《預(yù)算會計》第三章 財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算

預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第一節(jié)財政總預(yù)算會計負(fù)債概述第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算第三節(jié)暫存及代管類負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第一節(jié)財政總預(yù)算會計負(fù)債概述

一、財政總預(yù)算會計負(fù)債的概念在財政總預(yù)算會計中，負(fù)債是指政府財政承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余、暫收及應(yīng)付款項、應(yīng)付政府債券、借入款項、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債和應(yīng)付代管資金等。財政總預(yù)算會計核算的負(fù)債按照償還期限的長短，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債；非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第一節(jié)財政總預(yù)算會計負(fù)債概述二、財政總預(yù)算會計負(fù)債的會計科目表（教材P32）表3.1預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算一、應(yīng)付政府債券（一）應(yīng)付政府債券的概念應(yīng)付政府債券，是指政府財政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付長期政府債券。

預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算1、應(yīng)付短期政府債券的核算財政總預(yù)算會計通過設(shè)置“應(yīng)付短期政府債券”科目來核算政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過1年（含1年）的國債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。該科目貸方登記短期應(yīng)付債券的增加；借方登記短期應(yīng)付債券的減少；期末貸方余額反映政府財政尚未償還的短期政府債券本金和利息。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算1、應(yīng)付短期政府債券的核算“應(yīng)付短期政府債券”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國債”、“應(yīng)付地方政府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專項債券”等一級明細(xì)科目，在一級明細(xì)科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。

預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算1、應(yīng)付短期政府債券的核算（1）實際收到短期政府債券發(fā)行收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，按照短期政府債券實際發(fā)行額，貸記“債務(wù)收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目；根據(jù)債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的短期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記該科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算1、應(yīng)付短期政府債券的核算（2）期末確認(rèn)短期政府債券的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記該科目。（3）實際支付本級政府財政承擔(dān)的短期政府債券利息時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”或“政府性基金預(yù)算本級支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；實際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算1、應(yīng)付短期政府債券的核算（4）實際償還本級政府財政承擔(dān)的短期政府債券本金時，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算1、應(yīng)付短期政府債券的核算（5）省級財政部門采用定向承銷方式發(fā)行短期地方政府債券置換存量債務(wù)時，根據(jù)債權(quán)債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料，按照置換本級政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照置換本級政府存量債務(wù)的額度，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記該科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算1、應(yīng)付短期政府債券的核算（教材P33）[例3—1]

某省財政部門經(jīng)政府批準(zhǔn)于1月1日發(fā)行一年期一般債券200萬元，期間支付發(fā)行債券印刷費，以及相關(guān)承銷費用12萬元，債券按月5‰計息，次年1月1日償還一年期債券本金及利息。根據(jù)相關(guān)憑證，編制如下會計分錄：（1）借：國庫存款1880000

一般公共預(yù)算本級支出120000

貸：債務(wù)收入2000000同時，借：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券2000000貸：應(yīng)付短期政府債券——應(yīng)付地方政府一般債券——應(yīng)付本金2000000預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算1、應(yīng)付短期政府債券的核算（教材P33）[例3—1]

（2）1——11月，每月末確認(rèn)應(yīng)付債券應(yīng)付利息，借：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券10000貸：應(yīng)付短期政府債券——應(yīng)付地方政府一般債券—應(yīng)付利息10000（3）12月31日，償還短期債券利息，借：一般公共預(yù)算本級支出120000

貸：國庫存款120000同時，借：應(yīng)付短期政府債券—應(yīng)付地方政府一般債券—應(yīng)付利息110000

貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券110000 預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算1、應(yīng)付短期政府債券的核算（教材P33）[例3—1]（4）12月31日，償還本級政府承擔(dān)的短期政府債券本金時，借：債務(wù)還本支出2000000

貸：國庫存款2000000同時，借：應(yīng)付短期政府債券—應(yīng)付地方政府一般債券—應(yīng)付本金2000000

貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券2000000預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算2、應(yīng)付長期政府債券的核算財政總預(yù)算會計通過設(shè)置“應(yīng)付長期政府債券”科目來核算政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限超過1年的國債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。該科目貸方登記長期應(yīng)付債券的增加；借方登記長期應(yīng)付債券的減少；期末貸方余額反映政府財政尚未償還的長期政府債券本金和利息?！皯?yīng)付長期政府債券”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國債”、“應(yīng)付地方政府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專項債券”等一級明細(xì)科目，在一級明細(xì)科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算2、應(yīng)付長期政府債券的核算（1）實際收到長期政府債券發(fā)行收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，按照長期政府債券實際發(fā)行額，貸記“債務(wù)收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目；根據(jù)債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的長期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付長期政府債券”科目，貸記該科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算2、應(yīng)付長期政府債券的核算（2）期末確認(rèn)長期政府債券的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付長期政府債券”科目，貸記該科目。（3）實際支付本級政府財政承擔(dān)的長期政府債券利息時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”或“政府性基金預(yù)算本級支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；實際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付長期政府債券”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算2、應(yīng)付長期政府債券的核算（4）實際償還本級政府財政承擔(dān)的長期政府債券本金時，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付長期政府債券”科目。（5）本級政府財政償還下級政府財政承擔(dān)的地方政府債券本息時，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國庫存款”科目；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照實際償還的長期政府債券酬金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付長期政府債券”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府債券的核算2、應(yīng)付長期政府債券的核算（6）省級財政部門采用定向承銷方式發(fā)行長期地方政府債券置換存量債務(wù)時，根據(jù)債權(quán)債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料，按照置換本級政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，按照置換下級政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，按照置換存量債務(wù)的總額度，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照置換存量債務(wù)的總額度，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付長期政府債券”科目，貸記該科目；同時，按照置換下級政府存量債務(wù)額度，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款，是指地方政府財政向上級政府財政借入轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款，是指地方政府財政從上級政府財政借入的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。財政總預(yù)算會計通過設(shè)置“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目來核算其增減變動情況。該科目貸方登記應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的增加；借方登記應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的減少；期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款，是指地方政府財政從上級政府財政借入的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。財政總預(yù)算會計通過設(shè)置“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目來核算其增減變動情況。該科目貸方登記應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的增加；借方登記應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的減少；期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)付地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款”一級明細(xì)科目，在一級明細(xì)科目下再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個明細(xì)科目，分別對應(yīng)付本金和利息進行明細(xì)核算。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算地方政府財政收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金時，借記“國庫存款”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)償還的轉(zhuǎn)貸款本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目；期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算償還本級政府財政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金時，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金金額，借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。償還本級政府財政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的利息時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”或“政府性基金預(yù)算本級支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；實際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算償還下級政府財政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本息時，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國庫存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算被上級政府財政扣繳地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本息時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級往來”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目；列報支出時，對應(yīng)由本級政府財政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對應(yīng)由本級政府財政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級支出”或“政府性基金預(yù)算本級支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算采用定向承銷方式發(fā)行地方政府債券置換存量債務(wù)時，省級以下（不含省級）財政部門根據(jù)上級財政部門提供的債權(quán)債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料，按照置換本級政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，按照置換下級政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，按照置換存量債務(wù)的總額度，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照置換存量債務(wù)的總額度，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目；同時，按照置換下級政府存量債務(wù)額度，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算（教材P36）[例3—2]某省財政發(fā)行一批地方政府一般債券。同時，向所屬下級某市財政轉(zhuǎn)貸300000元，用以支持該市政府的一項公共設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項每年利息費用為3200元，轉(zhuǎn)貸期限為3年，每年支付一次利息。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算（教材P36）[例3—2]市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：（1）收到上級省政府財政轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金時，借：國庫存款300000

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入300000同時，借：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款300000

貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款300000 預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算（教材P36）[例3—2]（2）每年確認(rèn)省政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時，借：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款3200

貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款3200

預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算（教材P36）[例3—2]（3）按時支付由市政府財政承擔(dān)的省政府債券轉(zhuǎn)貸款利息時，借：一般公共預(yù)算本級支出3200

貸：國庫存款3200同時，借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款3200

貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款3200

預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念與核算（教材P37）[例3—2]（4）按時償還由市政府財政承擔(dān)的省政府債券轉(zhuǎn)貸款本金時，借：債務(wù)還本支出300000

貸：國庫存款300000同時，借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款300000

貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款300000

預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款包括主權(quán)外債和轉(zhuǎn)貸款兩方面內(nèi)容。主權(quán)外債前面已經(jīng)講述，不再贅述。一般意義的轉(zhuǎn)貸款，是指某一機構(gòu)或組織既作為債務(wù)人，對外簽訂貸款協(xié)議，取得債務(wù)（借入）資金；又作為債權(quán)人，將此資金轉(zhuǎn)貸給另一機構(gòu)或組織的借入并貸出資金的活動。應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，是指政府財政從上級政府財政借入的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算財政總預(yù)算會計通過設(shè)置“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目來核算其增減變動情況。該科目貸方登記應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的增加；借方登記應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的減少；期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金和利息。“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個明細(xì)科目，分別對應(yīng)付本金和利息進行明細(xì)核算。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算本級政府財政收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算從上級政府財政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：第一，本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算第二，本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記“補助支出”等科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算第三，下級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”等科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算期末確認(rèn)主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時，按照債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算償還本級政府財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金時，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他財政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算償還本級政府財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的利息時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等科目，貸記“其他財政存款”等科目；實際償還利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算償還下級政府財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本息時，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他財政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算被上級政府財政扣繳借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本息時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級往來”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照被扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；列報支出時，對應(yīng)由本級政府財政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對應(yīng)由本級政府財政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算上級政府財政豁免主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時，根據(jù)以下情況分別處理：第一，豁免本級政府財政承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照豁免轉(zhuǎn)貸款的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。第二，豁免下級政府財政承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照豁免轉(zhuǎn)貸款的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算（教材P39）[例3—3]某省政府向某國際金融組織貸款500000元，用于該省范圍內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該省政府將相應(yīng)貸款的一部分資金計250000元轉(zhuǎn)貸給所屬某市政府，用以具體落實在該市范圍內(nèi)的相應(yīng)建設(shè)項目。根據(jù)約定，相應(yīng)貸款的期限為5年，每年的貸款利息為2600元，該市政府應(yīng)按期向省政府償付貸款本息。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算（教材P39）（2）每年確認(rèn)市政府主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時，借：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2600貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2600預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算（教材P39）（3）按時向上級省政府財政支付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款利息時，借：一般公共預(yù)算本級支出2600

貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2600同時，借：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2600

貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2600預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算（教材P39）（4）上級省政府主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款到期，市政府財政未按時償還貸款本金，被省政府財政扣繳時，借：其他應(yīng)收款250000

貸：與上級往來250000同時，借：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款250000

貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款250000預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算二、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念與核算（教材P39）（5）列報債務(wù)還本支出時，借：債務(wù)還本支出250000

貸：其他應(yīng)收款250000預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算三、其他應(yīng)付款（一）其他應(yīng)付款的概念其他應(yīng)付款，是指政府財政臨時發(fā)生的暫收、應(yīng)付和收到的不明性質(zhì)款項。財政總預(yù)算會計核算的其他應(yīng)付款包括：國庫和財政專戶收到尚不能確定收入的款項或其他不明原因的款項；財政部門在實行國庫集中支付方式中，因預(yù)算單位尚未使用資金而未從國庫支付的財政撥款；財政部門預(yù)收下級財政部門交來的轉(zhuǎn)貸款還款；財政部門預(yù)收承擔(dān)轉(zhuǎn)貸款還款責(zé)任的用款單位交來的轉(zhuǎn)貸款還款。政府采購資金專戶匯集的是待支付政府采購需用的資金。其他應(yīng)付款屬于待結(jié)算款項，無論其金額大小，必須及時清理，不能長期掛賬。清理結(jié)算時，根據(jù)款項的性質(zhì)，退還或轉(zhuǎn)作收入。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算三、其他應(yīng)付款（二）其他應(yīng)付款的核算財政總預(yù)算會計通過設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目來核算政府財政臨時發(fā)生的暫收、應(yīng)付和收到的不明性質(zhì)款項的增減變動情況。該科目貸方登記其他應(yīng)付款的增加；借方登記其他應(yīng)付款的減少；期末貸方余額反映政府財政尚未結(jié)清的其他應(yīng)付款項。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算三、其他應(yīng)付款（二）其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：1、收到暫存款項時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目，貸記該科目。2、將暫存款項清理退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記該科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目。3、社會保險費代征入庫時，借記“國庫存款”科目，貸記該科目。社會保險費國庫繳存社?；鹭斦魰r，借記該科目，貸記“國庫存款”科目。4、收到項目單位承擔(dān)還款責(zé)任的外國政府和國際金融組織貸款資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記該科目；付給項目單位時，借記該科目，貸記“其他財政存款”科目。收到項目單位償還貸款資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記該科目；付給外國政府和國際金融組織項目單位還款資金時，借記該科目，貸記“其他財政存款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算三、其他應(yīng)付款（二）其他應(yīng)付款的核算（教材P40）

[例3—4]某省財政收到所屬某市財政繳來的轉(zhuǎn)貸省政府債券按年付息資金15000元，準(zhǔn)備按規(guī)定向省政府債券投資者支付。省財政在上年末對該批轉(zhuǎn)貸債券確認(rèn)了應(yīng)收利息4000元。當(dāng)年收到利息后，省財政按時通過相關(guān)代辦付息機構(gòu)向省政府債券投資者支付了一年的債券利息15000元。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算三、其他應(yīng)付款（二）其他應(yīng)付款的核算（教材P40）省財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：1、收到轉(zhuǎn)貸省政府債券按年付息資金時，借：國庫存款15000貸：其他應(yīng)付款15000同時，借：資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款4000

貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款40002、通過相關(guān)代辦機構(gòu)向省政府債券投資者支付一年的債券利息時，借：其他應(yīng)付款15000

貸：國庫存款15000預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算四、與上級往來（一）與上級往來的概念與上級往來，是指本級政府財政與上級政府財政往來待結(jié)算的款項。它是上下級財政之間由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補助、上解結(jié)算等事項而形成的債務(wù)。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第二節(jié)應(yīng)付及暫收類負(fù)債的核算四、與上級往來（二）與上級往來的核算財政總預(yù)算會計通過設(shè)置“與上級往來”科目來核算與上級財政的往來結(jié)算款項。該科目借方登記應(yīng)上繳上級財政款項的結(jié)轉(zhuǎn)情況，貸方登記應(yīng)上繳上級財政款項，期末貸方余額表示本級財政的款項，借方余額表示上級財政欠本級財政的款項。該科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額結(jié)轉(zhuǎn)下一年。從上級財政借入周轉(zhuǎn)款項或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上繳上級財政款項時，借記“國庫存款”、“上解支出”等科目，貸記該科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記該科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第三節(jié)暫存及代管類負(fù)債的核算一、應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余（一）應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余的概念應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余，是指國庫集中支付中，按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后形成的債務(wù)。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第三節(jié)暫存及代管類負(fù)債的核算一、應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余（二）應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余的核算財政總預(yù)算會計通過設(shè)置“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目來核算應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余的增減變動情況。該科目的貸方登記年末對當(dāng)年形成的國庫集中支付結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支數(shù)額；借方登記以后年度實際支付國庫集中支付結(jié)余資金；期末貸方余額反映政府財政尚未支付的國庫集中支付結(jié)余。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第三節(jié)暫存及代管類負(fù)債的核算一、應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余（二）應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余的核算年末，政府財政對當(dāng)年形成的國庫集中支付結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時，借記有關(guān)支出科目，貸記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目。以后年度，政府財政實際支付國庫集中支付結(jié)余資金時，分以下情況處理：一是按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目支出的，借記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目，貸記“國庫存款”科目；二是調(diào)整支出預(yù)算科目的，應(yīng)當(dāng)按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目作沖銷處理，借記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目，貸記有關(guān)支出科目。同時，按實際支出預(yù)算科目作列支賬務(wù)處理，借記有關(guān)支出科目，貸記“國庫存款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第三節(jié)暫存及代管類負(fù)債的核算一、應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余（二）應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余的核算（教材P42）[例3—6]年終，某市財政納入國庫集中支付管理的、當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的國庫集中支付結(jié)余3000000元。全部結(jié)余確認(rèn)為該年度一般公共預(yù)算本級支出，編制會計分錄如下：借：一般公共預(yù)算本級支出3000000

貸：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余3000000下一年，將結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金實際撥付支出時，借：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余3000000

貸：國庫存款3000000預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第三節(jié)暫存及代管類負(fù)債的核算二、已結(jié)報支出（一）已結(jié)報支出的概念已結(jié)報支出，是指政府財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)已清算的國庫集中支付支出數(shù)額。（二）已結(jié)報支出的核算根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的特點，會計核算時需要設(shè)置“財政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報支出”兩個特殊總賬科目。其中，“財政零余額賬戶存款”科目前面已經(jīng)講述，不再贅述。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第三節(jié)暫存及代管類負(fù)債的核算二、已結(jié)報支出每日匯總清算后，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計根據(jù)有關(guān)劃款憑證回執(zhí)聯(lián)和按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，對于財政直接支付，借記“財政零余額賬戶存款”科目，貸記“已結(jié)報支出”科目；對于財政授權(quán)支付，借記“一般公共預(yù)算本級支出”、“政府性基金預(yù)算本級支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”等科目，貸記“已結(jié)報支出”科目。年終財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)按照累計結(jié)清的支出金額，與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬時，借記“已結(jié)報支出”科目，貸記“一般公共預(yù)算本級支出”、“政府性基金預(yù)算本級支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”等科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第三節(jié)暫存及代管類負(fù)債的核算二、已結(jié)報支出（教材P43）[例3—7]某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)發(fā)生的已結(jié)報支出業(yè)務(wù)，進行相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）為預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算資金安排的支出2000000元。該機構(gòu)當(dāng)日匯總“預(yù)算支出結(jié)算清單”，其中財政直接支付金額2000000元，該清單已送財政總預(yù)算會計結(jié)算資金。借：一般公共預(yù)算本級支出2000000

貸：財政零余額賬戶存款2000000借：財政零余額賬戶存款2000000

貸：已結(jié)報支出——財政直接支付2000000預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第三節(jié)暫存及代管類負(fù)債的核算二、已結(jié)報支出[例3—7]某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)發(fā)生的已結(jié)報支出業(yè)務(wù)，進行相關(guān)的賬務(wù)處理。（教材P43）（2）收到財政授權(quán)支付下代理銀行報來的日報表，當(dāng)日，一般預(yù)算支出1000000元，基金預(yù)算支出260000元。借：一般公共預(yù)算本級支出1000000政府性基金預(yù)算本級支出260000貸：已結(jié)報支出——財政授權(quán)支付1260000預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第三節(jié)暫存及代管類負(fù)債的核算二、已結(jié)報支出[例3—7]某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)發(fā)生的已結(jié)報支出業(yè)務(wù)，進行相關(guān)的賬務(wù)處理。（教材P43）（3）年底，該市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬，其中，一般公共預(yù)算本級支出320000000元，政府性基金預(yù)算本級支出56000000元。借：已結(jié)報支出376000000

貸：一般公共預(yù)算本級支出320000000

政府性基金預(yù)算本級支出56000000預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第三節(jié)暫存及代管類負(fù)債的核算三、應(yīng)付代管資金（一）應(yīng)付代管資金的概念應(yīng)付代管資金，是指政府財政代為管理的、使用權(quán)屬于被代管主體的資金。（二）應(yīng)付代管資金的核算財政總預(yù)算會計通過設(shè)置“應(yīng)付代管資金”科目來核算其增減變動情況，該科目貸方登記收到的代管資金；借方登記支付的代管資金；期末貸方余額反映政府財政尚未支付的代管資金。政府財政收到代管資金時，借記“其他財政存款”等科目，貸記“應(yīng)付代管資金”科目。支付代管資金時，借記“應(yīng)付代管資金”科目，貸記“其他財政存款”等科目。代管資金產(chǎn)生的利息收入按照相關(guān)規(guī)定仍屬于代管資金的，應(yīng)借記“其他財政存款”等科目，貸記“應(yīng)付代管資金”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第三節(jié)暫存及代管類負(fù)債的核算三、應(yīng)付代管資金（教材P43）[例3—8]某市財政收到相鄰某市財政匯來的代管款項350000元，本期代管資金產(chǎn)生的利息收入13000元。期末支付代管資金及利息363000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他財政存款350000貸：應(yīng)付代管資金350000借：其他財政存款13000貸：應(yīng)付代管資金13000借：應(yīng)付代管資金363000

貸：其他財政存款363000預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算一、借入款項（一）借入款項的概念借入款項，是指政府財政部門以政府名義向外國政府、國際金融組織等借入的款項，以及通過經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借款形成的負(fù)債。前者為主權(quán)外債，后者為其他借款，如各級政府財政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定向國家銀行的借款等。政府主權(quán)外債，是指以中華人民共和國名義向世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等國際金融組織或外國政府所舉借的，再由財政部、轉(zhuǎn)貸銀行或其他轉(zhuǎn)貸機構(gòu)向地方政府或相關(guān)部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)。地方政府主權(quán)外債是由省、市、縣三級地方政府授權(quán)機構(gòu)代表（主要是財政部門）分別代表本級政府向上一級政府轉(zhuǎn)貸舉借的，或者以地方政府信用保證對外償還的債務(wù)。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算一、借入款項（二）借入款項的核算財政總預(yù)算會計通過設(shè)置“借入款項”科目來核算借入款項的增減變動情況。該科目貸方登記借入款項的增加；借方登記借入款項的減少；期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還的借入款項本金和利息。“借入款項”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”兩個明細(xì)科目，分別對借入款項的應(yīng)付本金和利息進行明細(xì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進行明細(xì)核算。債務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每筆借入款項的期限、借入日期、償還及付息情況等。其主要賬務(wù)處理情況如下：預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算一、借入款項（二）借入款項的核算1、借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理（1）本級政府財政收到借入的主權(quán)外債資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項”科目，貸記該科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算一、借入款項（二）借入款項的核算1、借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理（2）本級政府財政借入主權(quán)外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項”科目，貸記該科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算一、借入款項（二）借入款項的核算1、借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記“補助支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項”科目，貸記該科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算一、借入款項（二）借入款項的核算1、借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理下級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”等科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項”科目，貸記該科目；同時，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算一、借入款項（二）借入款項的核算1、借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理（3）期末確認(rèn)借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項”科目，貸記該科目。（4）償還本級政府財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債本金時，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金金額，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算一、借入款項（二）借入款項的核算1、借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理（5）償還本級政府財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債利息時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；實際償還利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算一、借入款項（二）借入款項的核算1、借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理（6）償還下級政府財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債利息時，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算一、借入款項（二）借入款項的核算1、借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理（7）被上級政府財政扣繳借入主權(quán)外債的本息時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級往來”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項”科目。列報支出時，對應(yīng)由本級政府財政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對應(yīng)由本級政府財政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算一、借入款項（二）借入款項的核算1、借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理（8）債權(quán)人豁免本級政府財政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照被豁免的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項”科目。債權(quán)人豁免下級政府財政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照被豁免的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記該科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第四節(jié)借入款項及其他負(fù)債的核算一、借入款項（二）借入款項的核算1、借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理（教材P45）[