2011注冊會計(jì)師-稅法-7-資源稅法

2011注冊會計(jì)師-稅法-7-資源稅法LtD第七章資源稅法本章考情分析在最近3年的考試中，資源稅法一章的平均分值為2分，在稅法考試中屬于非重點(diǎn)章。資源稅計(jì)稅規(guī)則比較簡單，考點(diǎn)清晰，其與其他稅種的關(guān)系，如與增值稅的關(guān)系等也易成為考點(diǎn)。資源稅作為小稅種，易出單選、多選題型，也可以出計(jì)算題。最近3年題型題量分析：最近3年題型題量分析年度題型2007年2008年2009年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題111111多項(xiàng)選擇題1111.5判斷題11計(jì)算題綜合題扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。在收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅?？劾U義務(wù)人可以是獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位（包括個(gè)體戶）。【對納稅人的理解】能否成為資源稅的納稅人要受企業(yè)開采地點(diǎn)、組織形式和開采品目限制。1．資源稅進(jìn)口不征、出口不退。2．中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。資源稅是具有涉外性的稅種，其納稅人包括外商投資企業(yè)，但是只對中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)征收礦區(qū)使用費(fèi)。除合作開采石油、天然氣的企業(yè)之外的外商投資企業(yè)開采應(yīng)稅資源的要征收資源稅。3．資源從范圍上看有應(yīng)稅與非應(yīng)稅的區(qū)別。4．資源稅有扣繳義務(wù)人的規(guī)定（含個(gè)體戶）【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（）。（2009年）A.進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè)B.開采原煤的私營企業(yè)C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)D.中外合作開采石油的企業(yè)【答案】BC【例題·多選題】下列收購未稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人能夠成為資源稅扣繳義務(wù)人的有（）。A．收購未稅礦石的獨(dú)立礦山B．收購未稅礦石的個(gè)體經(jīng)營者C．收購未稅礦石的聯(lián)合企業(yè)D．收購未稅礦石的冶煉廠【答案】ABCD【解析】扣繳義務(wù)人可以是獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位包括個(gè)體戶在內(nèi)。第三節(jié)稅目、單位稅額（熟悉，能力等級2）一、稅目、稅額資源稅采取從量定額的辦法征收，實(shí)施“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則。資源稅的征稅范圍主要分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類，分為原油、天然氣、鹽、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、其他非金屬礦原礦共七個(gè)稅目。征稅范圍不征或暫不征收的項(xiàng)目礦產(chǎn)品原油（天然原油）不包括人造石油。天然氣（專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣）煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯暫不征資源稅。煤炭（原煤）洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅其他非金屬礦原礦一般在稅目稅率表上列舉了名稱對于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）液體鹽（鹵水）【注意】1.主礦伴采的屬于資源稅征收范圍但沒規(guī)定當(dāng)?shù)剡m用稅率的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，按主礦或視同主礦的稅目征稅。這里不是所有的伴采礦都這么處理，只有沒有規(guī)定當(dāng)?shù)剡m用稅額的才這么處理；2，雖然屬于資源稅大的范圍之內(nèi)，但未列入資源稅明確稅目的那些未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，省、自治區(qū)、直轄市政府有決定權(quán)來決定開征或緩征，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征收范圍的有（）。A．人造原油B．煤礦生產(chǎn)的天然氣C．洗煤、選煤D．液體鹽【答案】D【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有（

）。（2009年原制度）A.進(jìn)口的天然氣B.專門開采的天然氣C.煤礦生產(chǎn)的天然氣D.與原油同時(shí)開采的天然氣【答案】BD【例題·判斷題】對開采主礦產(chǎn)品過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，一律按主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。（）（2001年）【答案】×【例題·判斷題】現(xiàn)行稅法規(guī)定，資源稅黑色金屬礦原礦的最低單位稅額高于有色金屬礦原礦的最低單位稅額。（）（2004年）【答案】√二、扣繳義務(wù)人適用的稅額（一）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)。（二）其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)。【例題·單選題】按照資源稅有關(guān)規(guī)定，獨(dú)立礦山收購未稅礦產(chǎn)品適用（）。（2001年）A.礦產(chǎn)品原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準(zhǔn)B.本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)C.礦產(chǎn)品購買地的稅額標(biāo)準(zhǔn)D.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)【答案】B第四節(jié)課稅數(shù)量（掌握，能力等級2）一、確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法（一）開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；（二）開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。二、特殊情況課稅數(shù)量的確定方法（一）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。（二）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。（三）對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。綜合回收率=加工產(chǎn)品產(chǎn)出量÷耗用原煤數(shù)量原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷綜合回收率（%）（四）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比（%）【例題·單選題】某鉛鋅礦2008年銷售鉛鋅礦原礦80

000噸，另外移送入選精礦30

000噸，選礦比為30%，當(dāng)?shù)剡m用的單位稅額為2元/噸，該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅（

）。（2009年原制度）A．16萬元B．25.2萬元C．22萬元D．36萬元【答案】D【解析】該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅＝（80000＋30000/30%）×2＝360000（元）＝36（萬元）?！咎貏e提示】在以往考試中，選礦比一般都使用上述立體中的百分比形式。但是我們也要注意選礦比的另一種表現(xiàn)——非百分比形式的選礦比，考生要注意這兩種不同的選礦比的運(yùn)用?！纠}·計(jì)算題】某銅礦企業(yè)2009年5月開采銅礦原礦50000噸，對外直接銷售30000噸，部分原礦入選精礦5000噸，選礦比1：2.2，銅礦稅額每噸1.3元，則該企業(yè)應(yīng)納資源稅為多少？【解析】應(yīng)納資源稅＝（30000+5000×2.2）×1.3=41000×1.3＝53300（元）。（五）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣?！纠}·判斷題】納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。()（1996年）【答案】√最后，還要注意凡同時(shí)開采多種資源的要分別核算，不能分別準(zhǔn)確劃分不同資源產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅率?！纠}·判斷題】某礦開采鐵礦石和錳礦石兩種礦石，適用的資源稅單位稅額分別為10元和2元，由于種種原因，未分別核算兩種礦石的課稅數(shù)量。該礦六月份銷售礦石共1000噸，其應(yīng)納資源稅額應(yīng)為10000元。（）（1998年）【答案】√第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（能力等級3）公式如下：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額【提示1】應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵是要確定課稅數(shù)量和適用的單位稅額。課稅數(shù)量涉及上面已述考點(diǎn)中的銷售數(shù)量、自用數(shù)量及推算出的移送數(shù)量。資源稅采用定額稅率。從以往考試出題情況看，往往把資源稅的稅額計(jì)算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核?！咎崾?】資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)繳納，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納?！咎崾?】考生要關(guān)注資源稅與增值稅、所得稅的關(guān)系。資源稅不僅很容易與增值稅混合出計(jì)算題，也很容易與所得稅混合出綜合題。值得考生注意的是：（1）凡是需要同時(shí)計(jì)算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品，在計(jì)算2009年之后的增值稅時(shí)，則大多使用17%的基本稅率，但是天然氣使用13%的低稅率。（2）資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售或自用數(shù)量；增值稅計(jì)稅依據(jù)是銷售額（含價(jià)外費(fèi)用但不含增值稅銷項(xiàng)稅）。（3）在計(jì)算所得稅稅前扣除時(shí)，由于資源稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金與附加賬戶，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。而增值稅是價(jià)外稅，不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi)。第六節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級2）資源稅的減稅、免稅規(guī)定主要有：（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（三）自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。（四）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。（五）地面抽采煤層瓦斯暫不征收資源稅?！纠}·單選題】某油田2007年12月生產(chǎn)原油6400噸，當(dāng)月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（）。（2008年）A.48840元B.48856元C.51200元D.51240元【答案】A【解析】應(yīng)納資源稅=（6100+5）×8=48840（元）。第七節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（了解，能力等級1）（一）納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1．納稅人采用分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天；2．采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；3．采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（三）扣繳義務(wù)人扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限的規(guī)定與增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定大致相同，唯一不同之處在于資源稅進(jìn)口不征，所以沒有進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。此外，資源稅還明確了扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。（2008年）A.采取分期收款結(jié)算方式的為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天B.采取預(yù)收貸款結(jié)算方式的為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D.采取其他結(jié)算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天【答案】BCD二、納稅期限（了解，能力等級1）資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。三、納稅地點(diǎn)（了解，能力等級1）從資源稅的納稅地點(diǎn)看，資源稅納稅的屬地性很強(qiáng)，資源稅的納稅人應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。特殊規(guī)定有：1.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。2.納稅人跨省開采應(yīng)稅資源，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實(shí)際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?！練w納】一般規(guī)定：開采地、收購地?！纠}·單選題】甲縣某獨(dú)立礦山2009年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當(dāng)月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運(yùn)回甲縣，上述礦石的80％已在當(dāng)月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨(dú)立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅為()。（2009年）A.12萬元B.15萬元C.32萬元D.40萬元【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額=3×80％×5＝12（萬元）?！纠}·判斷題】某省一獨(dú)立核算的煤炭企業(yè)，下屬一生產(chǎn)單位在外省。1999年該企業(yè)開采原煤340萬噸（其中含省外生產(chǎn)單位開采的60萬噸），當(dāng)年銷售原煤300萬噸（其中含省外生產(chǎn)單位開采的50萬噸）。已知原煤每噸單位稅額4元，1999年該企業(yè)在本省繳納的資源稅為1000萬元。()（2000年）【答案】√【解析】該企業(yè)在本省繳納的資源稅為（300-50）×4=1000（萬元）【本章小結(jié)】本章的主要考點(diǎn)包括：資源稅的納稅人規(guī)定；