負債表編制〔一〕根據(jù)總賬科目余額填列。1.直接填列：“交易性金融資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等工程。2.計算填列：“貨幣資金〞工程，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列?！捕掣鶕?jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。1.“應(yīng)收賬款〞工程根據(jù)“應(yīng)收賬款〞及“預(yù)收賬款〞的明細賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準備〞相抵后填列；2.“預(yù)收款項〞工程根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收賬款〞及“預(yù)收賬款〞的明細賬貸方余額之和填列；3.“預(yù)付款項〞根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞的明細賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準備〞相抵后填列；4.“應(yīng)付賬款〞工程根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞明細賬貸方余額之和填列?！咀ⅰ抠Y產(chǎn)工程要結(jié)合資產(chǎn)減值填寫?？傎~科目明細科目借方余額貸方余額總賬科目明細科目總賬科目明細科目應(yīng)收賬款

6000

—A公司

8000—B公司

2000

預(yù)收賬款

3000

—C公司

4000

—D公司

1000

壞賬準備

1000

【例】【答案】該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負債表中相關(guān)工程的金額為：“應(yīng)收款項〞工程金額為：8000＋1000—1000＝8000〔萬元〕；“預(yù)收款項〞工程金額為：2000＋4000＝5000〔萬元〕。〔三〕根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。1.“長期借款〞工程，應(yīng)根據(jù)“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。2.“長期待攤費用〞工程需要根據(jù)“長期待攤費用〞總賬科目余額扣除將在一年內(nèi)攤銷完畢的長期待攤費用后的金額計算填列。〔四〕根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列應(yīng)收票據(jù)工程＝應(yīng)收票據(jù)賬面余額－對應(yīng)的壞賬準備其他應(yīng)收款工程＝其他應(yīng)收款賬面余額－對應(yīng)的壞賬準備投資性房地產(chǎn)工程＝投資性房地產(chǎn)賬面余額－投資性房地產(chǎn)累計折舊〔攤銷〕－投資性房地產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)工程＝固定資產(chǎn)賬面余額－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)工程＝無形資產(chǎn)賬面余額－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準備未分配利潤工程＝“本年利潤〞科目和“利潤分配〞科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本工程內(nèi)以“一〞號填列?！咀ⅰ磕昴?yīng)該直接根據(jù)“利潤分配—未分配利潤〞科目余額填列?！参濉尘C合運用上述填列方法分析填列“存貨〞工程＝“原材料〞、“在途物資〞或“材料采購〞、“周轉(zhuǎn)材料〞、“材料本錢差異〞〔借加貸減〕、“庫存商品〞、“發(fā)出商品〞“生產(chǎn)本錢〞、“委托代銷商品〞、“委托加工物資〞減去“存貨跌價準備〞等?！纠磕称髽I(yè)采用方案本錢核算材料，2021年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“材料采購〞科目余額為14萬元〔借方〕，“原材料〞科目余額為240萬元〔借方〕，“周轉(zhuǎn)材料〞科目余額為180萬元〔借方〕，“庫存商品〞科目余額為160萬元〔借方〕，“生產(chǎn)本錢〞科目余額為60萬元〔借方〕，“材料本錢差異〞科目余額為12萬元〔貸方〕，“存貨跌價準備〞科目余額為21萬元〔貸方〕?！敬鸢浮吭撈髽I(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負債表中的“存貨〞工程金額為：14＋240＋180＋160＋60—12—21＝621〔萬元〕?！擦承枰⒁獾膯栴}1.企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在“應(yīng)交稅費〞工程列示；2.“應(yīng)付股利〞工程，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)分配的股票股利，不通過本工程列示；3.“固定資產(chǎn)清理〞工程，本工程應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理〞科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理〞科目期末為貸方余額，以“一〞號填列。4.“開發(fā)支出〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出〞科目中所屬的“資本化支出〞明細科目期末余額填列。【知識點4】利潤表概念和結(jié)構(gòu)利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，主要編制步驟：第一步，以營業(yè)收入為根底，減去營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益〔減去公允價值變動損失〕和投資收益〔減去投資損失〕，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為根底，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為根底，減去所得稅費用，計算出凈利潤〔或虧損〕?！局R點5】利潤表編制1.利潤表各工程均需填列“本期金額〞和“上期金額〞兩欄。(1)“上期金額〞欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。(2)“本期金額〞欄內(nèi)各期數(shù)字，除“根本每股收益〞和“稀釋每股收益〞工程外，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列:“營業(yè)收入〞工程，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞科目的發(fā)生額分析計算填列；“營業(yè)本錢〞工程，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目的發(fā)生額計算分析填列。【知識點6】現(xiàn)金流量表概念1.現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。2.現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金〔如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等〕等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。3.現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購置日起三個月內(nèi)到期?！咀ⅰ楷F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。【知識點6】現(xiàn)金流量分類〔多項選擇〕1.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、歸還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。主要包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。3.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購置商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。【知識點7】現(xiàn)金流量表的填列方法〔一〕經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金〔包括應(yīng)向購置者收取的增值稅銷項稅額〕和本期預(yù)收的款項，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本工程反映。公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失2.“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)本期購置商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金〔包括增值稅進項稅額〕，以及本期支付前期購置商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購置材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本工程反映。公式：購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的款項-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金3.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等職工薪酬〔包括代扣代繳的職工個人所得稅〕。〔1〕支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〞工程反映；〔2〕支付給離退休人員的各項反映在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映。4.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。〔二〕投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額〞工程，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金〔包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入〕，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。2.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)購置、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金含不允許抵扣的增值稅款等〕，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬。【注】為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映?！踩郴I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“吸收投資收到的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。2.“取得借款收到的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3.“歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)為歸還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。【例】甲公司為一般納稅人，增值稅稅率17%，2021年度有關(guān)資料如下：：〔1〕本期現(xiàn)銷方式下確認的主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元；收回應(yīng)收賬款120萬元；預(yù)收賬款50萬元。〔2〕本期現(xiàn)購方式下確認的材料本錢為700萬元；支付去年應(yīng)付賬款50萬元；預(yù)付賬款110萬元；〔3〕本期發(fā)放的職工薪酬總額為100萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營及管理人員的工資70萬元，獎金15萬元；在建工程人員的工資12萬元，獎金3萬元。工資及獎金全部從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放。〔4〕本期所得稅費用為160萬元；未交所得稅的年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為100萬元。〔無調(diào)整事項〕〔5〕為建造廠房，本期以銀行存款購入工程物資100萬元，支付增值稅17萬元?！敬鸢浮俊?〕“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程：1000×〔1+17%〕+120+50=1340〔萬元〕〔2〕“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程：700×〔1+17%〕+50+110=979〔萬元〕〔3〕“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞工程：70+15=85〔萬元〕〔4〕“支付的各項稅費〞工程：160+120-100=180〔萬元〕〔5〕“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〞工程：100+17+12+3=132〔萬元〕。【知識點8】所有者權(quán)益變動表1.所有者權(quán)益變動表的概念所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成局部當(dāng)期的增減變動情況的報表。2.所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)〔1〕凈利潤；〔2〕直接計入所有者權(quán)益的利得和損失工程及其總額；〔3〕會計政策變更和過失更正的累積影響金額；〔4〕所有者投入資本和向所有者分配利潤等；〔5〕提取的盈余公積；〔6〕實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初期末余額及其調(diào)節(jié)情況?！咀ⅰ科髽I(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成局部，不需要單獨編制利潤分配表列示。【知識點9】附注的概念附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示工程的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示工程的說明等?！咀ⅰ扛阶⑹秦攧?wù)報告的重要組成局部?！局R點10】償債能力指標(biāo)〔一〕短期償債能力指標(biāo)1.流動比率流動比率＝流動資產(chǎn)／流動負債×100%〔1〕流動比率越高，企業(yè)歸還短期債務(wù)的流動資產(chǎn)保證程度越強，但這不等于說企業(yè)已有足夠的現(xiàn)金或存款用來償債?！?〕從企業(yè)經(jīng)營角度看，過高的流動比率通常意味著企業(yè)閑置資金的持有量過多，必然造成企業(yè)時機本錢的增加和獲利能力的降低?！?〕流動比率是否合理，不同的企業(yè)以及同一企業(yè)不同時期的評價標(biāo)準是不同的。2.速動比率速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負債的比率。速動資產(chǎn)指流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和其他流動資產(chǎn)等之后的余額；速動資產(chǎn)包括：貨幣資金＋交易性金融資產(chǎn)＋應(yīng)收賬款＋應(yīng)收票據(jù)＋應(yīng)收股利＋應(yīng)收利息＋其他應(yīng)收款速動比率＝速動資產(chǎn)／流動負債×100%一般情況下，速動比率越高，說明企業(yè)歸還流動負債的能力越強。國際上通常認為，速動比率等于100%時較為適當(dāng)。〔二〕長期償債能力指標(biāo)1.資產(chǎn)負債率，又稱負債比率，指企業(yè)負債總額對資產(chǎn)總額的比率。資產(chǎn)負債率＝負債總額／資產(chǎn)總額×100%一般情況下，資產(chǎn)負債率越小，說明企業(yè)長期償債能力越強。從債權(quán)人來說，該指標(biāo)越小越好，這樣企業(yè)償債越有保證。但是，也并非說該指標(biāo)對誰都是越小越好。2.產(chǎn)權(quán)比率指企業(yè)負債總額與所有者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，也稱資本負債率。產(chǎn)權(quán)比率＝負債總額／所有者權(quán)益總額×100%一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)長期償債能力越強，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險越小，但企業(yè)不能充分地發(fā)揮負債的財務(wù)杠桿效應(yīng)。【知識點10】營運能力指標(biāo)1.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況〔1〕應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率〔周轉(zhuǎn)次數(shù)〕＝營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額＝〔應(yīng)收賬款余額年初數(shù)＋應(yīng)收賬款余額年末數(shù)〕÷2注意：應(yīng)收賬款包括“應(yīng)收賬款〞和“應(yīng)收票據(jù)〞；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期〔天數(shù)〕＝平均應(yīng)收賬款余額×360/營業(yè)收入〔2〕存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率〔次數(shù)〕＝營業(yè)本錢/平均存貨余額平均存貨余額＝〔存貨余額年初數(shù)＋存貨余額年末數(shù)〕÷2存貨周轉(zhuǎn)期〔天數(shù)〕＝360/次數(shù)一般來講，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，說明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用水平越低。〔3〕流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔次數(shù)〕＝營業(yè)收入/平均流動資產(chǎn)總額平均流動資產(chǎn)總額＝〔流動資產(chǎn)總額年初數(shù)＋流動資產(chǎn)總額年末數(shù)〕÷2在一定時期內(nèi)，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明以相同的流動資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動資產(chǎn)利用效果越好。2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況－－－固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔周轉(zhuǎn)次數(shù)〕＝營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)凈值＝〔固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)＋固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)〕÷2固定資產(chǎn)凈值為固定資產(chǎn)原價扣除已計提的累計折舊后的金額。固定資產(chǎn)凈額那么是固定資產(chǎn)原價扣除已計提的累計折舊以及已計提的減值準備后的余額。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表示固定資產(chǎn)利用越充分，投資越得當(dāng)，結(jié)構(gòu)越合理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的能效。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔周轉(zhuǎn)次數(shù)〕＝營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額＝〔資產(chǎn)總額年初數(shù)＋資產(chǎn)總額年末數(shù)〕÷2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高。【知識點11】獲利能力指標(biāo)〔一〕營業(yè)利潤率營業(yè)利潤率＝營業(yè)利潤/營業(yè)收入×100%營業(yè)凈利率＝凈利潤/營業(yè)收入×100%營業(yè)毛利率＝〔營業(yè)收入－營業(yè)本錢〕/營業(yè)收入×100%〔二〕本錢費用利潤率本錢費用利潤率＝利潤總額/本錢費用總額×100%本錢費用總額＝營業(yè)本錢＋營業(yè)稅金及附加＋銷售費用＋管理費用＋財務(wù)費用＋資產(chǎn)減值損失該指標(biāo)越高，說明企業(yè)為取得利潤而付出的代價越小，本錢費用控制得越好，獲利能力越強。〔三〕總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率＝息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額×l00%息稅前利潤總額＝利潤總額＋利息支出＝凈利潤＋所得稅＋利息支出〔四〕凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤/平均凈資產(chǎn)×l00%平均凈資產(chǎn)＝〔所有者權(quán)益年初數(shù)＋所有者權(quán)益年末數(shù)〕/2凈資產(chǎn)收益率是評價企業(yè)自有資本及其積累獲取報酬水平的最具綜合性與代表性的指標(biāo)，反映企業(yè)資本運營的綜合收益?！局R點11】開展能力指標(biāo)〔一〕營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率＝本年營業(yè)收入增長額/上年營業(yè)收入總額×100%〔二〕資本保值增值率＝扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額/年初所有者權(quán)益總額×100%〔三〕總資產(chǎn)增長率總資產(chǎn)增長率＝本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額×l00%〔四〕營業(yè)利潤增長率＝本年營業(yè)利潤增長額/上年營業(yè)利潤總額×100%【知識點12】綜合指標(biāo)分析1.綜合財務(wù)指標(biāo)體系的建立應(yīng)具備三個根本要素：〔1〕指標(biāo)要素齊全適當(dāng)；〔2〕主輔指標(biāo)功能匹配；〔3〕滿足多方信息需求。2.杜邦財務(wù)分析體系凈資產(chǎn)收益率＝總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)＝營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)〔1〕營業(yè)凈利率＝凈利潤÷營業(yè)收入〔2〕總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額〔3〕權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額權(quán)益乘數(shù)＝1÷〔1－資產(chǎn)負債率〕杜邦財務(wù)分析圖

【例題】某企業(yè)2×10年平均資產(chǎn)總額為5000萬元，實現(xiàn)銷售收入凈額1500萬元，實現(xiàn)凈利潤300萬元，平均資產(chǎn)負債率為60%，那么該企業(yè)的凈資產(chǎn)利潤率為〔〕。A.5.6%B.9.3%C.15%D.14%【答案】C【解析】所有者權(quán)益的平均余額＝平均資產(chǎn)總額×〔1－平均資產(chǎn)負債率〕＝5000×〔1－60%〕＝2000〔萬元〕，凈資產(chǎn)利潤率＝300/2000×100%＝15%。【例題】甲公司資產(chǎn)負債表簡表如下：資產(chǎn)負債表2021年12月31日

資產(chǎn)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益期末數(shù)貨幣資金25000流動負債應(yīng)收賬款長期負債存貨所有者權(quán)益240000固定資產(chǎn)294000資產(chǎn)總計負債及所有者權(quán)益總計：該公司2021年產(chǎn)品營業(yè)本錢為315000元，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)為4.5次；年末流動比率為1.5；產(chǎn)權(quán)比率為0.8；期初存貨等于期末存貨。要求：〔1〕根據(jù)上述資料，計算填列甲公司2021年12月31日資產(chǎn)負債表簡表。〔2〕假定本年營業(yè)收入為430000元，期初應(yīng)收賬款等于期末應(yīng)收賬款，計算該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。【答案】①資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益＝所有者權(quán)益×產(chǎn)權(quán)比率+所有者權(quán)益=240000×0.8+24000=432000〔元〕②期末存貨=期初存貨=營業(yè)本錢÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=315000÷4.5＝70000〔元〕③應(yīng)收賬款=資產(chǎn)總額-固定資產(chǎn)-存貨-貨幣資金=432000-294000-70000-25000＝43000〔元〕④流動負債=流動資產(chǎn)÷流動比率=〔資產(chǎn)總計-固定資產(chǎn)〕÷流動比率=〔432000-294000〕÷1.5＝92000〔元〕⑤長期負債=負債及所有者權(quán)益總計-所有者權(quán)益-流動負債=432000-240000-92000=100000〔元〕〔2〕應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=430000÷43000=10〔次〕。三、典型例題分析〔一〕單項選擇題1.以下各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負債表“存貨〞工程列示的是〔〕。A.庫存商品B.生產(chǎn)本錢C.工程物資D.委托加工物資【答案】C【解析】工程物資應(yīng)該單獨列示，不計入存貨工程。2.某企業(yè)2021年12月31日“固定資產(chǎn)〞科目余額為1000萬元，“累計折舊〞科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準備〞科目余額為50萬元。該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)〞的工程金額為〔〕萬元。A.650B.700C.950D.1000【答案】A【解析】固定資產(chǎn)工程金額＝固定資產(chǎn)賬面價值＝1000－300－50＝650〔萬元〕。3.以下各項中，不屬于現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞的是〔〕。A.取得借款收到的現(xiàn)金B(yǎng).吸收投資收到的現(xiàn)金C.處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金【答案】C【解析】選項C屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。4.以下各項中不屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞的報表工程有〔〕。A.收到的稅費返還B.歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金C.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金D.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【答案】B【解析】選項B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。5.某企業(yè)2021年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購置將于2個月后到期的國債500萬元，歸還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購置固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2021年度現(xiàn)金流量表中“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程的金額為〔〕萬元。A.200B.350C.650D.1150【答案】A【解析】購置2個月后到期的國債屬于用銀行存款購置了現(xiàn)金等價物，不對現(xiàn)金流量造成影響，因此不用考慮此事項；歸還應(yīng)付賬款屬于購置商品支付的現(xiàn)金；支付生產(chǎn)人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；購置固定資產(chǎn)屬于投資活動。因此此題目只需要考慮歸還應(yīng)付賬款這個事項?！捕扯囗椷x擇題1.以下各項中應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款〞工程列示的有〔〕。A.“預(yù)付賬款〞科目所屬明細科目的借方余額B.“應(yīng)收賬款〞科目所屬明細科目的借方余額C.“應(yīng)收賬款〞科目所屬明細科目的貸方余額D.“預(yù)收賬款〞科目所屬明細科目的借方余額【答案】BD【解析】應(yīng)收賬