新會計準則與會計盈余債務(wù)合約的有用性

新會計準則與會計盈余債務(wù)合約的有用性一、新準則對信息合約作用的影響信息是貸款決策時的重要參考依據(jù)，保證實施貸款監(jiān)督、減少信息不對稱所帶來的風險性。隨著新會計準則的不斷深入，會計信息在銀行的各項預測及決策方面發(fā)揮著越來越重要的作用。新會計準則在人們對信息作出判斷時，提供了更加自由化的決定空間，大大提升了層盈余操作的權(quán)利范圍，并在不斷過程中取得了實質(zhì)性進展。二、會計準則與會計盈余的關(guān)系會計準則制定者“將會計準則定位為提供一種向外部的資本提供者和其他利益關(guān)系人報告公司財務(wù)狀況和交易經(jīng)營業(yè)績方面信息的成本相對低廉且可信的手段〞。判定會計準則的價值與否，關(guān)鍵要看在對各個公司進行狀況及經(jīng)營業(yè)績時，其反映的信息是否及時有效，以便能夠達到促進資源有效配置。由于自身存在的缺陷性，導致會計盈余應(yīng)運而生。并且二者之間的關(guān)系也是相當明確的。會計準則并不是會計盈余產(chǎn)生的主要因素，在其運行過程中，會計準則作為了一種盈余的工具，對日常進行管理工作，兩者在相互補充相互作用的情況下形成了一種作用與反作用的關(guān)系。三、新準則下會計盈余信息的有用性分析〔一〕合并報表與母公司報表盈余信息的決策有用性分析1.合并報表理論2005年12月，我們國家部頒布了〔會計準則第33號-合并財務(wù)報表〕，其中給人們帶來較大影響的變化就是編制合并財務(wù)報表基本理論的方面，就是說在原來側(cè)重母公司理論的情況下轉(zhuǎn)變?yōu)楦涌紤]實體理論的應(yīng)用上，在實體理論的應(yīng)用中，合并財務(wù)報表的編制將會滿足更多者及債權(quán)人等的相關(guān)利益群體對會計信息的需求，增加了其公平性功能。合并報表在實際的應(yīng)用過程中，能夠保證對經(jīng)營狀況有更好的了解，包括狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等等。在整個合并報表的編制及變更過程中，并不會在整個流程過程中使對子公司盈余信息產(chǎn)生反應(yīng)變化，而是反應(yīng)母公司報表在股權(quán)核算中的變化。2.合并會計信息特點合并會計信息將整個企業(yè)作為一個主體，來反應(yīng)企業(yè)在運營過程中的財務(wù)狀況和運營成果，不僅擴展了會計主體的概念，更加擴展了母公司的個別報表信息。在通過抵消合并可以提高會計信息的準確性及相關(guān)性。債權(quán)人在進行信貸決策時的主體是具有獨立法律效力的母公司，合并報表是把作為經(jīng)濟主體企業(yè)集團資源和業(yè)務(wù)活動合并在一起，使得母公司和子公司的個別經(jīng)營狀況和經(jīng)營績效在合并報表中得不到充分揭示。所以在債權(quán)人的決策過程中如果只考慮合并報表，往往導致對信息的錯誤理解。這其中有一個重要的問題是合并報表所反映的資產(chǎn)，母公司并不是都可以動用的，也就是說合并報表中所體現(xiàn)的所有資產(chǎn)并不能代表集團所能動用的所有資產(chǎn)。對于風險方面，合并報表對企業(yè)中所內(nèi)含的財務(wù)風險并不能及時反映，在子公司通過母公司提供的擔保途徑進行的過程中，如果子公司遇到特殊情況，不能如期償還債務(wù)，那么母公司就必須對其承擔責任，履行代替償還相應(yīng)債務(wù)，這樣就造成母公司存在著一定的財務(wù)風險。新會計準則的實施，使得合并報表與母公司個別報表的分工更加詳細化與準確化，在原有基礎(chǔ)上將集團整體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果合并，這種會計信息更能夠幫助母公司關(guān)注自身的財務(wù)信息和投資資產(chǎn)的收益。使得兩個報表在功能上相互補充以滿足不同財務(wù)報表使用者對會計信息的需求。3.成本法和權(quán)益法下合并報表的對債權(quán)人的作用合并報表實際上就是在一個經(jīng)濟體系下，將其中運行的相關(guān)企業(yè)的會計信息統(tǒng)一合并，使得其中企業(yè)之間的經(jīng)濟交易在一個內(nèi)部的中運作。新舊會計準則都是在相同的合并報表下進行的分析與預測。這其中成本法將法律主體的概念作為重點，在反應(yīng)母公司的企業(yè)業(yè)績時采用的是獨立法律的實體角度。另一方面權(quán)益法則以經(jīng)濟為重點，將投資企業(yè)與被投資單位當做一個整體來運行。如果在進行會計核算及編制財務(wù)報表的過程中，所運用的是權(quán)益法，在計算投資企業(yè)的凈利潤和股東權(quán)益的時候，和我們在選用完全合并法時的結(jié)果是相同的。所以根據(jù)上面的法則，在我們國家雙重披露制度下，母公司要將會計報表及合并報表同時披露，在這個過程中，如果母公司將權(quán)益法作為對子公司會計信息的核算標準，就會使得母公司的個別報表的盈余信息與合并報表披露的信息在一定程度上重疊。但在舊的會計準則制度下，合并報表與母公司在處理會計信息方面不是很準確。新準則在對子公司進行長期股權(quán)投資過程中，要求采用個別報表的方法，以便母公司在操作工程中，能夠直觀反映自身的經(jīng)營收益和投資業(yè)績。這種成本法的運用，能夠幫助母公司的個別財務(wù)報表與合并報表的會計信息更加準確化與清晰化?！捕澈喜?母公司報表盈余差異的決策有用性分析1.盈余差異形成新會計準則實施后，合并報表與母公司個別報表的分工更加明晰，定位也更加明確了。合并報表相對于原來更加能夠使經(jīng)營者了解公司的經(jīng)營狀況與財務(wù)情況，并且母公司的個別報表能夠反映其自身的財務(wù)與投資狀況。兩張報表分別體現(xiàn)子公司的盈余情況，并使其盈余差異不斷擴大。合并報表在會計信息編制時采取權(quán)益法，而母公司則采用成本法，并沒有很好地體現(xiàn)出子公司尚未分配給母公司的利潤部分，使得其編制信息反映出了與子公司不同的情況。2.盈余差異的特點在新的準則下，合并母公司報表盈余差異可以由內(nèi)部進行抵消或政策調(diào)整來完善，也可由子公司的盈余信息所帶來的額外信息量來反映子公司的盈余信息。在投資者根據(jù)報表做決策時，其中合并報表起著基礎(chǔ)性的作用，個別報表對信息進行補充。如果在進行分析過程中，兩張報表的差異性比較明顯，那么兩張報表的相互補充作用也更為明顯。企業(yè)在根據(jù)會計信息報表進行決策時，同時結(jié)合兩張報表信息，可以大大增加其所需信息。3.盈余差異的應(yīng)用在新準則制度實施下，合并報表與母公司個別報表的分工使得會計信息更加明確化，為決策者提供的會計信息也更加全面化。一是由于母公司債權(quán)人的行為主體針對的是獨立的法人，所以母公司在提供個別報表的信息時可能比合并報表所提供的信息更加具有關(guān)聯(lián)性;第二是由于在經(jīng)濟活動的進行過程中，子公司受母公司控制，并能夠?qū)ζ溥M行公司的股權(quán)政策分配。如果子公司使盈余實現(xiàn)未分配歸屬母公司，則其盈余在法律上講依然是從屬于母公司，并能影響企業(yè)現(xiàn)金量未來的流通方向，所以子公司盈余能夠間接影響母公司的還本付息能力。四、相關(guān)的政策建議〔一〕繼續(xù)深化會計準則改革，提升報表信息決策有用性新會計準則的實施能夠有效提升報表信息的有用性，并且為債權(quán)人進行決策時提供有效的數(shù)據(jù)信息，反映了企業(yè)的運營情況及財務(wù)情況。在新會計準則變革后，集團整體的合并報表與母公司的個別報表的信息紕漏在分工上更加明確合理，并且也能夠使子公司的盈余信息得到有效的披露，使得決策行為更具實際效益，增加了決策時所需的會計信息，減少了企業(yè)所面臨的風險。但在這個決策過程中，要根據(jù)市場外部及公司內(nèi)部環(huán)境的不同來分析自身的優(yōu)劣勢，從而完善決策制度，保障企業(yè)的順利運行。〔二〕為上市公司提高信息透明度提供了支持的證據(jù)債權(quán)人在做出信貸決策時，對會計信息要有需求，這對加強企業(yè)監(jiān)督與公司治理有積極的作用。新會計準則的實施能夠保證信息紕漏、并且規(guī)范財務(wù)報表的編制流程，避免了由于信息不對稱而造成決策的失誤。企業(yè)在運營過程中，要保證自身利益免受損失，就要時時根據(jù)合并報表及母公司的個別報表，以及二者之間的信息差異來分析企業(yè)未來的決策走向及資金流轉(zhuǎn)。這樣才能保證公司在適合自身的環(huán)境下應(yīng)對市場及可預見性危機，為其債務(wù)打下堅實的基礎(chǔ)，從而有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。五、小