中國注冊會計(jì)師審計(jì)考試要點(diǎn)分析794

#五、撰寫審計(jì)總結(jié)六、完成審計(jì)工作底稿的二級復(fù)核七、評價(jià)審計(jì)結(jié)果八、 與客戶溝通〔一〕溝通的目的〔二〕溝通的方式可采用口頭溝通或溝通函〔書面〕。應(yīng)注意溝通函不具有公正性，為了明確責(zé)任，注冊會計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)對溝通函的使用加以限制。〔三〕溝通的事項(xiàng)：1、 審計(jì)方案階段的溝通事項(xiàng)2、 實(shí)施階段的溝通事項(xiàng)3、 完成審計(jì)工作時(shí)溝通的內(nèi)容〔1〕有關(guān)會計(jì)報(bào)表的分歧〔2〕重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)〔3〕會計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問題〔4〕被審計(jì)單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險(xiǎn)〔5〕審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭〔6〕注冊會計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)控方面的建議〔7〕？與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息?的溝通第一，注冊會計(jì)師如認(rèn)為已審計(jì)會計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息確實(shí)存在重大不一致，應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位修改會計(jì)報(bào)表或其他信息。假設(shè)已審計(jì)會計(jì)報(bào)表須作修改，但被審計(jì)單位拒絕，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)該事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見。假設(shè)其他信息須作修改，但被審計(jì)單位拒絕，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)該事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，決定是否在意見段后增加說明段，或者考慮以下措施，并可以征求律師的意見：拒絕出具審計(jì)報(bào)告；解除業(yè)務(wù)約定；在被審計(jì)單位股東大會等重要會議上陳述。第二，注冊會計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)了其他信息中存在對事實(shí)的重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局修改其他信息。假設(shè)被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，在征求律師意見后做出適當(dāng)?shù)奶幚怼＃劾斫猓菥拧?審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么（一）一般原那么1、 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對會計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)那么的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。2、 注冊會計(jì)師應(yīng)對其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。3、 注冊會計(jì)師對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)提請被審計(jì)單位加以調(diào)整。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。4、 對于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)類數(shù)型和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。5、 對于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的或有損失，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位予以披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。6、 注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所簽章并徑送委托人，無須經(jīng)其他單位審定。注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會計(jì)報(bào)表。7、 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計(jì)報(bào)告。委托人或其他第三者因使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)造成的后果，與注冊會計(jì)師及其所有的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。（二）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下根本內(nèi)容：1、 標(biāo)題。統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為"審計(jì)報(bào)告"。2、 收件人。收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明收件人的全稱。3、 引言段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：⑴已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的名稱，反映的日期或期間；⑵會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；4、 范圍段⑴注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么方案和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯誤⑵審計(jì)工作包括在抽查的根底上檢查支持會計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會計(jì)政策和作出的重大會計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會計(jì)報(bào)表的整體反映5、 意見段。⑴會計(jì)報(bào)表的編制是否符合?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?和國家有關(guān)財(cái)會法規(guī)⑵會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；6、 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名并蓋章7、 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所的公章8、 審計(jì)報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會計(jì)報(bào)表的日期。注冊會計(jì)師在界定完成審計(jì)工作的日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：⑴應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成⑵要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露⑶被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會計(jì)報(bào)表十、審計(jì)報(bào)告的類型：無保存意見保存意見否認(rèn)意見無法表示意見出具條件如果認(rèn)為會計(jì)報(bào)表同時(shí)符合以下情形時(shí)：〔1〕會計(jì)報(bào)表符合國家公布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；〔2〕注冊會計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立申計(jì)準(zhǔn)那么方案和實(shí)施了申計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；〔3〕不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而如果認(rèn)為會計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在以下情形之一時(shí)：〔1〕會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或會計(jì)報(bào)表的披露不符合國家公布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告；〔2〕因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表如果認(rèn)為會計(jì)報(bào)表不符合國家公布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。示意見的審計(jì)報(bào)告。專業(yè)術(shù)語應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為〃作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了〃等專業(yè)術(shù)語應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除……的影響外〃等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響〃、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響〃等專業(yè)術(shù)語。應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對自身責(zé)任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛〃、“我們無法對上述會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見〃等專業(yè)術(shù)語。說明段當(dāng)出具保存意見、否認(rèn)意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對會計(jì)報(bào)表的影響程度。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1、當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。2、當(dāng)存在可能對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)〔持續(xù)經(jīng)營問題除外〕且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。3、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。4、除本規(guī)定的兩種情形外，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免會計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。正確判別審計(jì)報(bào)告類型的方法偏離無保存意見的三種情況重要性程度不重要重要〔不影響會計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)〕很重要〔影響會計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)〕1、審計(jì)范圍受到限制無保存意見保存意見〔范圍及意見保存〕拒絕表示意見2、會計(jì)報(bào)表的編制偏離公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)那么無保存意見保存意見〔意見保存〕否認(rèn)意見3、審計(jì)不獨(dú)立拒絕表示意見〔不管重要性如何〕十一、期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（一） 期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)1、 如果注冊會計(jì)師在已審計(jì)會計(jì)報(bào)表公布后意識到會計(jì)報(bào)表中的某些信息有重大錯誤，就有責(zé)任保證已審計(jì)會計(jì)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯報(bào)的情況2、 發(fā)現(xiàn)存在重大錯誤，最適宜的補(bǔ)救方法是要求被審計(jì)單位立即發(fā)布一個(gè)修正后的會計(jì)報(bào)表，并解釋修正的原因3、 如果被審計(jì)單位拒絕在披露錯報(bào)方面進(jìn)行合作，注冊會計(jì)師就須將此情況通知被審計(jì)單位董事會。同時(shí)，還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。還有一個(gè)更可行的方法，即讓那些信任會計(jì)報(bào)表的使用者知道，會計(jì)報(bào)表不再值得信賴。如果被審計(jì)單位是一個(gè)上市公司，也可要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票交易所通知股東（二） 在會計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致和重大錯誤（重新編寫）1、 注冊會計(jì)師在查閱會計(jì)報(bào)表公布日獲取的其他信息時(shí)，如注意到存在重大不一致或明顯的對事實(shí)的重大錯報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位修改已審計(jì)會計(jì)報(bào)表或其他信息2、 如果已審計(jì)會計(jì)報(bào)表須作修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作修改的事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。如果在審計(jì)報(bào)揭發(fā)出后，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)了一些審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的可能導(dǎo)致修正審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處理。如果被審計(jì)單位同意修改原來提供的有關(guān)資料，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將前一次出具的審計(jì)報(bào)告撤銷，在實(shí)施必要的審計(jì)程序的根底上，針對修改后的資料重新出具審計(jì)報(bào)告,而不是出具補(bǔ)充審計(jì)報(bào)告，以名對審計(jì)報(bào)告使用人造成誤導(dǎo)。3、如果認(rèn)定其他信息對事實(shí)的重大錯報(bào)確實(shí)存在，且被審計(jì)單位同意修改，注冊會計(jì)師可以實(shí)施檢查被審計(jì)單位所采取的措施是否適當(dāng)?shù)缺匾某绦?，以合理確信會計(jì)報(bào)表使用人知悉修改情況。如果認(rèn)定其他信息對事實(shí)的重大錯報(bào)確實(shí)存在，而被審計(jì)單位卻拒絕修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以書面形式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局，并考慮征求律師的意見。十二、特殊目的的審計(jì)報(bào)告引言段意見段說明段備注1、特殊編制根底會計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告指明所審會計(jì)報(bào)表的編制根底說明在所有重大方面是否按照該特殊編制根底進(jìn)行了公允表達(dá)會計(jì)報(bào)表標(biāo)題或附注中應(yīng)指明該編制根底，如未指明，出具帶說明段審計(jì)報(bào)告2、會計(jì)報(bào)表組成局部的審計(jì)報(bào)告指明會計(jì)報(bào)表組成局部所依據(jù)的編制根底或提及對該根底加以限定的協(xié)議說明所審會計(jì)報(bào)表組成局部在所有重大方面是否按該根底進(jìn)行了公允表達(dá)①如果對整體報(bào)表發(fā)表了否認(rèn)或無法表示意見，只要會計(jì)報(bào)表組成局部不構(gòu)成報(bào)表整體的主要局部，那么應(yīng)出具報(bào)告；②提請被審計(jì)單位不應(yīng)在該報(bào)告后附整體報(bào)表，以防止會計(jì)報(bào)表用者誤解3、法規(guī)合同等遵循情況的審計(jì)報(bào)告指明已經(jīng)對法規(guī)合同所涉及財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)合同等規(guī)定未得到遵循的情況只有注冊會計(jì)師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)，才能接受委托4、簡要會計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告①已按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么審計(jì)了簡要報(bào)表依據(jù)的會計(jì)報(bào)表②簡要會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的類型和報(bào)告日期指明簡要報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審會計(jì)報(bào)表相一致。如果對所依據(jù)會計(jì)報(bào)表發(fā)表了非無保存意見，還應(yīng)提及該意見類型如對簡要會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)報(bào)表出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。應(yīng)在意見段后再加說明段，提請報(bào)表使用者應(yīng)將簡要報(bào)表與已審報(bào)表一并閱讀只有在對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見后，才能對根據(jù)已審計(jì)會計(jì)報(bào)表編制的簡要會計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。如未對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，那么不應(yīng)對該簡要會計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告注意事項(xiàng)注冊會計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)報(bào)告的用途及可能的使用者，并在審計(jì)報(bào)告意見段后說明審計(jì)報(bào)告的目的和分發(fā)使用上的限制；當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信這種報(bào)告的內(nèi)容及措辭沒有違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，否那么應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或終止審計(jì)約定。

第十六章與審計(jì)相關(guān)的其他鑒證業(yè)務(wù)一、驗(yàn)資概述1、 驗(yàn)資涵義對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。2、 驗(yàn)資的性質(zhì)與作用〔1〕驗(yàn)資關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定；〔2〕驗(yàn)資關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)秩序的好壞。驗(yàn)資報(bào)告在規(guī)定用途內(nèi)〔如辦理工商登記〕具有法定證明效力，能合理保證投資者出資的到位情況，但不應(yīng)被視為對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。3、 驗(yàn)資種類〔1〕設(shè)立驗(yàn)資：對被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記的注冊資本實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)。以下情況需要設(shè)立驗(yàn)資：企業(yè)申請?jiān)O(shè)立〔開業(yè)〕登記，出資者分期繳納注冊資本，企業(yè)合并、分立或資產(chǎn)重組新設(shè)立的企業(yè)。〔2〕變更驗(yàn)資：對被審驗(yàn)單位申請變更登記的注冊資本變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。如果僅涉及出資比例變化而注冊資本不變，無需提交驗(yàn)資報(bào)告。二、接受業(yè)務(wù)委托與編制驗(yàn)資方案〔一〕接受委托與簽訂業(yè)務(wù)約定書1、 了解被審驗(yàn)單位根本情況；2、 考慮自身能力和獨(dú)立性；3、 初步評估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；4、 簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書；〔二〕編制驗(yàn)資方案1、 總體驗(yàn)資方案：包括驗(yàn)資類型、目的和范圍，以往驗(yàn)資情況，重點(diǎn)審驗(yàn)領(lǐng)域，驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)評估，利用專家工作,進(jìn)度和預(yù)算，人員分工等。2、 具體驗(yàn)資方案：包括審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)、審驗(yàn)程序、執(zhí)行人及執(zhí)行日期、工作底稿索引號等。三、驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍和程序一〕審驗(yàn)范圍設(shè)立驗(yàn)資范圍變更驗(yàn)資范圍增加注冊資本:減少注冊資本:出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種等。增減變動情況有關(guān)的事項(xiàng)。出資者、出資金額、一〕審驗(yàn)范圍設(shè)立驗(yàn)資范圍變更驗(yàn)資范圍增加注冊資本:減少注冊資本:出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種等。增減變動情況有關(guān)的事項(xiàng)。出資者、出資金額、與注冊資本和實(shí)收資本〔股本〕審驗(yàn)范圍包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計(jì)處理等。審驗(yàn)范圍包括減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、會計(jì)處理，及減資后的出資者、出資金額、出資比例等?！捕硨忩?yàn)程序1、貨幣出資的審驗(yàn)審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)：按規(guī)定如期、足額將資金存入指定銀行。審驗(yàn)依據(jù)：被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、銀行對賬單及銀行函證回函。具體審驗(yàn)程序〔驗(yàn)證內(nèi)容〕：〔1〕貨幣資金出資清單與合同、章程、協(xié)議規(guī)定一致;〔2〕銀行收款憑證與出資清單一致；〔3〕銀行收款憑證加蓋印章；

〔4〕⑸〔4〕⑸⑹⑺⑻⑼繳款用途注明為投資款；銀行對賬單與收款憑證一致；銀行函證回函與收款單、對賬單相符；發(fā)行股票應(yīng)檢查承銷協(xié)議和報(bào)告、募股清單、股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費(fèi)用清單、證券登記機(jī)構(gòu)證明等;出資清單與注冊資本實(shí)收情況或變更情況明細(xì)表相符；〔10〕外方出資應(yīng)從境外匯入外幣；〔11〕外方以在中國境內(nèi)投資分得的人民幣利潤出資，審查利潤分配決議和利潤獲取地外匯管理部門證明；〔12〕外幣折算符合國家和協(xié)議規(guī)定；〔13〕〕外方投資款直接匯入被審驗(yàn)單位境外開設(shè)的銀行賬戶，應(yīng)經(jīng)被審驗(yàn)單位注冊地外匯管理部門批準(zhǔn)。2、實(shí)物出資的審驗(yàn)審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)：按規(guī)定將實(shí)物資產(chǎn)如期、足額投入，并辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。驗(yàn)證依據(jù)：實(shí)物資產(chǎn)出資清單、采購發(fā)票、資產(chǎn)評估報(bào)告、產(chǎn)權(quán)證、實(shí)物盤點(diǎn)表等。具體審驗(yàn)程序〔驗(yàn)證內(nèi)容〕：〔1〕實(shí)物資產(chǎn)出資清單與合同、協(xié)議、章程一致；〔2〕國家規(guī)定出資應(yīng)經(jīng)評估機(jī)構(gòu)評估的，檢查評估報(bào)告，資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)經(jīng)各出資者認(rèn)可；〔3〕實(shí)地觀察、監(jiān)盤實(shí)物，并與出資清單一致；〔4〕以房屋建筑物出資，應(yīng)索取平面圖、位置圖，驗(yàn)證產(chǎn)權(quán)證明；〔5〕以設(shè)備、材料出資，應(yīng)審驗(yàn)購貨發(fā)票、提貨單、保險(xiǎn)單等單證，驗(yàn)證權(quán)屬及價(jià)值；〔6〕實(shí)物資產(chǎn)交付方式、時(shí)間、地點(diǎn)與合同、協(xié)議、章程相符；〔7〕在規(guī)定期間內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)過戶手續(xù)；〔8〕實(shí)物出資清單與注冊資本實(shí)收情況或變更情況明細(xì)表相符；〔9〕進(jìn)口物資須經(jīng)商檢部門檢驗(yàn)，并出具?財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定書？。鑒定價(jià)值與合同、協(xié)議、章程或發(fā)票有差異，以鑒定價(jià)值為準(zhǔn)?！?0〕？財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定書?所列實(shí)物與憑證、清單一致；〔11〕觀察、監(jiān)盤實(shí)物，并與?財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定書?所列實(shí)物一致；〔12〕外幣折算符合國家和協(xié)議規(guī)定。3、 無形資產(chǎn)出資的審驗(yàn)審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)：按規(guī)定將無形資產(chǎn)如期、足額投入，并辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。驗(yàn)證依據(jù)：各種證書、土地使用權(quán)證明、合同協(xié)議等。具體審驗(yàn)程序〔驗(yàn)證內(nèi)容〕：〔1〕無形資產(chǎn)出資清單與合同、協(xié)議、章程一致；〔2〕國家規(guī)定出資應(yīng)經(jīng)評估機(jī)構(gòu)評估的，檢查評估報(bào)告，資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)經(jīng)各出資者認(rèn)可；〔3〕全民所有制單位以專利權(quán)出資，應(yīng)經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)；商標(biāo)權(quán)出資應(yīng)經(jīng)商標(biāo)主管部門批準(zhǔn)；〔4〕各種證書、證明齊全，所有權(quán)歸出資者所有；〔5〕無形資產(chǎn)占注冊資本比例符合國家規(guī)定；〔6〕以高新技術(shù)出資，技術(shù)成果應(yīng)經(jīng)科技管理部門審查認(rèn)定；〔7〕檢查土地使用權(quán)證，并觀察現(xiàn)場，作價(jià)依據(jù)合理；〔8〕以土地使用權(quán)出資應(yīng)辦理規(guī)定手續(xù)；〔9〕辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；〔10〕無形資產(chǎn)出資清單與注冊資本實(shí)收情況或變更情況明細(xì)表相符；〔11〕外商以高新技術(shù)出資，應(yīng)一次性出資到位；〔12〕外幣折算符合國家和協(xié)議規(guī)定。4、 凈資產(chǎn)出資的審驗(yàn) 審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)：按規(guī)定將凈資產(chǎn)有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債如期、足額投入，并辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。審驗(yàn)程序：〔1〕查凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本是否與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定一致；〔2〕審計(jì)與凈資產(chǎn)有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債；〔3〕查資產(chǎn)評估報(bào)告：了解評估目的、評估報(bào)告有效期和特殊事項(xiàng)說明；〔4〕查有關(guān)財(cái)產(chǎn)交接清單和資產(chǎn)負(fù)債轉(zhuǎn)移方式是否符合規(guī)定；〔5〕查產(chǎn)權(quán)證明及轉(zhuǎn)移手續(xù)；〔6〕查被審驗(yàn)單位與出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥主體變更登記手續(xù)的承諾函；〔7〕查是否按照規(guī)定通知債權(quán)人、發(fā)布公告，進(jìn)行債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保；〔8〕查國有資產(chǎn)折股數(shù)額是否與批準(zhǔn)文件及合同、章程、協(xié)議的規(guī)定一致；〔9〕查評估日與凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入日之間凈資產(chǎn)變動情況，變動金額是否按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整；〔10〕查凈資產(chǎn)出資額是否與注冊資本實(shí)收情況或變更情況明細(xì)表相符?！踩倡@取財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函在驗(yàn)資時(shí)尚未辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)獲取被審驗(yàn)單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中予以反映?！菜摹酬P(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊資本實(shí)收情況1、 對設(shè)立驗(yàn)資中非首期出資或變更驗(yàn)資，關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊資本實(shí)收情況。2、 對于分期出資或增加注冊資本審驗(yàn)，僅對本期注冊資本實(shí)收情況發(fā)表意見。〔五〕利用專家工作注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中利用專家工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，并對專家工作結(jié)果所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。四、驗(yàn)資報(bào)告（一） 出具驗(yàn)資報(bào)告的前提1、 完成預(yù)定的審驗(yàn)程序；2、 取得充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)；3、 分析和評價(jià)審驗(yàn)結(jié)論（二） 驗(yàn)資報(bào)告的作用1、 驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)合理地保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊資本實(shí)收情況符合國家相關(guān)法規(guī)和協(xié)議、章程、合同的規(guī)定。2、 驗(yàn)資報(bào)告有很強(qiáng)的時(shí)效性，不應(yīng)被視為是對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。驗(yàn)資報(bào)告出具后可用于工商登記的有效期為90日。（三） 驗(yàn)資報(bào)告根本內(nèi)容1、 標(biāo)題：“驗(yàn)資報(bào)告〃。2、 收件人：委托人全稱，擬設(shè)立的企業(yè)，以核準(zhǔn)的名稱并加蓋“〔籌〕全體股東“作為收件人全稱。3、 范圍段：說明驗(yàn)資范圍、各方責(zé)任、驗(yàn)資依據(jù)、主要審驗(yàn)程序。〔1〕驗(yàn)資范圍：與被審驗(yàn)單位注冊資本實(shí)收或變更情況有關(guān)的事項(xiàng)；〔2〕各方責(zé)任：出資者及被審驗(yàn)單位責(zé)任：按規(guī)定出資、提供真實(shí)、合法、完整的資料、保護(hù)資產(chǎn)的平安、完整；注冊會計(jì)師責(zé)任：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么要求，對注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告?！?〕驗(yàn)資依據(jù)：？獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號一一驗(yàn)資？；〔4〕主要審驗(yàn)程序：必要的審驗(yàn)程序。4、 意見段：說明驗(yàn)資結(jié)果〔確認(rèn)的實(shí)收資本數(shù)額，包括出資者實(shí)際出資金額、出資方式、出資比例、出資日期、出資幣種等〕。〔1〕設(shè)立驗(yàn)資：說明被審驗(yàn)單位登記的注冊資本金額、出資期限、至特定日期被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況，包括出資總額、各種方式的出資金額及無形資產(chǎn)占注冊資本的比例等?！?〕變更驗(yàn)資：增加資本的，說明原注冊資本、增資依據(jù)及增資金額，并說明至特定日期被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況，包括出資總額、各種方式的出資金額及無形資產(chǎn)占注冊資本的比例等。分期出資僅對本次實(shí)收資本發(fā)表審驗(yàn)意見。減少注冊資本的，說明原注冊資本、減資依據(jù)、減資金額、減資方式、減資日期、減資幣種和減少后實(shí)收資本等。5、說明段：說明驗(yàn)資報(bào)告用途、使用責(zé)任和其他重要事項(xiàng)?！?〕驗(yàn)資報(bào)告用途：驗(yàn)資報(bào)告僅供被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用?！?〕驗(yàn)資報(bào)告使用責(zé)任：委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三者因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)?！?〕其他重要事項(xiàng)：注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在驗(yàn)資結(jié)果方面存在異議，且無法協(xié)商一致；投入資產(chǎn)尚未辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已獲得投資者保證及被審驗(yàn)單位確認(rèn)；被審驗(yàn)單位尚未對投入資本進(jìn)行會計(jì)處理；被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損導(dǎo)致增資前凈資產(chǎn)小于注冊資本；注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；以前經(jīng)其他注冊會計(jì)師驗(yàn)資的情況；其他有必要說明的事項(xiàng)。6、附件：注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說明。7、 簽章和地址：注冊會計(jì)師及事務(wù)所簽名蓋章，注明地址。8、 報(bào)告日期：完成外勤工作日。附：設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的比照表項(xiàng)目審驗(yàn)范圍審驗(yàn)主要目標(biāo)審驗(yàn)證據(jù)必要的審計(jì)附送件〔附送已審驗(yàn)由被審計(jì)單位編制并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的附件〕備注設(shè)立驗(yàn)資限于與注冊資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)：出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種注冊資本是否符合法律、法規(guī)要求；各投資者是否按照合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資比例、出資方式和出資期限足額繳出資本。少1、 依法應(yīng)當(dāng)建立會計(jì)賬簿但尚未建立的被審驗(yàn)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請其建立必要的會計(jì)賬簿。2、 重點(diǎn)申計(jì)與投入資本相關(guān)的會計(jì)處理。3、 設(shè)立驗(yàn)資中的非首期驗(yàn)資，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會計(jì)報(bào)表、申計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn)單位以前注冊資本的實(shí)收情況。必要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊會計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。4、 以凈資產(chǎn)出資的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的根底上驗(yàn)證其價(jià)值。1、 已驗(yàn)證的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表；2、 驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。出資者分期繳納注冊資本，注冊會計(jì)師僅對本期注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。對以前各期注冊資本實(shí)收情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明進(jìn)行審驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況，并說明包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊資本實(shí)收金額變更驗(yàn)限于與注冊資本和實(shí)收資本(股本)增、減變動情況有關(guān)的事項(xiàng)(1)注冊資本的變更事宜是否符合法定程序；多1、變更驗(yàn)資，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會計(jì)報(bào)表、審計(jì)1、 注冊資本變更情況明細(xì)表；2、 驗(yàn)資事項(xiàng)說資1、 增加注冊資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計(jì)處理等。2、 減少注冊資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會計(jì)處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。注冊資本的增減是否真實(shí)；相關(guān)的會計(jì)處理是否正確報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn)單位以前注冊資本的實(shí)收情況。必要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊會計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。2、以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊資本以及因合并增加注冊資本，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的根底上驗(yàn)證其價(jià)值。明等。五、盈利預(yù)測審審核定義所謂盈利預(yù)測審核，是指注冊會計(jì)師接受委托，對被審核單位盈利預(yù)測進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。盈利預(yù)測審核的目的如下：⑴對根本假設(shè)進(jìn)行審核。⑵對選用的會計(jì)政策進(jìn)行審核。⑶對編制根底進(jìn)行審核。⑷發(fā)表審核意見，最終目的。注冊會計(jì)師如認(rèn)為盈利預(yù)測所依據(jù)的根本假設(shè)明顯不發(fā)實(shí)際，或所做預(yù)測將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。盈利預(yù)測審核報(bào)告1、 標(biāo)題：“盈利預(yù)測審核報(bào)告〃。2、 收件人：委托人全稱〔股份全體股東〕3、 范圍段：說明審核范圍、雙方責(zé)任、審核依據(jù)、審核程序。審核范圍：編制的盈利預(yù)測及其所依據(jù)的根本假設(shè)、適用的會計(jì)政策和編制根底；雙方責(zé)任：被審核單位董事會對盈利預(yù)測的根本假設(shè)、選用的會計(jì)政策及其編制根底承當(dāng)全部責(zé)任；注冊會計(jì)師對上述內(nèi)容發(fā)表審核意見。審核依據(jù)：？獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號一一盈利預(yù)測審核？；審核程序：必要的審核程序。4、 意見段：對盈利預(yù)測發(fā)表審核意見：盈利預(yù)測所依據(jù)的根本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù)說明這些假設(shè)是不合理的〔消極保證〕盈利預(yù)測所選用的會計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會計(jì)政策是否一致；盈利預(yù)測是否按確定的編制根底編制。5、 說明段：與被審核單位在上述方面存在的異議。6、 簽章：會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師。7、 日期：外勤工作結(jié)束日，不早于管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署盈利預(yù)測的日期。六、內(nèi)部控制審核（應(yīng)當(dāng)是個(gè)考點(diǎn)，注意與其他審計(jì)業(yè)務(wù)的區(qū)別）（一） 內(nèi)部控制審核的含義注冊會計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。1、 內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)2、 內(nèi)部控制審核的范圍限于特定日期與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制3、 被審計(jì)單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定（二） 審核方案（三） 審核程序?qū)徍顺绦虬ǎ?、 了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)2、 評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性 3、 測試和評價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性（四） 審核報(bào)告1、 審核報(bào)告的根本內(nèi)容包括：標(biāo)題；收件人；引言段；范圍段；固有限制段；意見段；簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址;報(bào)告日期。2、 審核報(bào)告意見類型包括：無保存意見；保存意見；否認(rèn)意見和拒絕表示意見內(nèi)部控制審核報(bào)告與審計(jì)報(bào)告比擬工程內(nèi)部控制審核報(bào)告審計(jì)報(bào)告1、標(biāo)題不