注會考試《會計》講義及習題 - 第十九章 所得稅

高頓財經(jīng)CPA培訓中心PAGE高頓財經(jīng)CPA培訓中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號：gaoduncpa第四節(jié)所得稅費用的確認和計量三、所得稅費用【例題10?多選題】甲公司20×9年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：（1）甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。（2）20×9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。（3）20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術的成本為4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術的計稅基礎為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。（4）20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備l000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。（5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為l200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司20×9年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2010年考題）（1）下列各項關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。A.商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)D.長期股權投資產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債【答案】ACE【解析】商譽計提減值準備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項A正確；自行開發(fā)無形資產(chǎn)不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項B錯誤；固定資產(chǎn)因其會計和稅法計提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項C正確；權益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權投資賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債，選項D錯誤；投資性房地產(chǎn)因會計上確認公允價值變動和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債，選項E正確。（2）下列各項關于甲公司20×9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.確認所得稅費用3725萬元B.確認應交所得稅3840萬元C.確認遞延所得稅收益ll5萬元D.確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬元E.確認遞延所得稅負債570萬元【答案】ABC【解析】固定資產(chǎn)賬面價值=8000-8000/10=7200（萬元），計稅基礎=8000-8000/16=7500（萬元），可抵扣暫時性差異=7500-7200=300（萬元），商譽因減值形成可抵扣暫時性差異1000萬元，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（300+1000）×25%=325（萬元），選項D錯誤；投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應納稅暫時性差異變動=500+6800/20=840（萬元），遞延所得稅負債發(fā)生額=840×25%=210（萬元），選項E錯誤；遞延所得稅收益=325-210=115（萬元），選項C正確；應交所得稅=[15000-4000/10×1/2×50%+（300+1000）-840]×25%=3840（萬元），選項B正確；所得稅費用=3840-115=3725（萬元），選項A正確?！纠}11?單選題】甲公司20×8年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；（2）計提與擔保事項相關的預計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；（4）計提固定資產(chǎn)減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。A.預計負債產(chǎn)生應納稅暫時性差異B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異D.固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異【答案】D【解析】事項（1）產(chǎn)生應納稅暫時性差異60萬元，確認遞延所得稅負債15萬元（對應科目所得稅費用）；事項（2）不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅；事項（3）產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元（對應科目資本公積）；事項（4）產(chǎn)生可抵扣暫時性差異140萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35（萬元）（對應科目所得稅費用）。（2）甲公司20×8年度遞延所得稅費用是（）萬元。A.-35B.-20C.15D.30【答案】B【解析】甲公司20×8年度遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20（萬元）（注：對應科目為資本公積的遞延所得稅不影響所得稅費用）?！纠}12】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報20×8年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：（1）20×8年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得稅額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。（3）甲公司于20×6年1月購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。（4）20×8年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。（5）其他相關資料:①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。②甲公司20×8年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。④甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。⑤甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。要求：（1）確定甲公司20×8年12月31日有關資產(chǎn)、負債的賬面價值及其計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數(shù)據(jù)填列在“甲公司20×8年暫時性差異計算表”內(nèi)。（2）計算甲公司20×8年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。（3）編制甲公司20×8年與所得稅相關的會計分錄。（2009年原制度考題）【答案】（1）甲公司20×8年暫時性差異計算表（2）遞延所得稅費用=650-（2000+300）×25%=75（萬元）（3）遞延所得稅資產(chǎn)（貸方）=650-（2000+300）×25%=75（萬元）遞延所得稅負債（貸方）=200×25%=50（萬元）應交所得稅=[3000+2000-200+（4800-30000×15%）-2600]×25%=625（萬