《公司存貨內(nèi)部控制問題及對策（案例論文）》

公司存貨內(nèi)部控制問題及對策案例分析TOC\o"1-3"\h\u31519一、引言 一、引言（一）課題研究背景內(nèi)部控制是組織經(jīng)營管理活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是科學管理的必然要求。在這個經(jīng)濟不斷發(fā)展的時代，中國的經(jīng)濟發(fā)展也進入了一個新常態(tài)。但是在現(xiàn)代企業(yè)管理中，離不開內(nèi)部控制對其的影響。企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的建立和完善有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和自身市場競爭力的提高。在我國中小企業(yè)中，存貨是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資本流動的主要指標，也是調(diào)節(jié)利潤的有力工具。因此，存貨管理在企業(yè)管理中起著重要的作用。而隨著部分企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，以加工制造業(yè)為主的中小型企業(yè)想要不斷地轉(zhuǎn)型升級；不斷擴大延伸其產(chǎn)業(yè)鏈，擴大產(chǎn)業(yè)的范圍?？呻S之迎來的則是市場調(diào)節(jié)的風險與機遇，許多企業(yè)在這過程中做好了自身的內(nèi)部控制，對市場的風險與需求有很好的評估與應對的措施；但是對于絕大多數(shù)的中小企業(yè)而言，自身的經(jīng)濟實力和市場地位不足，內(nèi)部控制缺陷很容易導致企業(yè)在經(jīng)營中的失敗，從而在這種高速的經(jīng)濟發(fā)展中衰落甚至消亡。（二）課題研究的目的和意義本課題研究的目的是為了讓更多的中小型企業(yè)注意到其自身發(fā)展過程，要重視內(nèi)部控制的調(diào)節(jié)，而在存貨的內(nèi)部控制中尤為重要，不可盲目發(fā)展導致其內(nèi)部控制制度的缺陷。本課題通過結(jié)合自己在東莞X公司擔任財務助理實習的經(jīng)歷，主要從公司的基本現(xiàn)狀、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、人員組成、存貨管理方法以及企業(yè)文化等幾個方面，對公司的存貨內(nèi)部控制存在的問題進行分析。然后結(jié)合參考有關(guān)的文獻資料，有針對性地對東莞X公司存貨內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題提出合理的對策辦法。希望這些對策能對公司未來在廣闊的市場中起到一定的作用，不斷地推動公司的發(fā)展。與此同時，希望能引起更多的中小型企業(yè)注意到自身存貨內(nèi)部控制的缺陷與問題，并且對此進行重新認識與反思。因此針對東莞X公司存貨內(nèi)部控制存在的問題進行很好的分析和提出對策解決，是對構(gòu)建合理的存貨內(nèi)部控制管理體系具有非常重要的意義。（三）課題研究的基本內(nèi)容與方法1.研究基本內(nèi)容在當今時代中，企業(yè)內(nèi)部管理制度中占重要位置的就是內(nèi)部控制，它是企業(yè)管理的主要技術(shù)措施，而為了使企業(yè)改造得到升華，創(chuàng)建并完善企業(yè)內(nèi)部控制是非常重要的。我們要在遵循傳統(tǒng)的內(nèi)控原則的前提下學會創(chuàng)新，根據(jù)企業(yè)實際情況建立符合公司持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。本文以中小型企業(yè)東莞X公司為例，分析在該公司中存貨的內(nèi)部控制存在的問題以及對策，結(jié)合企業(yè)實際情況分析存貨內(nèi)部控制的作用。第一部分為引言部分，包括課題的研究背景、目的、意義和研究方法，對課題有一個基本的了解。第二部分為文獻綜述部分，對論文中采用的文獻、以及其他有關(guān)課題作者的論文進行概括敘述，更深地表現(xiàn)出存貨內(nèi)部控制的重要性。第三部分為企業(yè)存貨內(nèi)部控制的基本理論，主要從企業(yè)存貨內(nèi)部控制的基本涵義和發(fā)展、企業(yè)存貨內(nèi)部控制的重要性、內(nèi)部控制風險評估理論以及COSO內(nèi)部控制整合框架理論進行分析。第四部分為東莞X公司基本現(xiàn)狀及存貨現(xiàn)狀分析，介紹東莞X公司背景基本情況和東莞X公司存貨現(xiàn)狀分析。第五部分為東莞X公司存貨內(nèi)部控制存在的問題。第六部分為完善東莞X公司存貨內(nèi)部控制的對策；結(jié)合內(nèi)部控制的理論，對公司提出改進存貨內(nèi)部控制體系的有效建議。2.研究方法本文主要采用文獻研究法和案例數(shù)據(jù)研究法對東莞X公司的存貨內(nèi)部控制進行分析，從而對企業(yè)存貨管理和內(nèi)部控制有了更深層次的了解。在文獻研究當中，通過在中國知網(wǎng)、維普、以及百度平臺等進行文獻資料的收集，充分搜集近幾年相關(guān)的文獻期刊、博碩論文等資料，更好的讓文章與社會實時發(fā)展狀況相同步，并且還可以參考不同作者的研究成果，以企業(yè)的角度分析存貨內(nèi)部控制會存在哪方面的問題而導致企業(yè)的發(fā)展不順。從不同的角度去分析，提高其準確性。而案例數(shù)據(jù)研究則是結(jié)合自己在東X公司擔任實習生的經(jīng)歷，通過問詢的渠道收集到有關(guān)公司存貨的資料信息，并結(jié)合所學過的知識進行分析；而且通對公司的存貨基本現(xiàn)狀分析，結(jié)合實際的案例得出公司存貨內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，以及相對應地對策與建議。二、文獻綜述熊瑩（2019）認為：在市場環(huán)境日趨激烈和行業(yè)內(nèi)部的不斷競爭下，內(nèi)部控制具有自我約束和調(diào)節(jié)的功能，它能有效地提高企業(yè)的工作效率。對于加工制造業(yè)的企業(yè)而言，合理的存貨內(nèi)部控制可以保障存貨的良好運轉(zhuǎn)，確保實物與信息對等，確保存貨信息的流通，確保存貨循環(huán)過程的監(jiān)控，減少資金占用、降低管理成本是企業(yè)高效管理存貨的手段。張青（2019）認為：存貨問題是影響企業(yè)資產(chǎn)的重要因素，加工制造企業(yè)合理的存貨管理可以降低存貨對資金的占用，并且節(jié)約成本的支出，加速運營資產(chǎn)運轉(zhuǎn)速度，從而降低企業(yè)財務風險及經(jīng)營風險。尚鈺穎（2019）認為：存貨是資產(chǎn)構(gòu)成中不可或缺的因素，對于加工制造產(chǎn)業(yè)而言存貨成本管理對其經(jīng)營活動產(chǎn)生巨大影響，它是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。在公司的管理體系中，內(nèi)部控制占據(jù)著重要的地位，它能有效的提高公司管理水平；不斷提高公司的管理效率。為了推進內(nèi)部控制制度的實施，公司應該營造出良好的控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制體系。馬昊文（2019）認為：內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營不可缺少的一部分，在公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀中，從采購入庫、生產(chǎn)倉儲、銷售出庫等環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，提出要完善原材料庫存控制，建立供應商管理維護體系、完善原料驗收制度、明確產(chǎn)成品的管理責任、提高倉庫管理水平建議來完善公司的存貨流程控制。?，|（2018）認為：在實際生活中，很多企業(yè)對存貨內(nèi)部控制方面把握不到位，因其帶來發(fā)展中的問題屢見不鮮。加強企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)是企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制活動是一項系統(tǒng)性的工作，將存貨納入企業(yè)內(nèi)部控制過程中形成的內(nèi)部控制制度是適應企業(yè)長期發(fā)展經(jīng)營需要的；在整個存貨循環(huán)過程里，離不開內(nèi)部控制的引導。朱祥（2018）認為：在市場經(jīng)濟高速發(fā)展下，內(nèi)部控制日益受到企業(yè)的關(guān)注，內(nèi)部控制是否完善直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營利潤的提高。存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一項重要流動資產(chǎn)；而內(nèi)部控制則被視為企業(yè)的第二利潤源泉。內(nèi)部控制稽查制度的不完善、內(nèi)部信息溝通不暢等問題會影響企業(yè)良好的增長勢頭。邱翔（2016）認為：企業(yè)存貨基本構(gòu)成及相關(guān)指標影響因素，通過對經(jīng)濟指標的分析以及現(xiàn)實橫縱對比得出企業(yè)存貨指標的作用及有效性。馬雨（2019）認為：企業(yè)為了要更好地管理存貨，應該建立一套有效的存貨管理系統(tǒng)對存貨采用科學的辦法加強管理，使存貨達到最優(yōu)水平。在公司日常的管理中，運用ABC存貨管理分類法來對公司的存貨進行分類，這樣就能夠根據(jù)存貨的數(shù)量與價值，來對存貨有著重性的管理控制，最終能達到提高公司存貨管理水平的層面。汪貴旺（2018）認為：針對現(xiàn)在制造業(yè)管理難、控制難等帶來的高風險，充分運用理論結(jié)合實踐的方法，在傳統(tǒng)存貨管理方法上提出創(chuàng)新的思維，充分運用終端客戶引導存貨增長的逆向思維模式，提出存貨周轉(zhuǎn)率的修正指標及配套分析方法，引導企業(yè)運用先進的現(xiàn)代化信息系統(tǒng)進行管控，最后以明確重心的考核導向為指引。郭昀（2017）認為：要加強內(nèi)部監(jiān)督在建設(shè)存貨內(nèi)部控制的作用，內(nèi)部監(jiān)督缺失會對存貨內(nèi)控負面的影響，眾多企業(yè)在監(jiān)督與管理方面缺乏統(tǒng)一標準和人員設(shè)定安排計劃，導致存貨的流轉(zhuǎn)過程缺乏有效監(jiān)督，為后續(xù)的決策增添一定的困難。張鵬輝（2019）認為：公司的內(nèi)部控制缺陷存在于內(nèi)部控制要素層面的內(nèi)部控制具體措施上，具體表現(xiàn)為社會責任、風險識別、監(jiān)察力度以及監(jiān)督措施方面，直接降低了該公司存貨內(nèi)部控制的有效性。韓冰（2018）認為：公司要對存貨的內(nèi)部控制進行良好的管理，通過改善內(nèi)部控制環(huán)境、加強存貨信息溝通、完善績效考評控制活動、完善內(nèi)部監(jiān)督體系、提高風險管理意識等一系列的措施進行。從以上不同學者的研究分析中看到，這些文獻從不同的角度和方面對存貨內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題以及重要性進行了理解和分析，并且針對企業(yè)在如何構(gòu)造出一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境提出了各自不同的意見。三、企業(yè)存貨內(nèi)部控制的基本理論（一）企業(yè)存貨內(nèi)部控制的基本涵義和內(nèi)容1.企業(yè)存貨內(nèi)部控制的基本涵義存貨指的是企業(yè)在日常銷售活動中持有的成品或商品，生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中或提供勞務過程中消耗的材料，包括各種材料、產(chǎn)品、半成品、成品或存貨，以及包裝材料和低值易耗品、加工材料等。而內(nèi)部控制是組織運作和管理活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是科學管理的必然要求；內(nèi)部控制是企業(yè)為確保有效開展業(yè)務活動、保護資產(chǎn)的安全和完整性、防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤和欺詐以及確保會計數(shù)據(jù)的真實性、合法性和完整性而制定和實施的政策和程序。庫存內(nèi)部控制是為了做好庫存管理而預先開發(fā)的一套內(nèi)部控制系統(tǒng)，針對庫存的收集、分配、儲存、供應、生產(chǎn)和銷售的特點。庫存內(nèi)部控制是企業(yè)整個內(nèi)部控制的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。企業(yè)制訂存貨內(nèi)部控制的目的在于保障存貨資產(chǎn)的安全完整，加速存貨資金周轉(zhuǎn)，提高存貨資金使用效益。2.企業(yè)存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容是企業(yè)的內(nèi)控體系中重要內(nèi)容與關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)在存貨方面的內(nèi)部控制管理主要有生產(chǎn)、檢驗與銷售等多個方面，具體包括：針對采購環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理；針對驗收環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理；針對倉儲環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理；針對存貨領(lǐng)用環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理；針對加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理；針對裝運出庫環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理；針對存貨數(shù)量盤存方面的內(nèi)控管理，該管理行為是針對企業(yè)倉庫中的存貨實施盤存方面的制度管控，包括實地盤存制與永續(xù)盤存制。（二）企業(yè)存貨內(nèi)部控制的重要性存貨內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)更好地管理庫存，提高運營效率，在企業(yè)運營中占據(jù)舉足輕重的地位。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，該控制體系與資金內(nèi)控、人力資源內(nèi)控、固定資產(chǎn)內(nèi)控等循環(huán)一起構(gòu)成完整的內(nèi)部控制框架，各循環(huán)相互聯(lián)系，共同建立起嚴格且高效的監(jiān)管體系，維護企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理活動的秩序。缺少存貨的企業(yè)無法長遠穩(wěn)定發(fā)展，缺少存貨內(nèi)控的企業(yè)更是寸步難行，存貨內(nèi)控環(huán)節(jié)的缺乏將直接導致企業(yè)內(nèi)控體系崩潰，喪失應有效用。存貨內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中起著重要的作用。存貨內(nèi)部控制可以幫助管理層獲取信息并做出更好的決策。管理層需要準確的信息來評估業(yè)務狀態(tài)，而存貨內(nèi)控能夠降低存貨計量及報告中錯報的風險性，加強財務數(shù)據(jù)的可信賴性，使存貨管理現(xiàn)狀得以真實呈現(xiàn)，為進一步產(chǎn)銷規(guī)劃及長遠發(fā)展目標的確定提供幫助存貨內(nèi)部控制在公司社會責任中占據(jù)重要地位，存貨內(nèi)控能夠約束企業(yè)的舞弊行為，降低非法進貨、生產(chǎn)、銷貨的可能性，使企業(yè)從原材料進貨環(huán)節(jié)至最后出庫銷售環(huán)節(jié)都能夠得到有效監(jiān)督，增強消費者信心，提升投資者信，營造負責任的社會任精神，建立良好的公司形象。庫存管理是企業(yè)內(nèi)部控制的必要條件；良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以幫助企業(yè)進行高質(zhì)量的生產(chǎn)和管理。存貨管理作為內(nèi)部控制管理的重要組成部分，其有效性直接影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)和資本流動性，因此企業(yè)需要加強存貨管理的內(nèi)部控制管理。加強存貨管理是為了滿足企業(yè)的生產(chǎn)需要；存貨就是為保證企業(yè)生產(chǎn)或者銷售而進行的經(jīng)濟活動，因此存貨管理是為了實現(xiàn)這一有價值的經(jīng)濟活動而進行的一系列的活動。存貨管理是降低資金成本所需；如果存貨冗余，就會導致占據(jù)資金太多，影響企業(yè)資金的流動性；如果存貨太少，就會影響正常生產(chǎn)所需，進而影響銷售業(yè)務的實現(xiàn)，產(chǎn)生比較大的缺貨成本，也從另一個方面影響企業(yè)的財務狀況。（三）內(nèi)部控制風險評估理論企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時總會面臨種種風險，內(nèi)部控制中的風險評估是對存在的風險進行識別并能夠根據(jù)實際情況正確的運用相對應的風險管理策略。導致內(nèi)部控制風險的因素很多。一般來說，可以從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息溝通監(jiān)督等五個內(nèi)部控制要素進行分析。例如，企業(yè)管理的管理理念和管理方式是否與時俱進，董事會和內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)置是否合理、企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置及職責權(quán)限的劃分是否清晰人力資源制度是否完善、員工的職業(yè)道德和工作能力是否與其承擔的任務相匹配；管理層是否能夠準確識別和分析風險的影響因素，合理評估風險的頻率和破壞性；內(nèi)部控制程序和措施的充分性；是否有順暢的溝通平臺和上下信息交流渠道:是否有嚴格有效的監(jiān)控、評估和監(jiān)督體系等都是影響內(nèi)部控制風險的因素。一個企業(yè)要發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就必須從控制和防范內(nèi)部控制風險入手。企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，對于可能出現(xiàn)的風險點予以把控，面對風險發(fā)生時要通過專業(yè)的風險評估團隊或方法，快速對其做出分析和評價，使風險降低到企業(yè)可把控的范疇之內(nèi)。首先是確定風險承受對象，其次是進行風險識別，然后是對風險的底線預警，最后是采取措施控制風險。（四）COSO內(nèi)部控制整合框架理論COSO委員會在1992年頒布的《內(nèi)部控制一整合框架》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同實施的，能夠提升企業(yè)經(jīng)營效率、財務報告可信性和法律制度合法性的一系列過程的集合，這一定義在2013年發(fā)布的內(nèi)部控制框架中得到了更新，COSO委員會將內(nèi)部控制具體描述為一系列由董事會、管理層和其他員工實施的程序，來幫助企業(yè)實現(xiàn)運營目標、報告目標和遵循目標。新的定義更注重原則性，為企業(yè)內(nèi)部控制提供規(guī)范性指引我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為一個單位為實現(xiàn)經(jīng)營目標保護資產(chǎn)安全與完整，保證會計信息可靠，確保經(jīng)營方針執(zhí)行，追求經(jīng)濟型、效率性而采取的自我調(diào)整、的束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法的總稱切內(nèi)部控制框架由控制環(huán)境、信息與溝通、風險評估、控制活動與內(nèi)部監(jiān)督五個要素組成，各部分相互作用，形成完整有效的企業(yè)內(nèi)控框架控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制建立與實施的一系列內(nèi)部環(huán)境的總稱，是企業(yè)實施內(nèi)部控制措施的基礎(chǔ)，一般受到公司規(guī)模、發(fā)展理念、經(jīng)營方向等因素的影響，主要包括公司組織架構(gòu)、職權(quán)分配、人力資源、企業(yè)文化等內(nèi)容，控制環(huán)境能夠為內(nèi)部控制的建立和實施打造良好的氛圍，提供堅實的基礎(chǔ)。信息與溝通的首要工作是信息收集，企業(yè)需要及時、精準、全面、完整的收集內(nèi)外部信息，經(jīng)過快速加工處理后在部門內(nèi)進行傳遞，使信息得到合理利用，實現(xiàn)部門之間、崗位之間的有效溝通。信息與溝通是內(nèi)部控制實施的重要條件，只有有效的信息交流，才能使企業(yè)經(jīng)營活動與內(nèi)部控制活動順利進行。風險評估指企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并評估影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)風險的過程，風險評估的先決條件是設(shè)立內(nèi)部控制目標，其次識別企業(yè)營過程中出現(xiàn)的與目標相關(guān)的內(nèi)外部風險，在分析風險可能帶來的嚴重性之后，采職相應措隨將風險控制在安全水平，風險評估能夠及時識別與科學分析影響企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營管理目標實現(xiàn)的各種不確定因素，同時采取應對策略，是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)控制動的展開建立在風險評估的基上，是企業(yè)通過對現(xiàn)存風險的評估采取的相應應對策略，是實施內(nèi)部控制的具體手段控活動能夠確保企業(yè)經(jīng)營目標得以實現(xiàn)，幫助管理層削弱阻目標的一系列風險，使管理層決策順利執(zhí)行，其執(zhí)行原則是針對公司風險評估結(jié)果進行改善和調(diào)控，從而進一步降低風險并縮減其影響范圍，具體內(nèi)容包括職責分工控制、授權(quán)與審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、信息技術(shù)控制、預算控制、經(jīng)濟活動分析控制以及績效考核控制等。內(nèi)部監(jiān)督要求企業(yè)建立內(nèi)部監(jiān)督機制，針對企業(yè)日?；顒拥母鳝h(huán)節(jié)進行監(jiān)察，并對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行調(diào)查與評估形成書面報告，對內(nèi)控中存在的薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議，使內(nèi)部控制得到完善與加強。企業(yè)應明確內(nèi)部監(jiān)督的類型、方式、自我評價機制、缺陷認定機制等，使內(nèi)部監(jiān)督不流于形式，而是成為內(nèi)部控制實施的重要保障。五個要素之間相互作用，形成有機的內(nèi)控系統(tǒng)，使企業(yè)能夠根據(jù)自身經(jīng)營狀況進行靈活調(diào)整，在確保安全、可靠的前提下逐步實現(xiàn)經(jīng)營目標，達到公司經(jīng)營的新高度。四、東莞X公司基本現(xiàn)狀及存貨現(xiàn)狀分析（一）東莞X公司背景基本情況東莞市X有限公司成立于2003年，總部設(shè)立于有東莞市虎門鎮(zhèn)的大寧管理區(qū)，是一家以計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)為主業(yè)務的小型企業(yè)。公司與日本SHARP、松下、TOSHIBA、韓國SAMSUNG、美國Apple等手機廠商合作，取得良好的聲譽。其注冊資本為200萬元；股東結(jié)構(gòu)如下（見表1）：表1東莞市X有限公司股東結(jié)構(gòu)股東出資比例認繳出資額認繳出資日期程肖容（最終受益人、實際控制人）52.00%104萬元人民幣2014-12-23歐忠48.00%96萬元人民幣2014-12-23資料來源：天眼查官網(wǎng)公司的管理人員結(jié)構(gòu)較為簡單，如圖1所示：圖1東莞市X有限公司管理結(jié)構(gòu)圖（二）東莞X公司存貨現(xiàn)狀分析通過對東莞市X有限公司存貨管理現(xiàn)狀的分析主要從存貨的賬面構(gòu)成、存貨的賬齡、存貨占流動資金的比率、庫存總額和銷售總額的對比、存貨周轉(zhuǎn)率這些方面著手，并依據(jù)同行業(yè)公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，對其原材料、存貨流動性差、產(chǎn)成品占比大、存貨周轉(zhuǎn)率低等現(xiàn)狀進行分析。1.存貨的賬面構(gòu)成東莞市X有限公司2016年至2018年的存貨賬面價值詳情如下：表2存貨賬面構(gòu)成(單位：元)項目2016年2017年2018年原材料612，399，389.7555，692，654.82465，431，457.38在產(chǎn)品212，623，450.8205，917，177.34197，026，946.28庫存商品526，963，811.0462，686，572.64471，135，629.03周轉(zhuǎn)材料9，241，066.189，082，455.4510，004，832.79發(fā)出商品535，341.392，337，491.4715，577，564.73存貨跌價準備2，121，656.933，762，001.436，495，870.77存貨凈額361，227，717.35235，716，351.72l，159，176，430.21資料來源：天眼查官網(wǎng)東莞市X有限公司2016年-2018年存貨構(gòu)成情況走勢如下圖所示：圖22016年-2018年存貨構(gòu)成情況走勢圖通過分析該企業(yè)的2016-2018年的存貨構(gòu)成情況走勢可以得知，東莞市X有限公司在產(chǎn)品占存貨的比例平均為15%，還是比較符合常理的，但是原材料以及產(chǎn)成品占存貨的比例在42%和38%左右，存貨囤積量大，原材料和產(chǎn)成品占有比率比較高。2.存貨占流動資產(chǎn)比率東莞市X有限公司2016年一2018年存貨與流動資金數(shù)據(jù)比較如下圖所示：圖32016年-2018年存貨與流動資金金額東莞市X有限公司2016年-2018年存貨占流動資金比率如下圖所示：圖42016年-2018年存貨占流動資金比率通過對2016-2018年的賬面價值數(shù)據(jù)、存貨與流動資金的對比數(shù)據(jù)以及存貨占流動資金的比率進行分析可知，設(shè)備制造企業(yè)其流動資產(chǎn)分別為388279萬、377317萬、438529萬，2016年、2017年、2018年的存貨賬面價值分別為136123萬、123572萬、115918萬，其存貨占據(jù)流動資產(chǎn)的比率分別為35.06%、32.75%、26.43%萬，庫存比重大。3.庫存總額與銷售總額的對比東莞市X有限公司2016年至2018年的銷售總額與存貨總額對比數(shù)據(jù)如下：表3銷售總額與存貨總額數(shù)據(jù)對比表(單位：萬元)項目2016年2017年2018年實際同比增減實際同比增減實際庫存總額471141.83%46269-12.20%52696營業(yè)收入183957-12.93%2112859.06%193734資料來源：天眼查官網(wǎng)2018年，工程機械市場蕭條，而中國也處于經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型優(yōu)化階段，工程機械行業(yè)經(jīng)受著前所未有的挑戰(zhàn)。從表4來看，2018年庫存總額同比2017年增加了1.83%，營業(yè)收入?yún)s同比減少了12.93%?？梢妿齑嬉?guī)模的擴大并不意味著營業(yè)收入的同比增加。4.存貨周轉(zhuǎn)率低東莞市X有限公司2011年至2018年的財務報表獲得的財務指標一存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和周轉(zhuǎn)率如下：圖52011-2018年年末東莞市X有限公司存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)圖62011-2018年年末東莞市X有限公司周轉(zhuǎn)率由圖5和圖6的2011年到2018年的8年數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，東莞市X有限公司的存貨周轉(zhuǎn)率基本處于1-1.5區(qū)間，總體呈遞減趨勢，最低的周轉(zhuǎn)率為1.04，出現(xiàn)在2016年，而這一年的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)也達到了300以上，存貨周轉(zhuǎn)速度極慢。2016年至2018年這三年間存貨周轉(zhuǎn)率分別是1.04、1.21、1.15，相比2011年2.36的周轉(zhuǎn)率和2014年2.05的周轉(zhuǎn)率，周轉(zhuǎn)率下降比例大。對于2016年347.29天、2017年298.06天、2018年314.41天的周轉(zhuǎn)天數(shù)，周轉(zhuǎn)時間過長，表明企業(yè)有大量的囤積的存貨，并且占用了企業(yè)的大量的資金，使得企業(yè)的資金的周轉(zhuǎn)速度變慢，并會使得產(chǎn)品與管理方面的費用降低，使得企業(yè)的盈利能力被降低，導致企業(yè)出現(xiàn)大量的營運的危機。更嚴重的后果是會使得企業(yè)的信譽被降低，會阻礙企業(yè)的融資活動，給企業(yè)進一步擴大生產(chǎn)造成了困難，進一步阻礙企業(yè)的發(fā)展。2018年是工程制造業(yè)的低迷期，東莞市X有限公司在2018年的各個季度的存貨周轉(zhuǎn)率如下：表42018年東莞市X電器有限公司各季度的存貨周轉(zhuǎn)率2018-03-312018-06-302018-09-302018-12-31存貨周轉(zhuǎn)率0.30030.62970.84391.145資料來源：天眼查官網(wǎng)由表4中可知，在2018年，該企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率比較低，大概有三個季度的數(shù)值都是在1以下，還有的直接低到了0.3的指標數(shù)，因此可以發(fā)現(xiàn)受大的環(huán)境影響較為嚴重，其存貨周轉(zhuǎn)速度之慢。五、東莞X公司存貨內(nèi)部控制存在的問題（一）公司內(nèi)對存貨內(nèi)部控制環(huán)境先天不足一方面，東莞X公司沒有意識到企業(yè)存貨控制和管理是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)，因而缺乏完善的存貨管理制度，甚至很多環(huán)節(jié)根本沒有制定存貨管理制度或者有制度也是流于形式。這東莞X公司缺乏有統(tǒng)一、明確的制度標準來規(guī)范各種行為，是造成存貨管理混亂無序的源頭，嚴重影響著企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，給企業(yè)帶來很多不必要的浪費。另一方面，對于存貨管理，僅有嚴格的管理制度是遠遠不夠的，東莞X公司由于管理層重視程度不夠、員工素質(zhì)較低等原因致使制度未能起到應有的規(guī)范、監(jiān)督作用，而同時，由此造成的存貨的實物管理混亂、信息不準也導致無法為資金管理提供合理依據(jù)。內(nèi)部審計也是公司內(nèi)部控制的很重要的組成環(huán)節(jié)，其有專門的內(nèi)審人員對企業(yè)的經(jīng)營活動進行電鍍的檢查和評價，目的是增強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，維護企業(yè)的合法利益，提高經(jīng)濟效益，遵守國家法律。但是，在東莞X公司這樣的中小企業(yè)中并沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使有，也是形同虛設(shè)，內(nèi)審人員的工作主要還是記賬、報賬，不能對公司的財務信息和部門的績效做出正確的評價，使得各個部門都有恃無恐，乘機利用內(nèi)部控制的漏洞鉆了空子。（二）公司內(nèi)部存貨核算崗位職責劃分不明確東莞X公司內(nèi)部存在許多不利因素，例如公司內(nèi)部存貨核算崗位職責劃分不明確，這些因素會導致內(nèi)部績效評估和激勵機制使企業(yè)的存貨管理合理化。在對公司的調(diào)查和分析過程中，東莞X公司在建立所謂的完整評估體系（例如，該公司內(nèi)部供應鏈中涉及的總成本）時并未考慮全面考慮，而是在完成合同時按時訂購。作為評估系統(tǒng)的核心，這種完成合同訂單的方法作為評估系統(tǒng)的核心，違背了公司整體的存貨管理思想。公司的采購人員只保證數(shù)量而不保證質(zhì)量，因此它將不斷增加每次采購的數(shù)量并減少采購數(shù)量，出現(xiàn)此問題的最根本原因是公司制定了評估系統(tǒng)。該評估系統(tǒng)沒有明確規(guī)定存貨水平的要求。這導致買家探索評估系統(tǒng)中的漏洞，并一次性購買多余的材料。追根溯源，其原因是東莞X公司在物流管理中缺乏相應的科學管理機制，績效評估和激勵機制管理方面的問題更加嚴重。購買者評估系統(tǒng)的主要評估指標是購買價格和材料質(zhì)量以及它們是否可以滿足生產(chǎn)要求，這種傳統(tǒng)的存貨管理模型僅用于購買需求和存貨。這種模式將不可避免地導致每個職能部門只關(guān)心自己部門的利益，而不管整個公司的運營成本的質(zhì)量如何。因此，在這種績效考核和激勵機制下，采購人員只能從自己的利益出發(fā)。只要在采購資金的范圍內(nèi)，大規(guī)模采購將交付給倉儲部門，這通常會導致盲目采購，該現(xiàn)象導致大量存貨積壓。（三）存貨內(nèi)部控制制度不健全盡管本公司建立了完善的存貨管理系統(tǒng)，但該系統(tǒng)的實施還不夠，主要原因是存貨管理內(nèi)部控制制度不健全。在制定存貨管理制度時，本公司未遵循倉位分離，相互克制的控制原則，未建立健全采購，入庫，付款，交貨等各項職能的管理制度。該部門沒有詳細的內(nèi)部控制機制，例如：公司未對存貨和存貨制定嚴格的規(guī)定，未進行一年以上的非動態(tài)物料的存貨和非動態(tài)物料的存貨分析，對于生產(chǎn)中急需的材料沒有特別儲備；沒有在一年內(nèi)或一個會計期間內(nèi)確定使用的材料，也沒有規(guī)定采取適當?shù)恼{(diào)整，改組和更換，轉(zhuǎn)售和降價等處理積壓的方法。在缺乏有效的內(nèi)部控制的情況下，存貨管理系統(tǒng)難以有效實施，導致存貨結(jié)構(gòu)不合理，存貨儲備占用正常存貨等一系列問題。（四）存貨在庫數(shù)量過多對于存貨的管理者來說如果不清楚賬上的存貨很可能導致重復進貨使得存貨積壓。此外企業(yè)因為內(nèi)部制定的存貨管理制度不是很到位，因此只能依靠多進存貨來防止因為缺貨導致的延誤交貨時間，此類行為很容易導致存貨的積壓。而東莞X公司因為在存貨的管理方面很松散，因此存貨的利用率不是特別高，存貨的積壓比較多，致使進貨的成本增加利潤減少。存貨積壓直接導致了倉庫面積和保管費用的增加，提高了生產(chǎn)的成本；大量的流動資金被占用，造成了浪費，使得資金的機會收益收到影響；容易造成原材料和產(chǎn)成品的有形和無形的損耗；也使得企業(yè)的資源被大量閑置下來，嚴重影響了對存貨的合理配置。（五）存貨管理信息化不足東莞X公司與其他企業(yè)相比，信息化程度相對較低，仍然主要依靠傳統(tǒng)的手工收集和庫存信息。計算機和現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術(shù)相當落后。由于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品庫存種類繁多，沒有現(xiàn)代計算機信息系統(tǒng)的手工核算，會導致庫存管理費時費力，效率低下，準確性較差。它將嚴重影響企業(yè)提供的庫存數(shù)據(jù)的可靠性和信息質(zhì)量，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的分析和決策。此外，手工管理下的信息傳遞存在滯后性，無法實時動態(tài)了解各種庫存狀態(tài)信息。與供應商、經(jīng)銷商和客戶的溝通主要是通過手工單向溝通，因此企業(yè)很難及時、全面地掌握所需原材料的市場供求情況和分銷產(chǎn)品的最終銷售情況。從而無法做出正確的生產(chǎn)管理決策，安排企業(yè)的采購和生產(chǎn)一些企業(yè)雖然建立了小范圍的信息系統(tǒng)，但仍然局限于部門或企業(yè)，無法在部門與上下游企業(yè)之間傳遞和共享信息，從而制約和影響了企業(yè)庫存管理水平的提升。六、完善東莞X公司存貨內(nèi)部控制的對策（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境目前，東莞X公司的風險控制活動還存在權(quán)責邊界不清、業(yè)務信息系統(tǒng)建設(shè)不到位的問題。公司原有的《內(nèi)控手冊》側(cè)重于對業(yè)務流程的梳理，而沒有考慮通過在具體業(yè)務處理上事事有流程，每個部門的每個崗位只是根據(jù)自身的實際來完成任務，控制措施更沒有索引到了具體制度的具體條款，從而不利于制度條款的查詢，部分業(yè)務流程甚至與內(nèi)部控制體系缺乏關(guān)聯(lián)。對此，東莞X公司需要建立完善的內(nèi)部控制制度，需要將控制活動落實到具體崗位上，在落實的過程中，需要做到以人為本，充分關(guān)注人的重要性，先制定企業(yè)內(nèi)部控制總目標，然后自上而下地將目標進行分解，使得每個崗位的人員都加入到內(nèi)部控制風險的控制中來。在崗位內(nèi)部控制中，將崗位員工的績效工資與風險控制的情況相結(jié)合，充分提升內(nèi)部控制活動的有效性。此外，還要加強業(yè)務活動信息系統(tǒng)的建設(shè)，通過業(yè)務信息化對制度和流程進行“固化”，保障內(nèi)部控制真正落地。對現(xiàn)有各板塊業(yè)務信息系統(tǒng)進行整合，打破“信息壁壘”，逐步擺脫內(nèi)部控制對人的依賴性。（三）明確存貨崗位工作人員的職責東莞X公司的人力資源部門應為存貨管理設(shè)定目標導向的績效評估目標，明確存貨崗位工作人員的職責，定期激勵和相關(guān)績效評估將有助于提高整個公司的存貨管理水平并帶動員工薪酬與績效掛鉤。但是，人力資源部門在制定績效評估計劃時必須仔細考慮以下幾點：包括建立評估指標和實施評估結(jié)果。根據(jù)現(xiàn)階段中國人力資源的發(fā)展，東莞X公司必須以系統(tǒng)的形式確定對公司存貨管理的績效評價，并嚴格遵守該制度，以確保最終結(jié)果能夠達到或超過預期。根據(jù)績效考核管理，首先是制定合適可行的考核指標。指標體系可以包括：銷售目標任務完成率，存貨周轉(zhuǎn)率等，以年，月，日為評估周期，得到了完善和確定。重要的一點是，績效評估的結(jié)果必須與員工薪酬掛鉤，這應該用作員工晉升和解雇的重要參考。通過評估存貨管理績效，發(fā)現(xiàn)并改善了問題，最終提高了本公司的存貨管理水平。（二）建立健全存貨內(nèi)部控制制度東莞X公司必須制定存貨業(yè)務設(shè)計的內(nèi)部控制制度，要求按照不相容的工作分離和相互約束的控制原則建立存貨，并建立起采購，驗收，入庫的職能管理制度。由采購，供應，倉儲，質(zhì)量檢驗，測量和財務部門完成。根據(jù)倉庫管理部門的要求，根據(jù)倉庫收據(jù)對收貨，自制的半成品，在制品和制成品進行驗收和登記；根據(jù)交貨單或提貨單交貨并登記貨物，使用系統(tǒng)要求來處理接收物料的程序，在每年年底，必須進行例行的盤點活動，以確保實物盤點和帳面數(shù)據(jù)統(tǒng)一，最終編織的“存貨盤點報告表”將一一提交給相關(guān)部門和財務部門。涉及存貨業(yè)務的會計控制，要求相關(guān)人員對從倉庫管理部門轉(zhuǎn)來的倉庫收據(jù)和進貨發(fā)票進行審核，并在合格后輸入賬目，根據(jù)從倉庫管理部門轉(zhuǎn)來的發(fā)票和銷售發(fā)票通過審核并通過賬目；檢查存貨，詳細分類賬和總分類帳的對應關(guān)系和一致性，根據(jù)公司財務管理制度計提存貨跌價準備。（四）采用ABC控制法制定科學的采購計劃公司應考慮采用ABC存貨分類管理模式，倉儲部門的人員應根據(jù)存貨的重要性，利用率，價值，資金占用等標準分為三類，然后采用不同的管理方式突出存貨管理的重點，考慮到整體，提高了控制效率。具體而言，可以使用以下控制方法：以晶體管等A類原材料為重點進行控制，計算每種原材料的經(jīng)濟訂貨量和再訂貨點，盡可能增加訂貨數(shù)量，減少存貨。為了控制電路和電子管材料等B類原材料，有必要預先計算每種原材料的經(jīng)濟訂貨量和訂貨點，但并不像對A類原材料的要求那樣嚴格材料，并可以進行定期的常規(guī)檢查。對于C類原材料的控制，由于其種類繁多且單價低，可以適當增加訂單數(shù)量，并可以減少年度訂單數(shù)量。對于C型存貨的日?？刂品椒?，通?？梢圆捎靡恍└唵蔚姆椒ㄟM行管理和控制，可以每六個月檢查一次存貨，也可以控制總量。這意味著，為了節(jié)省資金并加快存貨周轉(zhuǎn)，必須關(guān)注原材料種類（即A和B原材料）的5％-55％。其他50％-55％的原材料由于其相對較小的投資而可以大量購買。（五）加強存貨管理的信息化建設(shè)充分利用第三方物流企業(yè)要建立起適合自身實際情況的存貨管理系統(tǒng)，以代替人工來處理繁雜的工作流程和業(yè)務操作，從而提高工作效率，減少工作失誤。在實際的存貨管理過程中，企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，建立適當?shù)拇尕浌芾硐到y(tǒng)。有效地使用信息管理系統(tǒng)，可以大幅度提升數(shù)據(jù)處理效率，同時能夠通過信息平臺的存在，讓所有的數(shù)據(jù)信息能夠得到有效的保存，以便可以實時、動態(tài)了解企業(yè)的存貨信息，提高存貨運營效率，并有助于及時、準確和完整地對存貨進行核算。企業(yè)還可以結(jié)合存貨管理的實際內(nèi)容設(shè)置相應的規(guī)劃方案，并結(jié)合企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃和現(xiàn)階段的發(fā)展情況，建立信息控制系統(tǒng)，健全內(nèi)部管理機制，強化各部門之間的合作。并且東莞X公司的內(nèi)部物流資源已經(jīng)得到了公司管理層的重視，但如果僅僅依靠內(nèi)部物流資源的話，很難滿足企業(yè)為了降低成本以及增強企業(yè)競爭力的需求，所以在這里如何利用第三方物流就顯得格外重要。充分的利用第三方物流可以降低因為存儲貨物而帶來的管理費用以及運輸費用，