第十二章 收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入

第十二章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入一、收入的概念與特征二、收入的確認(rèn)和計(jì)量三、收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶四、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理五、合同成本商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售退回（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算

3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷貨退回的核算商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷貨退回的核算比較業(yè)務(wù)概念核算方法商業(yè)折扣企業(yè)為了鼓勵客戶多購買商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格減讓商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格。銷售商品收入的金額不包括商業(yè)折扣，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣之后的凈額入賬現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向客戶提供的價(jià)格減讓

如果企業(yè)判斷客戶在折扣期限內(nèi)不是很可能取得現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法。如果客戶能夠在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)應(yīng)按客戶取得的現(xiàn)金折扣金額調(diào)減收入。如果企業(yè)判斷客戶在折扣期限內(nèi)很可能取得現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)采用凈價(jià)法。如果客戶未能在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)應(yīng)按客戶喪失的現(xiàn)金折扣金額調(diào)增收入。（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算可變對價(jià)，是指企業(yè)與客戶的合同中約定的對價(jià)金額可能是固定的，也可能會因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。業(yè)務(wù)概念核算方法

銷售折讓企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓①發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的，其會計(jì)處理與商業(yè)折扣相同；②發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。

銷貨退回企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨①發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶；②如已確認(rèn)收入的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；③在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間退回，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。續(xù)表（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算（1）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的核算

例12-5齊魯公司20××年12月5日銷售給甲企業(yè)A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為30元（不含增值稅），每件成本為22元，增值稅稅率為13%；規(guī)定的商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經(jīng)發(fā)出。銷售時企業(yè)判斷甲企業(yè)在折扣期限內(nèi)不是很可能付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。

結(jié)果購貨方于12月14日付款。（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算①12月5日，銷售實(shí)現(xiàn)時：（齊魯公司判斷甲企業(yè)在折扣期限內(nèi)不是很可能付款）

借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)305100貸：主營業(yè)務(wù)收入270000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)35100同時或月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本220000

貸：庫存商品220000②結(jié)果，12月14日收到價(jià)款時，應(yīng)給予甲企業(yè)的現(xiàn)金折扣為5400（即270000×2%）元；

借：銀行存款299700

主營業(yè)務(wù)收入5400

貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)305100（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算③若甲企業(yè)于12月24日付款，則給予的現(xiàn)金折扣為2700（270000×1%）元，作會計(jì)分錄：

借：銀行存款299700

主營業(yè)務(wù)收入

2700

貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)305100④若甲企業(yè)于次年1月10日付款，則應(yīng)全額付款，作會計(jì)分錄：

借：銀行存款305100

貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)305100（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算（1）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的核算

例12-5假定銷售時企業(yè)判斷甲企業(yè)在折扣期限內(nèi)很可能付款。

（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算①12月5日，銷售實(shí)現(xiàn)時：（齊魯公司判斷甲企業(yè)在折扣期限內(nèi)很可能付款）現(xiàn)金折扣=270000*2%=5400（元）銷貨凈額=270000-5400=264600（元）銷項(xiàng)稅額=270000*13%=35100（元）

借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)299700貸：主營業(yè)務(wù)收入264600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)35100同時或月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本220000

貸：庫存商品220000②假定12月14日甲企業(yè)付款時

借：銀行存款299700

貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)299700（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算③假定甲企業(yè)于12月24日付款時，應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣為2700（270000×1%）元，

開始已經(jīng)按2%減少了現(xiàn)金折扣。此時再增加1%。

借：銀行存款305100

貸:

應(yīng)收賬款—甲企業(yè)

299700

主營業(yè)務(wù)收入2700④假定甲企業(yè)于12月28日付款，超過20天，則全額付款，作會計(jì)分錄：

借：銀行存款305100

貸:應(yīng)收賬款—甲企業(yè)299700

主營業(yè)務(wù)收入5400（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）②①庫存商品主營業(yè)務(wù)成本銀行存款圖

賬務(wù)處理流程圖（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算③（2）銷售折讓的核算

例12—5齊魯公司20××年12月8日銷售一批商品給丁企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款420000元，增值稅54600元，該批商品成本為315000元，貨款尚未收到。丁企業(yè)驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商同意在價(jià)格上給予6％的折讓。（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算①12月8日，銷售實(shí)現(xiàn)時，作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款—丁企業(yè)474600貸：主營業(yè)務(wù)收入420000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)54600②同時或月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時，作會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本315000貸：庫存商品315000（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算③發(fā)生銷售折讓時，根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票，沖減收入25200[(420000×6％)]，作會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入25200應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅額)3276

貸：應(yīng)收賬款—丁企業(yè)28476④實(shí)際收到款項(xiàng)時，作會計(jì)分錄如下：474600-28476=446124借：銀行存款446124

貸：應(yīng)收賬款—丁企業(yè)446124（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算圖12-8例12—5賬務(wù)處理流程圖

主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)成本庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）②①①銀行存款③④（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算未確認(rèn)收入已確認(rèn)收入和成本已經(jīng)確認(rèn)收入且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷貨退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品沖減退回當(dāng)期的收入和成本按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理報(bào)告年度次年的1月1日到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日4.銷貨退回的核算

（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算(1)不附銷售退回條款的銷貨退回

例12-7齊魯公司20××年10月9日銷售給甲企業(yè)商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款160000元，增值稅率13%，增值稅額20800元，成本為125000元。商品當(dāng)日發(fā)出，收到對方支票一張，已送存銀行。12月29日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)該批商品質(zhì)量有問題，將商品全部退回，企業(yè)將貨款退給甲企業(yè)，并按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算①銷售實(shí)現(xiàn)時：

借：銀行存款180

800貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20800借：主營業(yè)務(wù)成本125000貸：庫存商品125000

（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算②12月29日，銷售退回時，根據(jù)紅字發(fā)票：借：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20

800

貸：銀行存款

180

600借：庫存商品125000貸：主營業(yè)務(wù)成本

125000（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入銀行存款主營業(yè)務(wù)成本庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）②①①③③圖12-9例12—6賬務(wù)處理流程圖

（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算附有銷售退回條款，是指企業(yè)與客戶訂立的合同中規(guī)定，客戶依照合同條款規(guī)定有權(quán)退貨的銷售方式，如合同條款規(guī)定如有產(chǎn)品質(zhì)量問題客戶可以在3個月內(nèi)全部或部分退貨等。在附有銷售退回條款的情況下，企業(yè)收入確認(rèn)時分兩步進(jìn)行。4.銷貨退回的核算

(2)附銷售退回條款的銷售退回

（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算

第一步，按照差額確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額（即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款”賬戶，按照全部價(jià)款乘以適用稅率貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；同時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶。4.銷貨退回的核算

(2)附銷售退回條款的銷售退回

（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算第二步，結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)成本時將確認(rèn)收入的部分進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，未確認(rèn)收入的部分（即預(yù)計(jì)將退回的部分）確認(rèn)“應(yīng)收退貨成本”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，并對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。4.銷貨退回的核算

(2)附銷售退回條款的銷售退回

例12—82021年11月1日，齊魯公司向信達(dá)公司銷售200臺電子設(shè)備，單位銷售價(jià)格為3000元，單位成本為2200元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為600000元，增值稅率13%，增值稅稅額為78000元。電子設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)合同約定，信達(dá)公司應(yīng)于2021年12月1日之前支付貨款，在2022年1月31日之前有權(quán)退還電子設(shè)備。齊魯公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批電子設(shè)備的退貨率約為20%。

在2021年12月31日，齊魯公司對退貨率進(jìn)行了重新評估，認(rèn)為只有10%的電子設(shè)備會被退回。齊魯公司為增值稅一般納稅人，電子設(shè)備發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定電子設(shè)備發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給信達(dá)公司。齊魯公司的賬務(wù)處理如下：（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算（1）2021年11月1日，銷售商品確認(rèn)收入時；借：應(yīng)收賬款—信達(dá)公司678000貸：主營業(yè)務(wù)收入480000預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款120000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

78000同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本，主營業(yè)務(wù)成本=2200x200x80%=352000元，應(yīng)收退貨成本=2200x200x20%=88000元；借：主營業(yè)務(wù)成本352000應(yīng)收退貨成本88000貸：庫存商品

440000（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算（2）2021年12月1日前收到貨款；借：銀行存款678000貸：應(yīng)收賬款—信達(dá)公司678000（3）2021年12月31日，齊魯公司對退貨率進(jìn)行重新評估，應(yīng)增加10%的主營業(yè)務(wù)收入，并同時沖減預(yù)計(jì)負(fù)債；并同時增加主營業(yè)務(wù)成本，沖減應(yīng)收退貨成本；借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入60000借：主營業(yè)務(wù)成本44000貸：應(yīng)收退貨成本44000（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算（4）2022年1月31日發(fā)生銷售退回，假定實(shí)際退貨量為10臺，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付。

借：庫存商品22000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3900

預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款60000

貸：應(yīng)收退貨成本22000

主營業(yè)務(wù)收入30000

銀行存款33900借：主營業(yè)務(wù)成本22000貸：應(yīng)收退貨成本22000（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用13%的增值稅稅率，9月3日，甲公司向乙公司銷售商品600件，每件標(biāo)價(jià)3000元（不含增值稅），實(shí)際成本為2500元。約定甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日商品發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，9月18日，甲公司收到貨款，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的商品銷售收入（）元。

A.1895200B.1500000C.1800000D.1620000

[答案解析]商品的銷售收入＝3000×600×（1－10%）＝1620000（元）。練一練『正確答案』×【例題·判斷題】企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時沖減銷售收入。（）

[答案解析]企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的銷售折讓，如果不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該沖減發(fā)生時的銷售收入。練一練『正確答案』√謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.第十二章收入、費(fèi)用和利潤商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷貨退回的核算比較復(fù)習(xí)回顧業(yè)務(wù)概念核算方法商業(yè)折扣企業(yè)為了鼓勵客戶多購買商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格減讓商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格。銷售商品收入的金額不包括商業(yè)折扣，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣之后的凈額入賬現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向客戶提供的價(jià)格減讓

如果企業(yè)判斷客戶在折扣期限內(nèi)不是很可能取得現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法。如果客戶能夠在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)應(yīng)按客戶取得的現(xiàn)金折扣金額調(diào)減收入。如果企業(yè)判斷客戶在折扣期限內(nèi)很可能取得現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)采用凈價(jià)法。如果客戶未能在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)應(yīng)按客戶喪失的現(xiàn)金折扣金額調(diào)增收入?？勺儗r(jià)，是指企業(yè)與客戶的合同中約定的對價(jià)金額可能是固定的，也可能會因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。業(yè)務(wù)概念核算方法

銷售折讓企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓①發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的，其會計(jì)處理與商業(yè)折扣相同；②發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。

銷貨退回企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨①發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶；②如已確認(rèn)收入的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；③在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間退回，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。續(xù)表復(fù)習(xí)回顧第一節(jié)收入一、收入概念與特征二、收入確認(rèn)與計(jì)量三、收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶四、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理五、合同成本（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算

（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算四、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算5.代銷業(yè)務(wù)的核算代銷，是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商品，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款。

委托方受托方交付商品交付代銷清單結(jié)算價(jià)款

視同買斷收取手續(xù)費(fèi)銷售商品

5.代銷業(yè)務(wù)的核算

（1）視同買斷

由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

委托方受托方交付商品交付代銷清單結(jié)算價(jià)款銷售商品1.合同約定受托方能否售出與委托方無關(guān)，發(fā)出商品時確認(rèn)收入。2.合同已約定了結(jié)算單價(jià)，受托方?jīng)]有售出的部分可以退回給委托方，發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入。（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算5.代銷業(yè)務(wù)的核算（1）視同買斷

①不附退回條款的視同買斷（包銷方式）：合同約定，受托方能否售出與委托方無關(guān)，發(fā)出商品時確認(rèn)收入。委托方按銷售處理；受托方按購進(jìn)處理。

②附退回條款的視同買斷（包銷方式）：合同已約定了結(jié)算單價(jià)，受托方?jīng)]有售出的部分可以退回給委托方，發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入。

（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算5.代銷業(yè)務(wù)的核算（1）視同買斷（委托方確認(rèn)收入）例12-8齊魯公司，2021年10月8日與甲企業(yè)（為增值稅一般納稅人）簽訂代銷協(xié)議，委托甲企業(yè)銷售C商品100臺、協(xié)議價(jià)為800元/臺，成本520元／臺，增值稅率為13％。12月1目，收到甲企業(yè)開來的代銷清單時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)80000元，增值稅10400元。甲企業(yè)實(shí)際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)92000元，增值稅額11960元。12月7日，收到甲企業(yè)按合同協(xié)議價(jià)支付的款項(xiàng)。約定甲企業(yè)不能將沒有代銷出去的商品退回齊魯公司。（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算10月8日交付商品委托方(齊魯公司)C商品100臺協(xié)議價(jià)為800元/臺成本520元／臺受托方(甲企業(yè))對外實(shí)際銷售價(jià)92000元增值稅額11960元12月1日代銷清單（80000元，增值稅12800元）12月7日結(jié)算貨款（1）視同買斷（委托方確認(rèn)收入）（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算委托方(齊魯公司)C商品100臺、協(xié)議價(jià)為800元/臺成本520元／臺，受托方(甲企業(yè))實(shí)際銷售價(jià)92000元增值稅額14720元10月8日交付商品委托方(齊魯公司)受托方(甲企業(yè))①10月8日，將C商品交付甲企業(yè)時：借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)90400

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)10400借：主營業(yè)務(wù)成本52000

貸：庫存商品52000

①10月8日，收到代銷的C商品時：借：庫存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(進(jìn)項(xiàng)稅額)10400

貸：應(yīng)付賬款——齊魯公司90400②實(shí)際銷售C商品時：借：銀行存款103960

貸：主營業(yè)務(wù)收入92000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）11960借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000③12月7日，收到甲企業(yè)匯來的貨款時:借：銀行存款90400

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)90400③12月7日，將款項(xiàng)付給齊魯公司時：借：應(yīng)付賬款—齊魯公司90400

貸：銀行存款9040080000－52000＝28000(元)92000－80000＝12000(元)5.委托代銷商品業(yè)務(wù)的核算（1）視同買斷（委托方不能確認(rèn)收入）例12-8齊魯公司，20××年10月8日與甲企業(yè)（為增值稅一般納稅人）簽訂代銷協(xié)議，委托甲企業(yè)銷售C商品100臺、協(xié)議價(jià)為800元/臺，成本520元／臺，增值稅率為13％。12月1目，收到甲企業(yè)開來的代銷清單時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)80000元，增值稅10

400元。甲企業(yè)實(shí)際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)92000元，增值稅額11

960元。12月7日，收到甲企業(yè)按合同協(xié)議價(jià)支付的款項(xiàng)。約定甲企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回齊魯公司。（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算10月8日交付商品委托方(齊魯公司)C商品100臺協(xié)議價(jià)為800元/臺成本520元／臺受托方(甲企業(yè))實(shí)際銷售價(jià)92000元增值稅額11960元12月1日代銷清單12月7日結(jié)算貨款（1）視同買斷（委托方不能確認(rèn)收入）（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算委托方(齊魯公司)C商品100臺、協(xié)議價(jià)為800元/臺成本520元／臺受托方(甲企業(yè))實(shí)際銷售價(jià)92000元增值稅額11960元10月8日交付商品委托方(齊魯公司)受托方(甲企業(yè))①10月8日，將C商品交付甲企業(yè)時：借：委托代銷商品52000

貸：庫存商品52000①10月8日，收到代銷的C商品時：借：受托代銷商品80000

貸：受托代銷商品款80000②12月1日，收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)92800

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)10400借：主營業(yè)務(wù)成本52000

貸：委托代銷商品52000②實(shí)際銷售C商品時：借：銀行存款103960

貸：主營業(yè)務(wù)收入92000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）11960借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：受托代銷商品80000借：受托代銷商品款80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))10400

貸：應(yīng)付賬款——齊魯公司90400③12月7日，收到甲企業(yè)匯來的貨款時:借：銀行存款90400

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)90400③12月7日，將款項(xiàng)付給齊魯公司時：借：應(yīng)付賬款—齊魯公司90400

貸：銀行存款9040080000－52000＝28000(元)92000－80000＝12000(元)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款庫存商品委托代銷商品主營業(yè)務(wù)成本①應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）②②銀行存款③（2）委托方（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入銀行存款受托代銷商品款受托代銷商品主營業(yè)務(wù)成本①應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅②②應(yīng)付賬款（2）受托方（銷項(xiàng)）（進(jìn)項(xiàng)）③②（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算

（2）收取手續(xù)費(fèi)

受托方向委托方收取一定的手續(xù)費(fèi)。受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在收到受托方的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入，受托方將收取的手續(xù)費(fèi)作為收入。委托方支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

委托方受托方交付商品按規(guī)定價(jià)格銷售商品交付代銷清單支付手續(xù)費(fèi)

支付的手續(xù)費(fèi)——銷售費(fèi)用收取的手續(xù)費(fèi)——其他業(yè)務(wù)收入（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算（2）收取手續(xù)費(fèi)例12-9仍以前例資料，假定齊魯公司與甲企業(yè)簽訂的代銷協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)按800元/臺（不含稅）售給顧客，齊魯公司按售價(jià)的10％向甲企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)甲企業(yè)實(shí)際銷售時，向買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明C商品售價(jià)80000元，增值稅10

400元。12月1日齊魯公司收到甲企業(yè)交來的代銷清單，并向甲企業(yè)開出一張金額相同的增值稅專用發(fā)票。12月7日，齊魯公司收到甲企業(yè)支付的商品代銷款（已扣手續(xù)費(fèi)）。（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算10月8日交付商品委托方(齊魯公司)C商品100臺協(xié)議價(jià)為800元/臺成本520元／臺受托方(甲企業(yè))實(shí)際銷售價(jià)80000元增值稅額10400元12月1日代銷清單12月7日結(jié)算貨款（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算委托方(齊魯公司)C商品100臺、協(xié)議價(jià)為800元/臺成本520元／臺受托方(甲企業(yè))實(shí)際銷售價(jià)80000元增值稅額12800元10月8日交付商品委托方(齊魯公司)受托方(甲企業(yè))①10月8日，將C商品交付甲企業(yè)時：借：委托代銷商品52000

貸：庫存商品52000①10月8日，收到代銷的C商品時：借：受托代銷商品80000

貸：受托代銷商品款80000②12月1日，收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)90400

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)10400借：主營業(yè)務(wù)成本52000

貸：委托代銷商品52000借：銷售費(fèi)用—代銷手續(xù)費(fèi)8000

貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)8000

②實(shí)際銷售C商品時：借：銀行存款

90400

貸：受托代銷商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)10400借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)）10400

貸：應(yīng)付賬款——齊魯公司10400借：受托代銷商品款80000

貸：應(yīng)付賬款——齊魯公司

80000③12月7日，收到甲企業(yè)匯來的貨款時:借：銀行存款82400

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)82400

③12月7日，將款項(xiàng)付給齊魯公司時：借：應(yīng)付賬款——齊魯公司

90400

貸：銀行存款82400

其他業(yè)務(wù)收入8000

80000－52000－8000＝20000(元)8000(元)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款庫存商品委托代銷商品主營業(yè)務(wù)成本①應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）②②銷售費(fèi)用銀行存款②③（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算（2）委托方銀行存款受托代銷商品款受托代銷商品①應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅②（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算（2）受托方（銷項(xiàng)）（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)付賬款②②應(yīng)付賬款其他業(yè)務(wù)收入練一練

1.齊魯公司12月1日銷售給東岳公司M型車床500臺，每臺售價(jià)4000元，成本價(jià)2400元，增值稅率13%,收到東岳公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張。

（1）確認(rèn)商品銷售收入時借：應(yīng)收票據(jù)2260000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）260000

（2）同時或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本1200000貸：庫存商品1200000練一練

2.齊魯公司12月5日銷售給南方公司V型設(shè)備800臺，每臺售價(jià)6000元，成本價(jià)3600元，增值稅率13%，辦妥委托收款手續(xù)。

（1）確認(rèn)商品銷售收入時

借：應(yīng)收賬款5424000貸：主營業(yè)務(wù)收入4800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）624000

（2）同時或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本2880000貸:委托代銷商品2880000

3.12月10日收到匯通公司代銷清單，內(nèi)列銷售M型車床175臺，每臺售價(jià)4000元，成本價(jià)2400元，雙方約定按售價(jià)的10％支付代銷手續(xù)費(fèi)，同時收到匯通公司開具的增值稅專用發(fā)票。

（1）確認(rèn)商品銷售收入時

700000借：應(yīng)收賬款791000貸：主營業(yè)務(wù)收入700000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）91000

（2）同時或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本420000貸：委托代銷商品420000練一練（3）計(jì)算確認(rèn)應(yīng)收代銷手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用70000貸：應(yīng)收賬款70000

練一練4.12月15日銷售原材料一批價(jià)款640000元，增值稅102400元，價(jià)款收到存入銀行，該批材料成本396000元。借：銀行存款742400貸：其他業(yè)務(wù)收入640000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102400

（2）同時或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本396000貸：原材料396000練一練本節(jié)小結(jié)方式委托方受托方視同買斷確認(rèn)收入按銷售按購進(jìn)不確認(rèn)收入委托代銷商品受托代銷商品受托代銷商品款收取手續(xù)費(fèi)委托代銷商品銷售費(fèi)用受托代銷商品受托代銷商品款其他業(yè)務(wù)收入謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.第十二章收入、費(fèi)用和利潤復(fù)習(xí)回復(fù)

控制權(quán)能力主導(dǎo)該商品的使用能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)只有在客戶擁有現(xiàn)時權(quán)利。如果客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。1識別與客戶訂立的合同2識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)3確定交易價(jià)格4將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)5履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入步驟復(fù)習(xí)回顧（收入的確認(rèn)）（收入的確認(rèn)）（收入的確認(rèn)）（收入的計(jì)量）（收入的計(jì)量）復(fù)習(xí)回顧（二）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算1.一般銷售商品業(yè)務(wù)的核算2.已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件3.商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣，銷售折讓和銷貨退回4.委托代銷業(yè)務(wù)

（一）在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入的核算

（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算四、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理（二）在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)收入

1.在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)條件滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)：

①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。例如，保潔服務(wù)的一些服務(wù)類的合同而言，企業(yè)在履行履約義務(wù)（即提供保潔服務(wù)）的同時，客戶即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

1.在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)條件

②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。企業(yè)在履約過程中在建的商品包括在產(chǎn)品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項(xiàng)目、正在進(jìn)行的服務(wù)等，由于客戶控制了在建的商品，客戶在企業(yè)提供商品的過程獲得其利益，因此，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)收入。（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算

1.在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)條件

③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)?！舅伎碱}】甲公司為包裝物生產(chǎn)企業(yè)，甲公司2×18年為王老吉生產(chǎn)紅罐包裝物一億個，屬于時段業(yè)務(wù)還是時點(diǎn)業(yè)務(wù)？『正確答案』時段業(yè)務(wù)?？蛻裟軌蚩刂破髽I(yè)履約過程中在建的商品。企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算

（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。2.在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

產(chǎn)出法履約進(jìn)度投入法

（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度，主要包括按照實(shí)際測量的完工進(jìn)度、評估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。

(1)產(chǎn)出法

（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算

【例·計(jì)算分析題】2021年1月1日，甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌，合同價(jià)格為100萬元（不含稅價(jià)）。截至2019年12月31日，甲公司共更換鐵軌60根，剩余部分預(yù)計(jì)在2020年3月31日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。假定不考慮其他情況。

(1)產(chǎn)出法

（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算

1.產(chǎn)出法

『正確答案』則：甲公司提供的更換鐵軌的服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。因此，截至2021年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為60%（60/100），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為60萬元（100×60%）。

（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算

（2）投入法

投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時或機(jī)器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，按照直線法確認(rèn)收入是合適的。

（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算2.投入法

【例12-12】齊魯公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用增值稅稅率9%。2021年12月1日接受乙公司一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，裝修費(fèi)用每月月末按完工進(jìn)度收取，合同約定裝修總價(jià)款300萬元，增值稅27萬元。截至12月31日已實(shí)際發(fā)生安裝人員薪酬100萬元，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用150萬元。

假定齊魯公司按投入法確定履約進(jìn)度，以實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定安裝的履約進(jìn)度，乙公司于2021年12月31日支付合同價(jià)款。該裝修業(yè)務(wù)屬于齊魯公司主營業(yè)務(wù)，全部由其自行完成，該裝修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算

齊魯公司的賬務(wù)處理如下：（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本(12月31日已實(shí)際發(fā)生安裝人員薪酬100萬元）

借：合同履約成本——設(shè)備安裝1000000貸：應(yīng)付職工薪酬1000000（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算

（2）2021年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝100/(100＋150)×100%＝40%

確認(rèn)的勞務(wù)收入＝300×40%＝120（萬元）

借：銀行存款1308000貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）108000同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本1000000貸：合同履約成本1000000（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算

（3）2021年1月31日，假定已實(shí)際發(fā)生安裝人員薪酬80萬元，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用70萬元。確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝80/（100＋150）×100%＝32%

確認(rèn)的勞務(wù)收入＝300×32%＝96（萬元）

借：合同履約成本——設(shè)備安裝800000

貸：應(yīng)付職工薪酬800000

借：銀行存款1046400

貸：主營業(yè)務(wù)收入960000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）86400同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本800000

貸：合同履約成本800000（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算

（4）2021年2月末，假定已實(shí)際發(fā)生安裝人員薪酬70萬元。確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

借：合同履約成本——設(shè)備安裝700000

貸：應(yīng)付職工薪酬700000

借：銀行存款915600

貸：主營業(yè)務(wù)收入840000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）75600同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本700000

貸：合同履約成本700000

（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算2.投入法

例12-13齊魯公司經(jīng)營一家乒乓球俱樂部，增值稅稅率6%。2021年2月1日，齊魯公司與某客戶簽訂合同，該客戶成為齊魯公司的會員，并向齊魯公司支付會員費(fèi)4800元（不含稅價(jià)），會員可在未來的12個月內(nèi)在該俱樂部打乒乓球，且沒有次數(shù)的限制，客戶已使用的次數(shù)不會影響其未來繼續(xù)使用的次數(shù)。齊魯公司在該合同下的履約義務(wù)是承諾隨時準(zhǔn)備在客戶需要時為其提供打乒乓球服務(wù)。因此，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并且該履約義務(wù)在會員的會計(jì)期間內(nèi)隨時間的流逝而被履行。齊魯公司按照直線法確認(rèn)收入，即每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為400元（4800/12），截至2021年12月31日，乙公司應(yīng)確認(rèn)的收入為4400元（400×11）。（二）在某一時段履行的履約義務(wù)收入的核算

（1）2021年2月1日，收到會員費(fèi)時：

借：銀行存款

4800貸：合同負(fù)債

4800（2）2021年2月末，確認(rèn)收入，開具增值稅專用發(fā)票。

借：合同負(fù)債400銀行存款24

貸：主營業(yè)務(wù)收入

400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

24（3）2021年3月末至2020年2月，每月處理同上。

當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.

第十二章收入、費(fèi)用和利潤第二節(jié)費(fèi)用第一節(jié)收入第三節(jié)利潤第四節(jié)所得稅費(fèi)用第五節(jié)利潤分配四、合同成本

（一）合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。四、合同成本

聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出；為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)；根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金。

不屬于增量成本，不能記入合同成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。四、合同成本

（一）合同取得成本【思考題】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個新客戶，為取得和該客戶的合同，甲公司聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出為15000元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)為10000元，支付銷售人員傭金為5000元，甲公司預(yù)期這些支出未來能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元。四、合同成本

（一）合同取得成本

①甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。②甲公司聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)，無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。③甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因?yàn)樵摢劷鸢l(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素（包括公司的盈利情況和個人業(yè)績），其并不能直接歸屬于可識別的合同。賬戶的設(shè)置發(fā)生合同取得成本對合同取得成本攤銷銷轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備合同取得成本合同取得成本減值準(zhǔn)備四、合同成本借：合同取得成本貸：“銀行存款”或“其他應(yīng)付款借：銷售費(fèi)用貸：合同取得成本借：資產(chǎn)減值損失貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備核算企業(yè)取得合