2023年全國重點稅源企業(yè)自查參考提綱

2023年全國重點稅源企業(yè)自查參考提綱自查期間，企業(yè)應按照稅法規(guī)定對生產(chǎn)經(jīng)營活動涉稅問題進行全面自查，涵蓋全部應納稅種。一、增值稅(一)進項稅額1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實合法；是否將開票單位與收款單位不一致；是否票面所記載貨物、勞務和服務與實際不符的發(fā)票用于抵扣票流、資金流、物流相一致。票流、資金流、物流相一致2.用于抵扣進項稅額的運輸發(fā)票(含貨物運輸增值稅專用發(fā)票，下同)是否真實合法；是否將用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費、非正常損失的貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物運費作為進項稅額抵扣；是否將與購進、銷售貨物無關的運費作為進項稅額抵扣；是否將開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票作為進項稅額抵扣；是否將項目填寫不齊全的運輸發(fā)票作為進項稅額抵扣；是否擅自擴大運費抵扣基數(shù)，將不屬于抵扣范圍的發(fā)票金額如保險費等作為進項稅額抵扣；取得運輸發(fā)票的運輸業(yè)務與購進貨物的名稱、數(shù)量是否匹配；有無取得虛開發(fā)票進行抵扣。3.是否按規(guī)定使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；是否擴大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把采購的方木、枕木、道木、鋸材等作為初級農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；是否虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為進項稅額抵扣。4.海關進口增值稅專用繳款書是否真實合法；進口貨物品種、數(shù)量等與實際生產(chǎn)是否相匹配。5.是否按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出：發(fā)生退貨或取得銷售折讓是否按規(guī)定取得增值稅紅字專用發(fā)票并作進項稅額轉(zhuǎn)出;購進貨物用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費、非正常損失的購進貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物所抵扣進項稅額是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出;是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來賬或沖減營業(yè)費用，而不按規(guī)定作進項返利支付方：開紅票，沖收入、銷項。返利取得方：收紅票，做進項稅轉(zhuǎn)出。如涉及實物返利，則視同支付方支付現(xiàn)金返利后返利取得方又付現(xiàn)金重新購入實務。稅額轉(zhuǎn)出的情況。返利支付方：開紅票，沖收入、銷項。返利取得方：收紅票，做進項稅轉(zhuǎn)出。如涉及實物返利，則視同支付方支付現(xiàn)金返利后返利取得方又付現(xiàn)金重新購入實務。6.是否存在“營改增”之前應取未取不得抵扣的營業(yè)稅發(fā)票，而滯后取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣進項稅額的情形。(二)銷項稅額1.銷售收入是否完整及時確認：是否存在以貨易貨、以貨抵債未計收入的情況;是否存在取得的應稅收入不確認的情況;是否存在銷售收入長期掛賬不確認收入的情況;是否存在收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計少計收入的情況;是否將應收取的銷售款項，先支付費用(如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的手續(xù)費等)，只將余款確認收入的情況;是否向購貨方收取的各種價外費用(例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等)未按規(guī)定計提銷項稅額;對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計提銷項稅額，是否存在出售固定資產(chǎn)、副產(chǎn)品等不計、少計收入等情況。2.是否存在視同銷售未按規(guī)定計提銷項稅額的情況：是否將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費，不計或少計應稅收入;是否將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助、贈送及將外購的材料改變用途對外銷售等而不計或少計應稅收入。3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字增值稅專用發(fā)票沖減應稅收入的情況;發(fā)生銷貨退回、銷售折讓，開具的紅字增值稅專用發(fā)票和賬務處理是否符合稅法規(guī)定。4.納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，是否按規(guī)定適用稅率或者征收率;分別核算銷售額的，是否存在人為調(diào)整銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的銷售額的情況;是否將高稅率業(yè)務適用低稅率;是否有應繳納增值稅項目的業(yè)務按營業(yè)稅繳納情況;視同提供應稅服務業(yè)務是否按規(guī)定繳納增值稅。5.免稅項目是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物、勞務和服務，是否符合稅法的有關規(guī)定;有無擅自擴大免稅范圍的問題;兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確;視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否申報納稅;按照稅法規(guī)定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。6.設有兩個以上的機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構(不在同一縣市)用于銷售，是否作銷售處理;如未作銷售，是否符合國稅發(fā)〔1998〕137號文件

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。以舊換新業(yè)務(金銀首飾除外)，是否按新貨物同期銷售價格確定銷售額;還本銷售業(yè)務是否存在以扣除還本支出確定銷售額等情況。關聯(lián)企業(yè)之間，是否存在未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或支付價格從而減少應稅收入等情況。二、營業(yè)稅重點檢查是否存在以下問題：(一)營業(yè)收入是否完整及時確認1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。2.不給客戶開具發(fā)票，相應的收入不按規(guī)定入賬。3.收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入。4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。5.以勞務、資產(chǎn)抵債未并入收入納稅。6.不按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，遞延納稅義務。(二)關聯(lián)企業(yè)間提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調(diào)整。(三)按稅法規(guī)定負有營業(yè)稅扣繳義務的扣繳義務人未依法履行扣繳稅款義務。(四)兼營不同稅率的業(yè)務時，高稅率業(yè)務適用低稅率。三、企業(yè)所得稅自查各項應稅收入是否按規(guī)定計入應納稅所得額，各項成本費用是否按規(guī)定稅前扣除，應至少涵蓋以下方面：(一)收入方面1.企業(yè)取得的各種收入是否按照稅法規(guī)定及時確認應稅收入。2.是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。3.取得非貨幣性資產(chǎn)收益是否計入應納稅所得額。4.企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否并入當期應納稅所得額計稅;持有上市公司的非流通股份(限售股)，在解禁之后出售股份取得的收入是否計入應納稅所得額。5.是否存在利用往來賬戶、中間科目如“預提費用”等延遲實現(xiàn)應稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤;收取的授權生產(chǎn)、商標權使用費等收入是否計入應納稅所得額。6.是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及補貼、收到政府獎勵等未按規(guī)定計入應納稅所得額;是否擴大免稅收入范圍，將債權性投資收益或持有上市公司流通股不滿12個月取得的投資收益作為免稅收入申報。7.是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計入應納稅所得額。8.是否存在確實無法償付的應付款項，應并入而未并入當期應納稅所得額。9.是否存在應屬本單位的應稅收入無償轉(zhuǎn)讓給關聯(lián)企業(yè)的情況。10.售后回購業(yè)務符合確認收入條件的是否按售價確認收入，以舊換新業(yè)務是否按銷售全額確認收入。(二)成本費用方面1.是否使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用;是否利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本;是否稅前列支應由其他納稅人負擔的成本費用;是否將不征稅收入對應的支出進行納稅調(diào)增。家規(guī)定提取用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復的專項資金;專項資金改變用途后，是否進行納稅調(diào)整。9.稅收優(yōu)惠是否符合規(guī)定：高新技術企業(yè)享受優(yōu)惠稅率當年是否符合有關規(guī)定要求，特別是高新產(chǎn)品(服務)收入占收入總額比例和研發(fā)費占收入總額比例是否達到有關標準;是否擅自擴大研究開發(fā)費用的列支范圍，違規(guī)加計稅前扣除。10.企業(yè)重組稅務處理是否符合規(guī)定：企業(yè)重組適用一般性稅務處理和特殊性稅務處理是否正確;企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權的投資成本計稅基礎是否核算正確;企業(yè)資產(chǎn)評估增值相應的資產(chǎn)折舊及攤銷是否符合規(guī)定;資產(chǎn)持有期間的增值減值是否違反規(guī)定調(diào)整了該資產(chǎn)的計稅基礎。有債務重組事項發(fā)生的，是否在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入;有信托投資事項的，其信托投資收益中提取的“項目管理費”和“項目業(yè)績報酬”是否并入收入總額;有股權轉(zhuǎn)讓事項的，是否于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認轉(zhuǎn)讓股權收入、股權轉(zhuǎn)讓所得;有資產(chǎn)處置事項的，內(nèi)部處置的資產(chǎn)有無轉(zhuǎn)移出境，轉(zhuǎn)移出境時是否視同銷售處理;企業(yè)對外處置的資產(chǎn)，是否及時足額視同銷售處理。(三)關聯(lián)交易方面是否存在與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額和應納企業(yè)所得稅的情況。(四)扣繳預提所得稅境內(nèi)企業(yè)向境外分配股利、支付租金等根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定在境內(nèi)有納稅義務的款項時，是否按規(guī)定代扣代繳預提所得稅四、個人所得稅自查以各種形式向個人支付的應稅收入是否依法扣繳個人所得稅：(一)為職工超標準繳納的年金、以年金等名義發(fā)放的津補貼、績效獎金。(二)為職工購買的各種商業(yè)保險。(三)超標準為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險。(四)超標準為職工繳存的住房公積金。(五)以報銷發(fā)票形式向職工支付的各種個人收入。(六)車改、通信補貼。(七)為職工個人所有的房產(chǎn)支付的暖氣費、物業(yè)費。(八)股票期權收入。實行員工股票期權計劃的，員工在行權時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅。(九)以非貨幣形式發(fā)放的個人收入是否扣繳個人所得稅。(十)企業(yè)為股東個人購買汽車是否扣繳個人所得稅。(十一)贈送給其他單位個人的禮品、禮金等是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。(十二)是否按規(guī)定履行全員、全額代扣代繳義務。五、房產(chǎn)稅(一)土地價值是否計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。(二)是否存在與房屋不可分割的附屬設施未計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。(三)未竣工驗收但已實際使用的房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅。(四)無租使用房產(chǎn)是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。(五)應予資本化的利息是否計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。六、土地使用稅土地實際面積與土地使用證存有差異情況下，