Topic固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)

Topic固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)第1頁/共24頁一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

凡與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，只要符合固定資產(chǎn)確認條件，就應計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；凡與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。后續(xù)支出的處理原則第2頁/共24頁

費用化的后續(xù)支出借：管理費用銷售費用貸：銀行存款

后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，后續(xù)支出從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

可資本化的后續(xù)支出轉(zhuǎn)銷：借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（原價）達到預定使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第3頁/共24頁

某企業(yè)擴建一個生產(chǎn)車間的廠房，該廠房原值300，000元，已計提折舊為100，000元，擴建中實際耗用工程物資價值50，000元，支付工人工資10，000元，擴建中拆除部分材料變價收入20，000元。工程完工交付使用，原廠房的預計使用年限為30年，擴建后的廠房預計使用年限比原預計使用年限延長15年，則企業(yè)編制分錄如下：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入擴建：借：在建工程200，000

累計折舊100，000

貸：固定資產(chǎn)300，000發(fā)生有關(guān)支出：借：在建工程60，000

貸：工程物資50，000

應付職工薪酬10，000收到拆除材料變價收入：借：銀行存款20，000

貸：在建工程20，000工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)240，000

貸：在建工程240，000

例10-1第4頁/共24頁二、固定資產(chǎn)的處置出售報廢不需用/不適用特殊原因磨損/技術(shù)進步自然災害毀損對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組第5頁/共24頁

會計處理程序

過程

會計處理1、轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3、收回出售款/殘料價值借：銀行存款/原材料貸：固定資產(chǎn)清理4、保險賠款借：其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理5、清理凈損益處理借：營業(yè)外支出借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入第6頁/共24頁例10-2

甲公司出售一座建筑物，原價為2，000，000元，已計提折舊1，000，000元，未計提減值準備，實際出售價格為1，200，000元，已通過銀行收回價款。收回出售款計算銷售稅金（營業(yè)稅稅率為5%）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理1，000，000

累計折舊1，000，000

貸：固定資產(chǎn)2，000，000借：銀行存款1，200，000

貸：固定資產(chǎn)清理1，200，000借：固定資產(chǎn)清理60，000

貸：應交稅費-應交營業(yè)稅60，000借：固定資產(chǎn)清理140，000

貸：營業(yè)外收入140，000第7頁/共24頁

乙公司現(xiàn)有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價500，000元，已計提折舊450，000元，未計提減值準備。報廢時的殘值收入為20，000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3，500元（不考慮原材料稅金問題），則應作會計處理：例10-3第8頁/共24頁

丙公司因遭受水災而毀損一座倉庫，該倉庫原價4，000，000元，已計提折舊1,000,000元，未計提減值準備。其殘料價值50，000元，殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費用20，000元以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應賠償損失1，500，000元，尚未收到賠款，（不考慮原材料稅金問題）則應作會計處理：例10-4第9頁/共24頁三、固定資產(chǎn)減值減值的定義與判斷

固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價值在資產(chǎn)負債表日進行判斷第10頁/共24頁（一）減值跡象的判斷

是否發(fā)生減值？

判斷標準？（二）可收回金額的估計

可收回金額為以下兩者中的高者：

公允價值減去處置費用后的凈額

資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（三）減值的賬務處理

可收回金額﹥賬面價值，不需減值可收回金額﹤賬面價值，將賬面價值減至可收回金額

借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。！第11頁/共24頁四、固定資產(chǎn)清查盤盈借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場：同類或類似固定資產(chǎn)市場價值-估計價值損耗同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場：預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬價值的確定第12頁/共24頁盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：其他應收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢保險賠款或過失人賠款盤虧損失第13頁/共24頁例10-5

某公司進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價10，000元，已計提折舊7，000元。還發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，按同類或類似市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為30，000元。則該公司的業(yè)務處理？第14頁/共24頁五、無形資產(chǎn)的確認與分類（一）無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。可辨認性標準商譽是無形資產(chǎn)？第15頁/共24頁（二）無形資產(chǎn)的確認條件與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、特許權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)等第16頁/共24頁六、無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量

外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

投資者投入無形資產(chǎn)投資各方協(xié)議約定或投資合同確定的價值為實際成本。第17頁/共24頁自行開發(fā)無形資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化第18頁/共24頁外購無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等自行開發(fā)無形資產(chǎn)資本化的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出-資本化支出貸：銀行存款等費用化的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出-費用化支出貸：銀行存款等結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出-資本化支出結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出：借：管理費用貸：研發(fā)支出-費用化支出第19頁/共24頁使用壽命有限的無形資產(chǎn)——攤銷攤銷期間自可供使用時至終止確認時止攤銷方法直線法、生產(chǎn)總量法賬務處理（殘值為零）自用：借：管理費用貸：累計攤銷出租：借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷通過產(chǎn)品價值實現(xiàn)：借：制造費用貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不攤銷七、無形資產(chǎn)攤銷第20頁/共24頁八、無形資產(chǎn)減值

——無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值借：資產(chǎn)減值損失-計提無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回第21頁/共24頁九、無形資產(chǎn)的處置取得價款-無形資產(chǎn)賬面價值-出售的相關(guān)稅費

借：銀行存款