預(yù)算管理心得

前言：畢業(yè)后十多年來一直在財務(wù)崗位耕耘著、學(xué)習(xí)著、奮斗著，其中會計視野一直是陪伴我成內(nèi)審部門，新的崗位讓我能夠有時間和沖動去回顧、總結(jié)一些原來財務(wù)我的想法，一方面是希望能夠反哺會計視野這個財會的家園(之前太忙了，主要潛水學(xué)習(xí)為主，看我注冊時間和我發(fā)帖數(shù)就知道了，呵呵)，的工作，比較熟悉也比較有自己獨特的體會和理解；二是預(yù)算也是大家在管理會計中最有共鳴的一項工作，無論企業(yè)的大小可能都在做預(yù)算。些論對預(yù)變算的功能一個企業(yè)到底要不要編制預(yù)算，我認為答案是肯定的，必須要。我舉個不一定恰當(dāng)?shù)睦樱盒±畹睦掀藕托±钫f我們明年去歐洲玩一次吧，小李到網(wǎng)上一看，去歐洲報個團兩個人需要10萬，小李現(xiàn)在手上有5萬存款，明年小李和她老婆年收入20萬，按今年的水平去掉供樓的錢、供車的錢、吃飯的錢以及不可預(yù)見的錢，大概年底還能存5萬。小李和老婆說，那我們報個明年年底的團吧，年中估計沒錢，年底才有各種各樣的問題。這個邏輯思維方式其實就是最簡單的預(yù)算思維方式。更何況一個企業(yè)呢(當(dāng)然一個每年沒1、2筆業(yè)務(wù)的非正常型公司不再沒有意義。但從沒有說過GE不做預(yù)算。那預(yù)算對一個企業(yè)到底有什么功能呢，我認為主要體現(xiàn)在以下五個方面：因素；成本里有什么特殊影響因素；費用中有什么偶發(fā)因素；資金收益或匯兌收益中有什么不可預(yù)見因素等等。簡言之，輸贏都要明明白白。二是“摸盤子”：所謂摸盤子，是在確定一定的量、價及成本前提下，摸底自身預(yù)算年度的經(jīng)營潛力和彈性。我一般習(xí)慣于分成悲觀、客觀及樂觀三種情境，分別測算三種情境下的情況，從而充分了解自身三是“定調(diào)子”：所謂定調(diào)子，是在上面兩個動作后基本能夠了源分解到下級經(jīng)營主體(注意是壓力和資源都要分解)，可以是SBU，也可以是部門。我理解分蛋糕的過程也是檢驗一個企業(yè)管理成熟度的過算的責(zé)任主體就是總經(jīng)理或財務(wù)部門，也就是企業(yè)經(jīng)營好壞其實與大部分人是沒有關(guān)系的；管理稍好的企業(yè)，它的責(zé)任主體一定落實到工廠、車間或部門，也就是總經(jīng)理在挨板子的同時，也一定會找到一個替罪羊和它一起挨板子；我認為理想中管理最好的企業(yè)，其責(zé)任主體是落實到而將企業(yè)中所有人都綁在一個戰(zhàn)車上前行。五是“立標準”：所謂立標準就是建立一個參照系，縱向上和企能夠找到自己對應(yīng)的位置，同時在企業(yè)內(nèi)部建立一個評價的標桿，推動的經(jīng)營和戰(zhàn)略執(zhí)行起到應(yīng)有的作用呢？呵呵說實話，這一篇是最難寫的，也可能是大家最關(guān)心的。我想首先、預(yù)算。簡單說，預(yù)算編制一定是一個先自上而下，再自下而上，最后又自上而下的一個閉環(huán)：一是在頂層設(shè)計中，必須結(jié)合當(dāng)年的市場情況和經(jīng)營情況(就是所謂的盤家底)先確立預(yù)算編制的前提；二是要求各級預(yù)算責(zé)任主體按充分要的內(nèi)容和數(shù)據(jù)設(shè)置統(tǒng)一的模板便于后續(xù)匯總；三是將各級責(zé)任主體的測算數(shù)據(jù)進行匯總并大致了解各種情境下的情況，同時對于與自身認知存在較大差異的情況與相關(guān)責(zé)任主體進行溝通了解原因(這就是所謂的摸盤子)；四是與經(jīng)營層進行充分的溝通，將摸底情況進行報告并提出相關(guān)有關(guān)控盤建議(注意這個也很重要，老是喜歡把球踢給領(lǐng)導(dǎo)的職能肯定是做不好的)；五是將經(jīng)營層的戰(zhàn)略意圖與責(zé)任單元進行溝通，并基本確定預(yù)算年度的重點工作方向(分蛋糕和定調(diào)子)；最后把相關(guān)的內(nèi)容轉(zhuǎn)化為財務(wù)預(yù)算和控制目標(立標準)，開展預(yù)算年度工作?？偨Y(jié)一下，每家企業(yè)的實際情況不一樣可能會導(dǎo)致過程不一樣。溝通，與經(jīng)營層溝通，與責(zé)任單元溝通，閉門造車會很累，也會被領(lǐng)導(dǎo)2、預(yù)算編制前提做個不一定恰當(dāng)?shù)谋扔?，預(yù)算編制前提就像語法，只有語法一致或統(tǒng)一了，大家說話才能有共同的基礎(chǔ)。因此就像看審計報告我不會先去看主表數(shù)據(jù)而是會先看披露的會計政策和估計一樣，對于預(yù)算我首先審核的稽的事情是很多企業(yè)預(yù)算編了一堆，但居然沒有預(yù)算編制前提，那這個前提： (1)收入前提：這個在下一個章節(jié)會展開說。不同企業(yè)的收入前提應(yīng)當(dāng)是不一樣的，簡單來說標準產(chǎn)品的企業(yè)就是量價前提，而非標準其固化和量化。 (2)變動成本前提：這個我歸納合并寫了。變動成本主要包括了這樣一方面能夠更精確的預(yù)判，另一方面也能規(guī)避財務(wù)部門的責(zé)任；二是產(chǎn)成本最終轉(zhuǎn)化營業(yè)成本的比值，這個往往是大家編制預(yù)算時會疏忽的，而我覺得恰恰對最終損益結(jié)果有比較大的影響。 人工成本等，相對較易。房租、固定資產(chǎn)折舊基本都是能夠鎖定的。這里需要提醒的是人工成本，由于每年社保會有自然調(diào)整，因此在考慮預(yù) (4)費用前提：費用比較雜，費用的背后其實就是企業(yè)預(yù)算年度算切忌芝麻綠豆一把抓，你不可能把所有的費用也就是經(jīng)濟活動窮盡，規(guī)模預(yù)計的公共關(guān)系費等進行判斷，對于一些諸如印刷費、綠化費之類門或辦公室管理的，所有的責(zé)任前提包括后續(xù)的預(yù)算控制都應(yīng)當(dāng)是歸口管理部門負責(zé)分析和控制(在后面章節(jié)會展開)。 (5)資金前提：之所以把資金前提從資產(chǎn)前提中單列，主要是因票據(jù)的比重；二是投資資金需求，大家都知道投資總額與資金支付并不是同四是外幣資金前提，主要是考慮外幣業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、負債的體量以及人民 (6)其他資產(chǎn)前提：這個我也歸納合并寫了。很多人認為編制預(yù)算最無聊的就是編制資產(chǎn)負債表預(yù)算，因為預(yù)測一年以后某一個時點的不其實質(zhì)并不是要填一個數(shù)字，而是對整體的資源配置做到總體平衡和心 (7)經(jīng)營環(huán)境前提：這個其實很重要，但其實也是最難的，因此宏觀對手、產(chǎn)品需求進行定量分析。這個說實話有點難，從我有限的認知，我還沒看到哪個企業(yè)這塊能做的很好。啰嗦那么多總結(jié)一下，其實一份有質(zhì)量的預(yù)算關(guān)鍵是能夠說清楚預(yù)算中的數(shù)據(jù)都是怎么來的，這樣在后面預(yù)算的執(zhí)行和分析都會比較清晰和省力3、收入預(yù)算的編制把它稱為“收入起點觀”，即遵循書本上的精神，把收入預(yù)算作為一切預(yù)算的起點，按部就班的編制預(yù)算；另一種觀點稱為“收入倒逼觀”，倒推沒有方法取決于企業(yè)的業(yè)務(wù)模式。 (1)業(yè)務(wù)模式的類型對于業(yè)務(wù)模式的分類有多種多樣，按業(yè)態(tài)可以分成制造型、金融類、服務(wù)類、加工類、互聯(lián)網(wǎng)類等。按產(chǎn)品可以分成項目型或訂單型。但是這樣分類還是沒有辦法直接與預(yù)算的編制進行掛鉤。我仔細分析了影響預(yù)算編制的收入動因，主要是兩個因子：第一個因子是時間因子，即從拿到訂單到交付形成收入的時間跨度。這個因子在編制預(yù)算時主要品是半年至一年的稱為中期，短于半年的稱為短期；在產(chǎn)品因子維度，我就將其分為標準產(chǎn)品和非標產(chǎn)品。這樣就構(gòu)成了兩維六種分類，即標準長期、標準中期、標準短期、非標長期、非標中期和非標短期。(2)收入目標的測算方法本來不想用表，但是怕寫的太亂，還是弄個表看的清楚一點，大家對照著自己體會吧：file:///C:/Users/user/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.png沒有辦法寫的太細，否則真變教材了。寫幾個原則吧：一是不同業(yè)務(wù)類型的企業(yè)，收入測算的方式完全不同；二是對于長期型的企業(yè)，在意的肯定是在手合同的資源以及明年能夠完成的進度；三是對于合同意義 (3)關(guān)于目標管理的方法幾種方法：一是比例遞增法，即以現(xiàn)有銷售為基礎(chǔ)，采用比例遞增原則核定目標。這個可能是用的最多，也是最方便的，即在現(xiàn)有基礎(chǔ)上增長個百分比。這種方法的優(yōu)點就是簡單，但缺點同樣明顯，太粗放了。適用于銷售比較穩(wěn)定、市場比較穩(wěn)定的企業(yè)和產(chǎn)品；二是產(chǎn)能倒推法，即按照實際能力想結(jié)合，但缺點是缺乏對于市場的反映；三是總盤子倒逼法，綜上所述，對于收入預(yù)算首先要分析企業(yè)自身的業(yè)務(wù)形態(tài)再確定編制方法，對于一定要拍腦袋的事項，也要盡可能結(jié)合企業(yè)自身實際，避免財務(wù)部門自己瞎拍。4、成本費用預(yù)算的編制對其金額。大到幾個億，小到幾百塊，金額的離散程度很高。因此剛剛特別喜歡看武俠小說，古龍先生有一本系列叫《七種武器》，我借用一下這個名稱給大家總結(jié)一下成本費用預(yù)算編制的七種武器：體系。預(yù)算聯(lián)絡(luò)員說白了最終就是財務(wù)挑大梁編制預(yù)算，沒有必要用口水來碼合且必須設(shè)置預(yù)算歸口管理部門，來配合財務(wù)部門開展預(yù)算工作。處。一是提升預(yù)算背的有啥不好；對兄弟部門，表明一個態(tài)度，我們并沒有要分權(quán)的意思(成本費用對于企業(yè)是負擔(dān)，對于花錢部門就是資源)。本，你說人力資源部不管合適嗎？比如采購成本，不讓采購部門負責(zé)也說不過去吧？這個容易，難的是歸口部門做什么事情呢？我歸納為三項工作：一是制定相應(yīng)的預(yù)算前提(這個前面說過了，不展開)；二是平衡確定總盤子和小盤子，即對歸口費用在公司層面和SBU層面進行總后續(xù)是否超預(yù)算，為什么超預(yù)算是不是自然而然就由它來負責(zé)了呢。做好頂層松很多。用過ERP的同學(xué)對BOM肯定不陌生。什么是BOM我就不介紹M成成本模型?？钚码娨?，這款電組裝人工和車間費用，就是料工費吧，根據(jù)明年計劃20000臺產(chǎn)量分解后，可能就能比較精確的測算出該臺電視的成本模型。這種方法比較適合標準產(chǎn)品的成本預(yù)算和成本額較大的項目，如果說武器2適用于標準產(chǎn)品的成本預(yù)測，那武器3適合于對于，一種方式是參考現(xiàn)有人員的人工薪酬和歷史業(yè)務(wù)毛利率，在已經(jīng)確認的收入行加形成在工作負荷比較飽滿且人員總量或人員結(jié)構(gòu)沒有大幅變動的前提那種方式又更為合適呢？我希望把這個話題留個大家進行討論。花多少錢，壞的方面，它也告訴花錢的人你可以花多少錢。用。換言之如果參考歷史，就會讓老實人吃虧，鞭打快牛。最為典型的就是業(yè)務(wù)招待費、會最為合理的零基預(yù)算就是花錢的人告訴你，你準備把這個錢花到哪里，有什么效益。比如會議費，營銷部今年開了五個客戶營銷會，明較理想化，最常見的就是營銷部門往往對付你來一句可以啊，那我就不花錢所謂成本動因法，就是把與成本費用消耗的關(guān)聯(lián)因素與最終的目同總量和質(zhì)量與業(yè)務(wù)招待費進行捆綁，哪怕我業(yè)務(wù)招待費上增加一點，但對企業(yè)總體是沒有影響的。成本動因法另一個好處是能夠與成本消耗部門找到一個共同的橋梁。比如說辦公費，你說拿今年的費用上浮下浮一個百分比，業(yè)務(wù)部門能服氣嗎，要跟你搞死。那我換種方式，找到辦公費最大的成本動因，那不就是人嗎。我按歷史年度平均一個人的辦公費作為標準，按每個部門的人頭去核定辦公費，那又有誰能夠不服氣呢。所以簡單來說，成本動因法并不是讓你去把簡單問題復(fù)雜化，而是讓你能夠?qū)⒊杀举M用與關(guān)聯(lián)的事項進行掛鉤，更合理的去確定成本。前文也說過了，預(yù)算編制中切忌“芝麻西瓜一把抓”。當(dāng)然你企業(yè)中管理資源過剩我沒有意見。那么對于很多零敲碎打的小費用，我們所謂借力法就是借用一些公共信息和資源，解決自己能力無法達的預(yù)算下一年度的利率匯率變化，那么作為微觀體的企業(yè)財務(wù)預(yù)測錯是5、關(guān)于損益預(yù)算的其他影響因素對于損益預(yù)算來說，收入和成本費用是主要影響因素。但除此之外，還要幾個方面的細節(jié)需要關(guān)注： (1)稅金：損益預(yù)算涉及的稅金有兩部分，一是營業(yè)稅金及附加，消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育稅附加等。對于營業(yè)稅、消費稅，還是要根據(jù)收入預(yù)算中涉稅部分，按應(yīng)稅稅率進行計算，對于附加的稅費，按實際承擔(dān)的比例進行測算。二是所得稅，不影響利潤總額，但會對凈利潤產(chǎn)生影響。對于這一塊我就不多說了，但一方面要注意稅法和會計處理上的一些遞延性差異，另一方面也要考慮研 (2)投資收益：投資收益按投資屬性分別進行預(yù)判。對于權(quán)益法率計算即可(當(dāng)然企業(yè)本身購買時存在溢、折價的也可以根據(jù)實際利率，我個人 (3)公允價值計價帶來的浮盈浮虧：這塊很難測算，因為如果你能夠準確預(yù)估金融資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)的未來價值，又何必做一個苦逼的小財務(wù)，直接去投行更有前途。還是個人建議，對于這一塊與其花很大的盡力去預(yù)測，還不如索性謹慎性的留白，后續(xù)操作的空間更大。 (4)營業(yè)外收支：對于營業(yè)外收支，我建議重點把握兩塊內(nèi)容。一是政府及地方開發(fā)區(qū)的一些扶持政策，雖然國家剛剛發(fā)文要慢慢收緊這一塊，改變地方政府招商方式，但我認為短期內(nèi)對企業(yè)還是會有持續(xù)對這一塊進行充分的預(yù)計。了。大家這樣做下來，是不是覺得比純粹的按當(dāng)年做基數(shù)拍腦袋更靠譜6、資金預(yù)算我認為在預(yù)算編制過程中有兩條主線，一條就是之前說的損益預(yù)是“動線”，把資源(其實就是錢)怎么樣更合理的規(guī)劃和配置；損益結(jié)一句話，我認為資金預(yù)算對于財務(wù)部門來說更重要。對于資金預(yù)算，我理解分為四個層面：第一個層面是經(jīng)營層面，核心是經(jīng)營性收款和付款的預(yù)判；第二個層面是投資層面，也有很多地方將其分解為資本性預(yù)算；第三個層面是融資層面，經(jīng)營杠桿、財務(wù)杠桿、資本杠桿一根也不能少；第四個層面是存量資金運作層面，也是能經(jīng)營性資金預(yù)算的編制內(nèi)容主要是歸納了企業(yè)的五種死法。這篇文章很有意思，大家有興趣可以去百度一下，其中有一個觀點我非常認同，那就是企業(yè)之死往往不在我們大概來還原一下這個過程，在父母無私的給予精華之后(股東初始投資)，小朋友在成長過程中通過自我的“造血”(日常的生產(chǎn)經(jīng)營)維系生命的需要并不斷成長；那成長之路上，總會有時候需要你“放血” (投資)，也總會有時候會“失血”(經(jīng)營虧損)，這個時候如果造血部“輸血”(融資)來解決血液不足的問題，但當(dāng)你如果失血與放血的單說，經(jīng)營資金的預(yù)算就是對企業(yè)預(yù)算年度“造血”功能的一個計劃。要完成這個計劃，有四個要素需要進行明確：第一個要素是歷史上陳欠的回籠率，也就是預(yù)算年度之前別人欠我的錢我大概能夠收回來多少；第二個要素是預(yù)算年度我的收現(xiàn)額或收現(xiàn)前提。大家注意，這個和當(dāng)年度的營業(yè)收入還是有一定的區(qū)別，主要體現(xiàn)在三個方面，一是預(yù)收款，票據(jù)和銀行承兌票據(jù)(不要去考慮票據(jù)貼現(xiàn)問題，否則很容易造成收款責(zé)任變成了財務(wù)責(zé)任)。三是收入與收款的轉(zhuǎn)化率，簡單來說就是當(dāng)年定一定的比例關(guān)系來得到的，而作為財務(wù)的核心是要把這些假設(shè)能夠設(shè)度的經(jīng)營支出以及歷史陳欠付款要有一個合理的預(yù)判。最后一個要素是投資性和融資性資金預(yù)算的編制把這兩個放在一起寫，是因為兩者有一定的關(guān)聯(lián)。對于一個企業(yè)來說，投資預(yù)算一般不是財務(wù)部門能夠去做的，對應(yīng)一定規(guī)模的公司肯定有投資管理部門(也就是歸口管理部門負責(zé))。對于投資性資金預(yù)算，關(guān)鍵預(yù)算年度資金計劃。少，這個是由經(jīng)營性資金預(yù)算和投資性資金預(yù)算共同來決定的。二是資金的來源，是股東繼續(xù)投、是銀行借款、是發(fā)債發(fā)股票、還是發(fā)信托，這個要考慮清楚，因為其資金成本是不同的。對于融資的方式，以后有機會我在資金管理的章節(jié)會單獨介紹。存量資金運作預(yù)算說到存量資金運作，實質(zhì)問題就是如何提升企業(yè)賬面存量資金的收益。這里是將預(yù)算編制，所以對提升收益的方法不做展開介紹。對于存量資金收益預(yù)算主要有兩個關(guān)鍵影響因素：第一個因素是存量資度平均存量；第二種