新舊稅收征收管理法實施細則

新舊稅收征收管理法實施細則之比較為了與新的征管法相配套，2002年9月國務(wù)院公布了新的《中華人民共和國稅收征收法實施細則》（以下簡稱"新《實施細則》〃）。新《實施細則》已從2002年10月15日起實行。與原《實施細則》相比，新《實施細則》的規(guī)定更詳細更全面。尤其在加強稅收征管、稅源監(jiān)控、稅務(wù)登記制度、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易界定和稅收系統(tǒng)信息化建設(shè)等方面，新《實施細則》增加了一些條款，具體概括如下：為適應(yīng)信息時代的需要，要求加強稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)。新《實施細則》中規(guī)定：國家稅務(wù)總局負責(zé)制定全國稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準、技術(shù)方案與實施辦法；各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準、技術(shù)方案與實施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實現(xiàn)相關(guān)信息共享。同時規(guī)定國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，實現(xiàn)信息共享。在納稅申報中，新《實施細則》規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞睫k理納稅申報。為加強稅源監(jiān)控，強化了與管理機關(guān)、機關(guān)和機關(guān)等部門的聯(lián)系；強化了等機構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)；積極鼓勵群眾依法監(jiān)督稅收征管工作。新《實施細則》規(guī)定各級工商管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。同時規(guī)定審計機關(guān)、財政機關(guān)依法進行審計、檢查時，對稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達決定、意見書，責(zé)成被審計、檢查單位向稅務(wù)機關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依照稅收、規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。有關(guān)銀行等的監(jiān)督職責(zé)規(guī)定：銀行和其他金融機構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正，并處2千元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。為鼓勵群眾對稅收征管工作的監(jiān)督，規(guī)定稅務(wù)機關(guān)根據(jù)檢舉人的貢獻大小給予相應(yīng)的獎勵，獎勵所需資金列入稅務(wù)部門年度預(yù)算，單項核定。為嚴格稅務(wù)登記制度，新《實施細則》不僅規(guī)定"從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料〃，還規(guī)定了納稅人在辦理"開立銀行賬戶；減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領(lǐng)購發(fā)票；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)以及其他有關(guān)稅務(wù)事項〃時，必須持稅務(wù)登記證件辦理。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，處2千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2千元以上1萬元以下的罰款。為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生非法避稅行為，新《實施細則》不僅詳細闡明了關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義為“有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他組織，即《稅收征管法》所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)：一是在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；二是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；三是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系〃，還規(guī)定“納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標(biāo)準等資料〃。對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的以非法避稅為目的的非正常的業(yè)務(wù)往來和資金往來，稅務(wù)機關(guān)可以按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整其計稅收入額或者所得額。新《實施細則》還規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：一是購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；二是融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；三是提供勞務(wù)未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用；四是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用；五是未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。對于調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的具體措施，新《實施細則》提供了四種計算方法：即按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格計算；按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平計算；按照加合理的費用和利潤計算；按照其他合理的方法計算。對納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。為保護納稅人權(quán)益，改變過去單純強調(diào)納稅人義務(wù)，強調(diào)為納稅人服務(wù)，強調(diào)誠信原則，大力提倡誠信納稅。新《實施細則》規(guī)定稅務(wù)機關(guān)要為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私保密。稅務(wù)機關(guān)對單價5千元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。納稅人有下列情形之一的：因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；當(dāng)幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、費后，不足以繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款。在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。在誠信納稅方面，新《實施細則》規(guī)定縣級以上各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體上定期公告。同時規(guī)定稅務(wù)機關(guān)負責(zé)納稅人納稅信譽等級評定工作。為使稅務(wù)機關(guān)能夠自我約束和受到廣泛的社會監(jiān)督，將公平、公開、公正的理念貫徹到具體稅收執(zhí)法行為中，新《實施細則》規(guī)定上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)下級稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)及時予以糾正，下級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照上級稅務(wù)機關(guān)的決定及時加以改正；下級稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)上級稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機關(guān)或者有關(guān)部門報告。同時規(guī)定稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人，有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系、近姻親關(guān)系，可能影響公正執(zhí)法的