會(huì)計(jì)報(bào)表中的其它重要部分

會(huì)計(jì)報(bào)表中的其它重要部分其它重要部分1）利潤(rùn)表2）存貨的核算3）折舊與攤銷4）壞賬預(yù)備的核算1）利潤(rùn)表從開始到現(xiàn)在，我們都把銷售收入或費(fèi)用成本直截了當(dāng)?shù)丶訙p到所有者權(quán)益中的利潤(rùn)里，但現(xiàn)實(shí)中因?yàn)槔麧?rùn)的重要性，會(huì)計(jì)中有些科目和利潤(rùn)報(bào)表是專門為它而制訂的。利潤(rùn)企業(yè)的財(cái)寶 企業(yè)的財(cái)寶成本，費(fèi)用 銷售收入借方 貸方會(huì)計(jì)科目一共有 5類!資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類 負(fù)債類例如： 例如：現(xiàn)金 短期借款銀行存款 應(yīng)對(duì)帳款所有者權(quán)益類例如：實(shí)收資本本期利潤(rùn)本期利潤(rùn)表借 貸產(chǎn)品銷售收入 X產(chǎn)品銷售成本 X產(chǎn)品銷售費(fèi)用 X治理費(fèi)用X財(cái)務(wù)費(fèi)用〔收入〕 X 〔X〕營(yíng)業(yè)外支出〔收入〕 X 〔X〕所得稅33.3% X凈利潤(rùn)〔或虧損〕 〔X〕X資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類 資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益類 本期利潤(rùn)表成本類 產(chǎn)品銷售成本中國(guó)外資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式有專門大一部分是按照美國(guó)會(huì)計(jì)而來的。資產(chǎn)類：現(xiàn)金應(yīng)收帳款等等負(fù)債類：短期貸款應(yīng)對(duì)帳款所有者權(quán)益類：實(shí)收資本本期利潤(rùn)損益類：產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售成本成本類：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

前三類的科目能夠叫做資產(chǎn)負(fù)債表科目。因?yàn)檫@三類所有的科目都在資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類： 負(fù)債類：現(xiàn)金 短期貸款應(yīng)收帳款 應(yīng)對(duì)帳款所有者權(quán)益類：實(shí)收資本本期利潤(rùn)此類科目是專為運(yùn)算企業(yè)本期利潤(rùn)而設(shè)的。此類科目是專為運(yùn)算產(chǎn)品成本而設(shè)的。存貨的核算存貨的含義和范疇：存貨，是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行而持有的各種商品和物資。工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等商業(yè)企業(yè)中，存貨則要緊包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。存貨的計(jì)價(jià)：存貨應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其中包括：買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等等種核算方法個(gè)別辨認(rèn)法如果能夠確認(rèn)存貨的屬性的話，就能夠確定存貨的價(jià)值。那個(gè)方法要緊用于能夠辨認(rèn)的商品及物資，例如一些大型機(jī)器。然而如果不能辨先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指按照存貨收發(fā)的順序，假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉(zhuǎn)程序運(yùn)算發(fā)出存貨的成本。例：某企業(yè)A材料有關(guān)資料如下：9月1日：結(jié)余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。9月5日：購(gòu)入12000公斤，單位成本4.5公斤，總成本54000元。9月10日：領(lǐng)用8000公斤。9月15日：購(gòu)入10000公斤，單位成本為 4.9公斤，總成本49000元。9月25日：領(lǐng)用11800公斤。按照先進(jìn)先出法，9月10日領(lǐng)用的材料，事實(shí)上際成本確定如下：(500×4.2) + (7500×4.5) = 35850元即假定月初結(jié)存 500公斤先領(lǐng)用，其余 7500公斤屬于9月5日購(gòu)入。類似地，9月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：(4500×4.5) + (7300×4.9) = 56020元加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是指在月末按照月初結(jié)存及本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本和數(shù)量，平均運(yùn)算本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。其運(yùn)算公式為：存貨加權(quán)平均單位成本 =月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月購(gòu)入存貨實(shí)際成本月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購(gòu)入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨實(shí)際成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨加權(quán)平均單位成本承前例，按照加權(quán)平均法，可運(yùn)算如下：全月加權(quán)平均單位成本 = 2100+54000+49000500+12000+10000= 105100/22500 = 4.67元本月發(fā)出材料實(shí)際成本 =（8000+11800）×4.67 =92466元移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法，是指存貨每收入一次即重新運(yùn)算一次加權(quán)平均實(shí)際成本，每次領(lǐng)用都按重新運(yùn)算的平均實(shí)際成本確定發(fā)出存貨成本。運(yùn)算公式為：移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 =此次收入存貨前結(jié)存實(shí)際成本+此次收入存貨實(shí)際成本此次收入存貨前結(jié)存數(shù)量+此次收入存貨數(shù)量每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨前實(shí)際成本 =此次領(lǐng)用或發(fā)出存貨實(shí)際成本×最近一次移動(dòng)加權(quán)平均單位成本按前例，9月5日的移動(dòng)加權(quán)平均實(shí)際單位成本為：2100+54000 = 56100 = 4.488元500+12000 125009月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：8000×4.488=35904元9月15日購(gòu)入10000公斤后，移動(dòng)加權(quán)平均單位成本即變?yōu)椋?0196+49000=4.772元4500+100009月25日領(lǐng)用11800公斤的實(shí)際成本則為：11800×4.772=56310元后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法正好與先進(jìn)先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉(zhuǎn)按此假定順序進(jìn)行。這種方法在物價(jià)變動(dòng)條件下，能較好地實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比，保證成本費(fèi)用和利潤(rùn)的真實(shí)性和可靠性，部分抵消物價(jià)上漲對(duì)企業(yè)造成的阻礙。按前例，我們可確定后進(jìn)先出法下 9月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：8000×4.5=36000元同樣地，9月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本可確定為：(10000×4.9)+(1800×4.5)=57100元9月10日9月25日總額先進(jìn)先出法35850元56020元91870元后進(jìn)先出法36000元57100元93100元加權(quán)平均法37360元55106元92466元移動(dòng)平均法35904元56310元92214元93100-91870=￥1230，1230×33%=￥405（所得稅）先進(jìn)先出法要多付￥405的所得稅。那個(gè)地點(diǎn)還有個(gè)稅收咨詢題，在漲價(jià)的情形下，后進(jìn)先出法能臨時(shí)少付稅！盡管發(fā)出的材料的實(shí)際成本高，然而留在倉(cāng)庫(kù)里的材料的實(shí)際成本卻低了。按前例：先進(jìn)先出法月底存貨2700×4.9=￥13230后進(jìn)先出法月底存貨500×4.2+2200×4.5=￥12000因此，只要有一天你的供應(yīng)商斷貨，那么你必須起用所有的物資（材料），包括那些最“老”的。例如講，按前例：10月份供應(yīng)商斷貨，企業(yè)沒有在進(jìn)貨而只用了剩下的2700公斤材料先進(jìn)先出法實(shí)際成本2700×4.9=￥13230后進(jìn)先出法實(shí)際成本500×4.2+2200×4.5=￥1200013230-12000=￥1230，1230×33%=￥405（所得稅）后進(jìn)先出法要多付￥405的所得稅。3)折舊與攤銷什么原因要有折舊和攤銷？由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的緣故，折舊和攤銷能夠把這筆費(fèi)用分?jǐn)偟揭院髱啄曛?。每年折舊和攤銷是算在當(dāng)年的費(fèi)用里，但事實(shí)上這并不代表一項(xiàng)真正的現(xiàn)金流出，我們能夠把折舊和攤銷當(dāng)作每年累積下的、為今后更新資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）而預(yù)備的鈔票。由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)：企業(yè)的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值較大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等。無形資產(chǎn)的特點(diǎn)：無形資產(chǎn)具備如下三個(gè)特點(diǎn)：沒有物質(zhì)實(shí)體能使企業(yè)長(zhǎng)期（超過一年）受益所代表的以后經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性無形資產(chǎn)有：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)和商譽(yù)等。其它資產(chǎn)：其它資產(chǎn)包括：開辦費(fèi)、籌建期間匯兌缺失和遞延支出等。固定資產(chǎn)折舊的運(yùn)算方法固定資產(chǎn)折舊的運(yùn)算方法專門多，常用的要緊有：直線折舊法、工作量法、余額遞減法以及年數(shù)總和法。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)采納直線法運(yùn)算，如需要采納其它方法運(yùn)算折舊，能夠提出申請(qǐng)，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后使用。記帳方法：每月底，在預(yù)備報(bào)表時(shí)在固定資產(chǎn)的科目里設(shè)有“累積折舊”記帳時(shí)，借記治理費(fèi)用貸記累積折舊1-直線法：固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-估量殘值固定資產(chǎn)估量使用年限固定資產(chǎn)折舊率=固定資產(chǎn)原價(jià)（1-殘值率）/固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)估量使用年限注意：殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%，另外所有的固定資產(chǎn)都有稅法規(guī)定的最低使用年限。例如：某企業(yè)有一輛汽車，原價(jià)￥70000，最低使用年限為5年，估量殘值為￥7000機(jī)器年折舊率=1-10%=18%機(jī)器最低使用年限：5年次

年初折余價(jià)值

年折舊額

累計(jì)折舊額￥

年末折余價(jià)值￥

￥123452-工作量法：這是按照固定資產(chǎn)在全部使用年限中的估量工作量，先運(yùn)算出單位工作量應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后按照各期工作量求出各期應(yīng)計(jì)提的折舊額的方法。固定資產(chǎn)的“工作量”，可按不同的量度運(yùn)算，如汽車的行駛里程（行駛里程法）、機(jī)器生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)量法）以及機(jī)器工作小時(shí)（工作時(shí)數(shù)法）單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià)-估量殘值估量總工作量各期折舊額=單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額× 該期實(shí)際工作量例如：某企業(yè)有大型運(yùn)輸卡車一部，原價(jià)￥ 200000，估量全部行駛里程為 400000公里，估量殘額￥20000。該車今年8月共行駛5000公里。8月份的應(yīng)計(jì)折舊額可運(yùn)算如下：?jiǎn)挝还ぷ髁繎?yīng)計(jì)提的折舊額 =200000×90%400000=￥0.458月份應(yīng)計(jì)提折舊額 =5000×0.45=￥22503-雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法確實(shí)是用直線折舊率的兩倍，去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)折于價(jià)值，以運(yùn)算一定期間應(yīng)計(jì)折舊額。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。例如：某企業(yè)有一輛機(jī)動(dòng)車，原價(jià)￥70000元，使用期限為5年，估量殘值為7000元，若采納雙倍余額遞減法，各年應(yīng)提折舊額的運(yùn)算步驟如下：運(yùn)算直線折舊率直線折舊率=1×100%固定資產(chǎn)估量使用年限=1/50×100=20%將直線折舊率乘以 2，2×20%=40%以此作為運(yùn)算年折舊額的固定折舊率將上述固定折舊率乘以逐年遞減的帳面凈值，得各年應(yīng)計(jì)提的折舊額，各年折舊額的運(yùn)算如下表所示年次年初折余價(jià)值年固定折年折舊額累計(jì)折舊￥舊率￥額￥17000040%280002800024200040%168004480032520040%108005560041440040%57606136058640164063000第五年的折舊額是以第五年的年初折余價(jià)值減去固定資產(chǎn)的估量殘值得出的，如此便能夠保證計(jì)提的折舊額不高于應(yīng)提的折舊額。4-年數(shù)總和法也是加速折舊法。運(yùn)算方法：第i年的折舊率= N-K =2（N-K）1+2+ +N N(N+1)N=固定資產(chǎn)最低使用年限K=至第i年年初止固定資產(chǎn)已提折舊年限然后：第i年的折舊額=（固定資產(chǎn)-估量殘值）× 第i年的折舊率按前例：第1年的折舊率=5-0=2（5-0）=33.33%1+2+3+4+55(5+1)第2年的折舊率=5-1=2（5-1）=26.67%1+2+3+4+5 5(5+1)第3年的折舊率=5-2=2（5-2）=20%1+2+3+4+5 5(5+1)第4年的折舊率=5-3=2（5-3）=13.33%1+2+3+4+5 5(5+1)第5年的折舊率= 5-4 =2（5-4）=6.67%1+2+3+4+5 5(5+1)年原價(jià)-殘值年初折余價(jià)年折舊率年折累計(jì)折舊額￥次￥值舊額￥￥1630007000033.33%20998209982630004900226.67%16802378003630003220020%12600504004630001960013.33%839858798563000112026.67%420263000各種折舊法的比較：累計(jì)比較年數(shù)總和雙倍余額遞減法直線法年次法20998280001260013780044800252002504005560037800358798613605040046300063000630005各種折舊累計(jì)額比較70,000.0060,000.0050,000.0040,000.00金額30,000.0020,000.0010,000.00￥-1 2 3 4 5年數(shù)每年折舊額比較：

年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次2099828000126001168021680012600212600108001260038398576012600442021640126005年折舊額比較金額

￥30,000.00￥25,000.00￥20,000.00￥15,000.00￥10,000.00￥5,000.00￥-1 2 3 4 5年數(shù)年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 直線法直線折舊費(fèi)用趨勢(shì)￥35,000.00￥30,000.00￥25,000.00￥20,000.00額金 ￥15,000.00￥10,000.00￥5,000.00￥-1 2 3 4 5年數(shù)直線法 維修費(fèi)用 總費(fèi)用雙倍余額遞減法趨勢(shì)￥35,000.00￥30,000.00￥25,000.00額 ￥20,000.00金 ￥15,000.00￥10,000.00￥5,000.00￥-1 2 3 4 5年數(shù)雙倍余額遞減法 維修費(fèi)用 總費(fèi)用年數(shù)總和法趨勢(shì)￥25,000.00￥20,000.00￥15,000.00額金 ￥10,000.00￥5,000.00￥-1 2 3 4 5年數(shù)年數(shù)總和法 維修費(fèi)用 總費(fèi)用無形資產(chǎn)與其它費(fèi)用的攤銷：記帳方法：每月底，在預(yù)備報(bào)表時(shí)記帳時(shí)，借記治理費(fèi)用，直截了當(dāng)貸記無形資產(chǎn)或其他費(fèi)用的科目如：借記：治理費(fèi)用 ￥400貸記：開辦費(fèi) ￥400運(yùn)算方法：按照無形資產(chǎn)和其他費(fèi)用的攤銷限期，每年平均攤銷。如例：開辦費(fèi)￥40000，攤銷限期：5年每月攤銷額每年攤銷額

=40000/5/12=￥666.67=40000/5 =￥8000練習(xí)：中興公司91年1月1日買了一輛法拉力給他的總經(jīng)理用，原價(jià)：￥2000000，殘值：￥200000使用限期為5年，估量行駛量：500000公里91年至95年的行駛量分別為：91年：80000公里92年：80000公里93年：90000公里94年：85000公里95年：95000公里請(qǐng)你用4種折舊法來幾算出這輛車從 91年至95年的每年折舊額。另外，中興公司91年1月1日的開辦費(fèi)為￥500000，分5年攤銷，請(qǐng)你算出每年的攤銷額。4)壞帳：由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性、復(fù)雜性和不確定性，以及客戶信用情形的好壞，在企業(yè)的應(yīng)收帳款中，難免有些帳款收不回來。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發(fā)生的缺失，稱為壞帳缺失。壞帳的核算：直截了當(dāng)轉(zhuǎn)銷法：在確定帳款沒方法收回的時(shí)候，將實(shí)際壞帳直截了當(dāng)沖減應(yīng)收帳款，并將壞帳缺失記作當(dāng)期費(fèi)用。例如：美菱公司的一個(gè)客戶破產(chǎn)，它欠美菱公司的￥ 5000沒法償還。經(jīng)有關(guān)部門審查后批準(zhǔn)全部作為壞帳處理。記帳如下：借治理費(fèi)用 ￥5000貸應(yīng)收帳款 ￥5000但是直截了當(dāng)轉(zhuǎn)銷法只有在確定沒法收回帳款時(shí)才能啟用，而且還需要通過有關(guān)部門的批準(zhǔn)。如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度治理費(fèi)用。接前例：借應(yīng)收帳款￥5000貸治理費(fèi)用￥5000借銀行存款￥5000貸應(yīng)收帳款￥5000國(guó)家利益保證 經(jīng)濟(jì)、實(shí)際情形 企業(yè)利益?zhèn)涞址ǎ簜涞址?，是在壞帳?shí)際發(fā)生前按期估量壞帳缺失，計(jì)提壞帳預(yù)備，轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用?？砂茨壳皣?guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度，采納備抵法計(jì)提壞帳預(yù)備的企業(yè)，只可按年終的應(yīng)收帳款，應(yīng)受票據(jù)等的3%作為年末壞帳預(yù)備。記帳方法：例：長(zhǎng)千公司98年末的應(yīng)收帳款余額為￥ 430000，壞帳預(yù)備為3%*43000012900借治理費(fèi)用￥12900貸壞帳預(yù)備￥1290099年度該公司實(shí)際發(fā)生壞帳缺失￥ 14000借壞帳預(yù)備￥14000貸應(yīng)收帳款￥14000這時(shí)候，壞帳預(yù)備帳戶有借方余額￥1100。在年終提壞帳預(yù)備時(shí)應(yīng)予抵補(bǔ)。99末該公司應(yīng)收帳款余額為￥ 540000，按3%計(jì)提壞帳預(yù)備￥16200。由于本年度壞帳預(yù)備超支￥ 1100，因此，99年末計(jì)入治理費(fèi)用應(yīng)為￥ 17300（16200＋1100）。如此，壞帳預(yù)備帳戶年末余額便能保持應(yīng)有的￥ 16200（17300－1100）。借治理費(fèi)用￥17300貸壞帳預(yù)備￥17300然而，如果99年度實(shí)際發(fā)生的壞帳缺失不是￥14000，而是￥10000，則年終計(jì)提壞帳預(yù)備之前，壞帳預(yù)備帳戶有貸方余額￥2900，則99年末計(jì)入治理費(fèi)用的壞帳缺失應(yīng)為：13300（16200－2900）如此壞帳預(yù)備帳戶年末余額，便能保持應(yīng)有的 ￥16200（13300＋2900）。借治理費(fèi)用￥13300貸壞帳預(yù)備￥13300如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度壞帳預(yù)備。接前例：借應(yīng)收帳款￥5000貸壞帳預(yù)備￥5000借銀行存款￥5000貸應(yīng)收帳款￥5000摸索？如此的壞帳核算有利于公司 ?依舊國(guó)家？由于國(guó)家如此的嚴(yán)格操縱壞帳的計(jì)提，因此講許多公司的資產(chǎn)并不符合公司的真實(shí)性?？蛻魩た钍菍儆诠镜牧魈寿Y產(chǎn)，如果它包括許多實(shí)際上收不回的，但國(guó)家又不承諾計(jì)提的帳款，那么公司除了流淌資產(chǎn)不符合真實(shí)性外，還要多付稅金。因?yàn)樗仨毟督o國(guó)家它并沒有收到帳款，但確差不多算到本年度利潤(rùn)中的銷售額。在國(guó)外，壞帳預(yù)備是個(gè)專門重要的帳戶，許多公司都通過那個(gè)帳戶來面對(duì)市場(chǎng)上收不到欠款的風(fēng)險(xiǎn)。盡管目前國(guó)內(nèi)的壞帳預(yù)備那個(gè)帳戶是虛有其名，但如果中國(guó)要和世界掛鉤，那么國(guó)家必須放松對(duì)壞帳預(yù)備的制度。會(huì)計(jì)原則一、客觀性原則客觀性原則是會(huì)計(jì)工作的首要原則。通常作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特點(diǎn)，以可靠性來加以表述。會(huì)計(jì)既以反映為其差不多職能，則“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成