《中級財務(wù)會計（第二版）》課件第11章 財務(wù)報告

1第11章財務(wù)報告

211.1財務(wù)報告概述11.2資產(chǎn)負債表11.3利潤表11.4現(xiàn)金流量表11.5所有者權(quán)益變動表11.6財務(wù)報表附注目錄

311.1財務(wù)報告概述11.1.1財務(wù)報告的內(nèi)容11.1.2財務(wù)報告的作用11.1.3財務(wù)報告披露方式11.1.4財務(wù)報告的分類11.1.5財務(wù)報告的編制原則11.1.6財務(wù)報告列報的基本要求

411.1財務(wù)報告概述11.1.1財務(wù)報告的內(nèi)容財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。財務(wù)報告一般應(yīng)當提供以下信息：提供企業(yè)的經(jīng)濟資源提供企業(yè)在報告期內(nèi)的經(jīng)營績效提供企業(yè)現(xiàn)金流動的信息反映企業(yè)管理當局受托責任的信息企業(yè)未來經(jīng)營預(yù)測和社會責任的履行情況“財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件?！被緶蕜t定義

511.1.2財務(wù)報告的作用11.1財務(wù)報告概述有助于投資者和債權(quán)人等進行合理的決策。反映企業(yè)管理當局的受托經(jīng)管責任協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團的關(guān)系促進社會資源的有效配置

6財務(wù)（基本）報表（符合財政部會計準則的規(guī)定）財務(wù)報表附注（符合財政部和中國證監(jiān)會的規(guī)定）審計報告（應(yīng)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師審計，并遵守審計準則）自己披露的信息（應(yīng)經(jīng)注冊會計審閱并發(fā)表意見）嚴格意義上11.1財務(wù)報告概述11.1.3財務(wù)報告披露方式

7財務(wù)報表（主要提供反映過去的財務(wù)信息）其他財務(wù)報告（主要提供未來的信息，且不限于財務(wù)信息）一般意義財務(wù)報告已形成較嚴密的方法體和理體系11.1財務(wù)報告概述11.1.3財務(wù)報告披露方式

8按《企業(yè)會計準則第30號-財務(wù)報表列報》的規(guī)定：

財務(wù)報表組成：4表+附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表附注小企業(yè)？11.1財務(wù)報告概述11.1.3財務(wù)報告披露方式

911.1財務(wù)報告概述11.1.4財務(wù)報告的分類財務(wù)報表按編報期間不同的分類中期財務(wù)報表年度財務(wù)報表財務(wù)報表按編報主體不同的分類個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表

1011.1.5財務(wù)報告的編制原則11.1財務(wù)報告概述報表內(nèi)容真實可靠信息具有相關(guān)性體現(xiàn)效益大于成本原則

1111.1.6財務(wù)報告列報的基本要求11.1財務(wù)報告概述財務(wù)報告列報主要是指財務(wù)報表的列報。列報，是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。（1）以持續(xù)經(jīng)營為列報基礎(chǔ)（2）按重要性原則進行項目列報（3）可比期間的數(shù)據(jù)列報（4）財務(wù)報表表首的列報要求與報告期間

1211.2資產(chǎn)負債表

11.2.1資產(chǎn)負債表的概述11.2.2資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法11.2.3資產(chǎn)負債表編制實例

1311.2資產(chǎn)負債表1.資產(chǎn)負債表的概念及作用資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的報表。反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效

11.2.1資產(chǎn)負債表的概述

14資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負債表報告資產(chǎn)負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)理解資產(chǎn)負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷11.2資產(chǎn)負債表

11.2.1資產(chǎn)負債表的概述2.資產(chǎn)負債表的局限性

153.資產(chǎn)負債表的列報11.2資產(chǎn)負債表

11.2.1資產(chǎn)負債表的概述列報的總體要求資產(chǎn)的列報負債的列報所有者權(quán)益的列報

16正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。正常營業(yè)周期和一年如何選擇？3.資產(chǎn)負債表的列報11.2資產(chǎn)負債表

11.2.1資產(chǎn)負債表的概述

1711.2.2資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法報告式資產(chǎn)負債表賬戶式資產(chǎn)負債表列報格式列報方法年初余額欄的列報方法期末余額欄的列報方法根據(jù)總賬科目的余額填列根據(jù)有關(guān)明細賬科目的余額計算填列根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列綜合運用上述填列方法分析填列11.2資產(chǎn)負債表

1811.2.3資產(chǎn)負債表編制實例［例11-1］華聯(lián)實業(yè)股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。該公司2×13年12月31日的資產(chǎn)負債表及2×14年12月31日的余額表如表分別見表11-4和表11-5。根據(jù)上述資料，華聯(lián)股份有限公司編制2×14年12月31日的資產(chǎn)負債表，如表11-3所示。11.2資產(chǎn)負債表

1911.3利潤表11.3.1利潤表概念與作用概念：利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)（會計）報表。作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成？獲利水平？利潤增長變化趨勢？為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)實現(xiàn)的營業(yè)收入有多少？實現(xiàn)的投資收益有多少？實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少？揭露矛盾找出差距評判部門業(yè)績做出獎罰決策

2011.3.2不同收益計量觀資產(chǎn)負債觀

對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益。理論基礎(chǔ)是資本保全貨幣（財務(wù)）資本保全實物資本保全11.3利潤表

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收入費用觀以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。本期收益的內(nèi)容當期營業(yè)觀點損益滿計觀點當期營業(yè)管理上可控且正常評判當期經(jīng)營效率營業(yè)性收益非營業(yè)性收益前期調(diào)整？思考題：不同收益計量觀的比較？11.3利潤表11.3.2不同收益計量觀

2211.3.3利潤表的局限收益的計量缺乏內(nèi)在的邏輯上的統(tǒng)一性采用貨幣計量有局限必須采用估計數(shù)，導(dǎo)致日后可能修正。不同會計方法的選擇，使不同企業(yè)收益的比較受到影響。按功能性分類列示的不足思考題：如何理解利潤表的局限性？11.3利潤表

2311.3.4利潤表的列報格式和列報方法1.利潤表的列報格式（結(jié)構(gòu)）單步式利潤表多步式利潤表

利與弊？我國利潤表的結(jié)構(gòu)？11.3利潤表見教材表11-7

242.利潤表的列報方法特點：費用采用”功能法“列報即按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報對企業(yè)而言，其活動通常可以劃分為生產(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動上發(fā)生的費用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開列報，有助于使用者了解費用發(fā)生的活動領(lǐng)域。提示：商業(yè)銀行將利息支出作為利息收入的抵減項目、將手續(xù)費及傭金支出作為手續(xù)費及傭金收入的抵減項目等列示。11.3利潤表11.3.4利潤表的列報格式和列報方法

252.利潤表的列報方法本期金額欄的列報根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列上期金額欄的列報應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。11.3利潤表11.3.4利潤表的列報格式和列報方法

262.利潤表的列報方法特殊提示：“基本每股收益”項目、“稀釋每股收益”項目基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。11.3利潤表11.3.4利潤表的列報格式和列報方法

27基本每股收益的計算基本每股收益=發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)歸屬于普通股股東的當期凈利潤企業(yè)當期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔的凈虧損金額。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)

+當期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間-當期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間11.3利潤表11.3.4利潤表的列報格式和列報方法

28示例1：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計算

摘要已發(fā)行股份數(shù)庫存股份數(shù)發(fā)行在外股份數(shù)1月1日年初余額5月31日收現(xiàn)發(fā)行新股12月1日付現(xiàn)購買庫存股12月31日年末余額2000800-2800300-2505501700250022502250（1700×12÷12）+（800×7÷12）-（250×1÷12）＝2146

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稀釋每股收益的計算企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。

11.3利潤表11.3.4利潤表的列報格式和列報方法

30示例2：某上市公司2011年年初發(fā)行在外的普通股10000萬股，2011年3月2日新發(fā)行4500萬股，12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。該公司2011年實現(xiàn)凈利潤2725萬元。不考慮其他因素，該公司2011年基本每股收益數(shù)額，金額單位為元。普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625（萬股）基本每股收益=2725÷13625=0.2（元/股）11.3利潤表11.3.4利潤表的列報格式和列報方法

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發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的情況，需重新計算所有列報期間的股份數(shù)，并據(jù)以調(diào)整每股收益：

派發(fā)股票股利資本公積轉(zhuǎn)增股本拆股、并股每股收益的重新計算11.3利潤表11.3.4利潤表的列報格式和列報方法

3211.3.5利潤表編制實例[例11-2]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2×14年度損益類科目的累計發(fā)生凈額如表11-8所示。根據(jù)上述資料，編制華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2×14年度利潤表，如表11-7所示。11.3利潤表

3311.4現(xiàn)金流量表11.4.1現(xiàn)金流量表概述可對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。大致判斷其經(jīng)營周轉(zhuǎn)是否順暢?？蓪ζ髽I(yè)的支付能力和償債能力等做出較為可靠地判斷經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流入占總來源的比例越高，企業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固，支付能力和償債能力才越強，可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況是否過度擴大經(jīng)營規(guī)模？產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力是否偏低？便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動。1.現(xiàn)金流量表的概念及作用

342、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價物企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資11.4現(xiàn)金流量表11.4.1現(xiàn)金流量表概述

353.現(xiàn)金流量的分類及列示

現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金各項目之間的增減變動非現(xiàn)金各項目之間的增減變動現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映現(xiàn)金流量的列示現(xiàn)金流量表的格式表11-911.4現(xiàn)金流量表11.4.1現(xiàn)金流量表概述

364.現(xiàn)金流量表編制方法概要11.4現(xiàn)金流量表11.4.1現(xiàn)金流量表概述直接法和間接法工作底稿法或Ｔ形賬戶法

37編制依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列直接法通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量11.4現(xiàn)金流量表11.4.2現(xiàn)金流量表的編制1.編制依據(jù)與思路

38由于凈利潤主要來自于企業(yè)的經(jīng)營活動，所以，直接法實際上是從利潤表的營業(yè)收入項目開始，逐項將與經(jīng)營活動有關(guān)的利潤項目轉(zhuǎn)換為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入或流出項目。這是理解直接法的突破口11.4現(xiàn)金流量表11.4.2現(xiàn)金流量表的編制直接法2.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報

39提醒注意：①由于直接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目有時并不完全與利潤表項目逐一對應(yīng)，所以并非所有項目都需要這種“轉(zhuǎn)換過程”。②每個項目反映什么？應(yīng)考慮的因素有哪些？③直接法下比較難填列的項目主要有“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表直接法

40各項目的內(nèi)容及填列方法①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是：借：現(xiàn)金貸：營業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款直接法

41注意問題：第一，本項目不僅指收到的貨款，也包括收到的增值稅銷項稅額。第二，報告期內(nèi)收回的以前期間已經(jīng)核銷的壞賬，也包括在本項目內(nèi)。第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)收賬款等的減少，并不涉及現(xiàn)金的流入。直接法

42結(jié)論：在填列本項目時，應(yīng)考慮的因素有：營業(yè)收入、應(yīng)收賬款的增減變動應(yīng)收票據(jù)的增減變動預(yù)收賬款的增減變動計提壞賬引起的應(yīng)收賬款的減少收回以前年度核銷的壞賬應(yīng)交增值稅銷項稅額的發(fā)生額等。直接法

43思路一：根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

+以前期間銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金

+以后將要銷售商品、提供勞務(wù)在本期預(yù)收的現(xiàn)金

+本期收回前期已核銷的壞賬

-本期銷售退回支付的現(xiàn)金【例11－3】直接法

44思路二：根據(jù)報表項目及部分賬戶記錄資料填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=營業(yè)收入

+應(yīng)收賬款項目（期初余額—期末余額）

+應(yīng)收票據(jù)項目（期初余額—期末余額）

+預(yù)收賬款項目（期末余額—期初余額）

-債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

-本期計提壞賬準備導(dǎo)致的應(yīng)收賬款項目減少數(shù)【例11－4】直接法

45②“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目與購買商品有關(guān)的“付現(xiàn)”的賬務(wù)處理思路是：借：庫存商品等存貨應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款貸：現(xiàn)金直接法

46“購貨付現(xiàn)”項目金額的計算先要考慮到存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等資產(chǎn)負債表項目的變動。即：本期購貨付現(xiàn)

=本期存貨增加數(shù)+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)

+預(yù)付賬款本期增加數(shù)直接法

47本項目與利潤表項目有什么關(guān)系？“營業(yè)成本”銷貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷貨成本期末存貨成本+=+如期初存貨成本等于期末存貨成本且均為現(xiàn)購，則本期購貨成本本期銷貨成本=營業(yè)成本即為現(xiàn)金流出如期本期有現(xiàn)購及賒購兩種，則應(yīng)考慮應(yīng)付款項目的數(shù)額確定現(xiàn)金流出。直接法

48注意問題：第一，“購貨付現(xiàn)”項目不僅指貨款，也包括支付的增值稅進項稅額；第二，企業(yè)報告期內(nèi)在購買商品問題上因退貨而收到的現(xiàn)金，在本項目作減項考慮；第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)付賬款等的減少數(shù)。直接法

49在填列“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目時，應(yīng)考慮的因素有：營業(yè)成本、存貨增減變動應(yīng)交增值稅（進項稅額）的發(fā)生額應(yīng)付賬款增減變動應(yīng)付票據(jù)增減變動預(yù)付賬款增減變動購貨退回收到的現(xiàn)金等。本項目可用公式表示如下：直接法

50購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+存貨（期末余額—期初余額)+應(yīng)付賬款(期初余額—期末余額)+應(yīng)付票據(jù)(期初余額—期末余額)+預(yù)付賬款(期末余額—期初余額)說明：第一，公式中各資產(chǎn)負債表項目的增減變動金額必須產(chǎn)生于與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)；第二，公式中的“營業(yè)成本”項目應(yīng)扣除其中的工資費用、折舊費用等非外購存貨的費用?！纠?1－6】特點？【例11－7】特點直接法

51直接法下其他項目的填列其他項目，由于其沒有與利潤表直接的對應(yīng)項目，如果仍然采用上述轉(zhuǎn)換調(diào)整的方法，反而更加不更。所以，這些項目可以主要根據(jù)有關(guān)賬戶記錄資料分析填列?！笆盏降亩愘M返還”項目“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目“支付的各項稅費”項目“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目注意列報內(nèi)容？直接法

523.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報——間接法11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用項目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負債的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。間接法的內(nèi)容及具體填列方法將在現(xiàn)金流量表附注中解釋。

53“收回投資收到的現(xiàn)金”項目“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目“投資支付的現(xiàn)金”項目各項目反映的內(nèi)容？“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目4.投資活動現(xiàn)金流量的列報11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表

54①“收回投資收到的現(xiàn)金”項目債權(quán)性投資收回的本金②“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目現(xiàn)金股利現(xiàn)金利息股票股利？包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入。11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表4.投資活動現(xiàn)金流量的列報

55③“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目為何按凈額反映？現(xiàn)金凈額為負數(shù)如何處理？“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”④“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目⑤“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表4.投資活動現(xiàn)金流量的列報

56⑥“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目購買機器設(shè)備支付的現(xiàn)金建造工程支付的現(xiàn)金支付在建工程人員的工資*借款利息資本化部分“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”（屬籌資）*融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”（屬籌資）11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表4.投資活動現(xiàn)金流量的列報

57⑦“投資支付的現(xiàn)金”項目⑧“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目⑨“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表4.投資活動現(xiàn)金流量的列報

585.籌資活動現(xiàn)金流量的列報“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目“借款收到的現(xiàn)金”項目“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目各項目反映的內(nèi)容？11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表

596.“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算兩者的差額11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表

6011.4.3現(xiàn)金流量表附注間接法的應(yīng)用“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動”“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況”附注的內(nèi)容11.4現(xiàn)金流量表

611.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1）凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的關(guān)系？為何從凈利潤開始調(diào)？“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”兩者有著必然的聯(lián)系，凈利潤主要來自于經(jīng)營活動?！皟衾麧櫋迸c“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”又存在著金額差異。①與凈利潤有關(guān)的交易或事項不一定涉及現(xiàn)金。

②與凈利潤有關(guān)的交易或事項不一定都與經(jīng)營活動有關(guān)。③有些交易或事項雖然與凈利潤沒有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營活動。

62經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

=凈利潤+實際沒有支付現(xiàn)金的費用

-實際沒有收到現(xiàn)金的收益

+不涉及經(jīng)營活動的費用

-不涉及經(jīng)營活動的收益

+與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù)（增加數(shù)為減項）

+與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負債的增加數(shù)（減少數(shù)為加項）2）調(diào)節(jié)公式

632.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動不涉及當期現(xiàn)金收支為何列報？3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況期末期初差額可以反映為何列報？

6411.4.4現(xiàn)金流量表及附注的平衡關(guān)系資產(chǎn)負債表（表11-3）利潤表（表11-7）資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的明細資料如下：利潤表有關(guān)項目的明細資料如下：編制依據(jù)11.4現(xiàn)金流量表11.4.5現(xiàn)金流量表編制實例【例11－17】

6511.5所有者權(quán)益變動表

11.5.1所有者權(quán)益變動表概述