中國人民大學(xué)出版社-成本會計(jì)-成本報表的編制課件

第十章成本報表的編制和分析本章學(xué)習(xí)目的和要求1.理解成本報表的作用、種類和特點(diǎn)。2.掌握各種產(chǎn)品成本報表和各種費(fèi)用報表的編制方法。3.理解成本分析的一般方法和程序。4.掌握全部商品產(chǎn)品成本、計(jì)劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本分析、各種費(fèi)用報表的分析，以及成本效益分析的方法。5.理解技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對成本影響的分析方法。6.了解期中成本預(yù)報的步驟和方法。成本會計(jì)ch10

成本報表是根據(jù)成本日常核算資料編制的，用來反映企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其升降變動情況的會計(jì)報表。

成本報表是成本核算的最終成果，也是對日常成本核算的總結(jié)，是一種內(nèi)部報表。第一節(jié)成本報表的作用、種類和特點(diǎn)成本會計(jì)ch10一、成本報表的作用1、企業(yè)和主管企業(yè)的上級機(jī)構(gòu)（或公司）利用成本報表，可以檢查、考核和評價2、通過成本報表分析，揭示原因、挖掘潛力、提高效益3、提供的資料，滿足管理需要，編制各項(xiàng)計(jì)劃成本會計(jì)ch10三、成本報表的特點(diǎn)1、編制的目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者的需要，因而內(nèi)容更具有針對性2、成本報表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性3、成本報表作為對內(nèi)報表更注重時效成本會計(jì)ch10

成本報表的特點(diǎn)（與企業(yè)財務(wù)報表相比）區(qū)別財務(wù)報表特點(diǎn)成本報表特點(diǎn)1．在服務(wù)對象上為企業(yè)外部的會計(jì)信息使用者服務(wù)，屬于外部報表為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者服務(wù)，屬于內(nèi)部報表2．在種類、內(nèi)容、格式和編制方法、編報時間、報送對象上因?yàn)榉N類、內(nèi)容、格式和編制方法、編報時間、報送對象等都由國家作出統(tǒng)一規(guī)定和說明，不得隨意變動，具有統(tǒng)一性，各個企業(yè)財務(wù)報表差異小都由企業(yè)自行決定，并可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況不斷進(jìn)行修改和調(diào)整，具有靈活性與多樣性，即各個企業(yè)成本報表各不相同，就是同一企業(yè)在不同時期的成本報表也可能會因?yàn)檫M(jìn)行修改和調(diào)整而有所不同3．在內(nèi)容要求上全面性要求專題性、針對性4．在編報時效上定期編報定期與不定期編報相結(jié)合，可以根據(jù)需要適時地不定期地編報，更具時效性與靈敏性5．在設(shè)置的指標(biāo)及包含的信息上一般設(shè)置貨幣指標(biāo)，主要包含會計(jì)核算信息資料不僅設(shè)置貨幣指標(biāo)，還設(shè)置大量反映成本費(fèi)用消耗的數(shù)量指標(biāo)，是會計(jì)核算資料與技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料相結(jié)合的產(chǎn)物，包含了各個方面的信息，更具有綜合性成本會計(jì)ch10第二節(jié)成本報表的編制一、成本報表的編制方法成本報表中的實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本和費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列。成本報表中的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)本期報表的本期實(shí)際成本、費(fèi)用加上上期報表的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用計(jì)算填列；如果有關(guān)明細(xì)賬中有累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，可根據(jù)明細(xì)賬填列。成本報表中的計(jì)劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計(jì)劃填列。成本會計(jì)ch101.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

（按產(chǎn)品種類反映）的編制例10-1

某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）格式見表10-1。成本會計(jì)ch102.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

（按成本項(xiàng)目反映）的編制例10-2某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）格式見表10-2。

插入表10-2成本會計(jì)ch10三、主要產(chǎn)品單位成本報表的編制主要產(chǎn)品單位成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。利用此表可以按照成本項(xiàng)目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項(xiàng)目分析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明各種主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。成本會計(jì)ch10四、各種費(fèi)用報表的編制費(fèi)用報表的作用在于反映各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析各種費(fèi)用變動的原因以及對產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的影響。制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分別按制造費(fèi)用項(xiàng)目、銷售費(fèi)用項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目和財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，反映各項(xiàng)費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。成本會計(jì)ch101.制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-4

某企業(yè)200×年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-4所示。

插入表10-4成本會計(jì)ch102.銷售費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-5

某企業(yè)200×年12月份銷售費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-5所示。

插入表10-5成本會計(jì)ch104.財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-7

某企業(yè)200×年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-7所示。

插入表10-7成本會計(jì)ch10第三節(jié)成本分析成本分析的一般程序和方法全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析主要產(chǎn)品單位成本分析制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析成本效益分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品成本影響的分析成本會計(jì)ch10一、成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本報表的數(shù)量分析方法成本會計(jì)ch10比較分析法比率分析法（1）相關(guān)指標(biāo)比率分析（2）構(gòu)成比率分析（3）動態(tài)比率分析連環(huán)替代法差額計(jì)算法2.成本報表的數(shù)量分析方法成本會計(jì)ch101．對比分析法

即通過不同時期成本指標(biāo)和數(shù)據(jù)的對比，來揭示差異的一種分析方法。它可以是本期與上期指標(biāo)對比實(shí)際與計(jì)劃指標(biāo)對比本企業(yè)與同行業(yè)企業(yè)對比在使用對比分析方法時應(yīng)注意指標(biāo)的可比性。成本會計(jì)ch102．比率分析法

即通過計(jì)算成本指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量對比分析的一種方法。具體形式有：（1）相關(guān)指標(biāo)比率分析，是將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)(如利潤和成本)對比求出比率然后進(jìn)行比較分析。（2）構(gòu)成比率分析，是將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各組成部分占總體的比重進(jìn)行對比分析。（3）動態(tài)比率分析，是將不同時期的指標(biāo)對比求出比率，然后進(jìn)行動態(tài)比較，據(jù)以分析該項(xiàng)指標(biāo)的增減變動情況?？梢砸阅硞€時期為基期，其他各項(xiàng)均與該時期的基數(shù)進(jìn)行對比；也可以在各個時期之間進(jìn)行環(huán)比，即分別以上一時期為基期，下一時期與上一時期的基數(shù)進(jìn)行對比。成本會計(jì)ch10

材料費(fèi)用總額＝產(chǎn)量×單耗×單價

A＝20×18×10＝3600（元）

B＝21×18×10＝3780（元）D-C＝＋714為單價變動的影響合計(jì)＋684（元）B-A＝＋180為產(chǎn)量變動的影響C＝21×17×10＝3570（元）C-B＝－210為單耗變動的影響D＝21×17×12＝4284（元）項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量（件）2021+1單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）1817-1材料單價（元）1012+2材料費(fèi)用36004284+684例10-8成本會計(jì)ch10連環(huán)替換法的特點(diǎn):A．計(jì)算程序的連環(huán)性B．因素替換的順序性C．計(jì)算結(jié)果的假定性成本會計(jì)ch10全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表

產(chǎn)品名稱總成本差異按計(jì)劃按實(shí)際降低額降低率可比產(chǎn)品甲4100040500-500-1.22%乙225000228900+3900+1.73%合計(jì)266000269400+3400+1.28%不可比產(chǎn)品丙87508820+70+0.80%乙1480023780+160+0.98%合計(jì)2355014960+230+1.08%合計(jì)289550293180+3630+1.25%成本會計(jì)ch10可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本降低任務(wù)上年計(jì)劃按上年計(jì)劃降低額降低率甲乙4002008476082750336001520003280015000080020002.3810%1.3158%合計(jì)18560018280028001.5086%3.可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析成本會計(jì)ch10可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位成本總成本降低任務(wù)上年本年按上年本年降低額降低率%甲乙5003008476081763420002280040500228900＋1500－900＋3.5714-0.3947合計(jì)270000269400+600+0.2222單位:元可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析

計(jì)劃降低額2800元計(jì)劃降低率1.5086%實(shí)際降低額600元實(shí)際降低率0.2222%實(shí)際脫離計(jì)劃差異：降低額=600-2800=-2200（元）降低率=0.2222%-1.5086%=-1.2864%通過分析說明該廠沒有完成可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃。成本會計(jì)ch10影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素影響因素產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品品種構(gòu)成單位成本成本會計(jì)ch10(1)產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃產(chǎn)量∑上年單位成本（-本年計(jì)劃單位成本）①計(jì)劃成本降低額=×②實(shí)際成本降低額=∑實(shí)際產(chǎn)量×（上年單位成本-本年單位成本）當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時,產(chǎn)量增減會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但不影響成本降低率的變動。計(jì)劃產(chǎn)量×上年單位成本()計(jì)劃降低率∑×=實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本()計(jì)劃降低率∑×=上年單位成本×計(jì)劃降低率②-①

=∑（-計(jì)劃產(chǎn)量×

實(shí)際產(chǎn)量）=[(500-400)×84＋(300-200)×760]×1.5086%=(8400+76000)×1.5086%=1273.25成本會計(jì)ch10(2)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)

由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計(jì)劃提高，那么，全部可比產(chǎn)品成本降低率就會多降低，降低額也會相應(yīng)地多降低；反之降低額和降低率則會少降低。所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響成本降低額和降低率。成本會計(jì)ch10(3)單位成本

產(chǎn)品單位成本發(fā)生變動，必然會引起可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動。成本會計(jì)ch10指標(biāo)降低額降低率①在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本下的成本降低數(shù)②在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本下的成本降低數(shù)280027000×1.5086%=4073.221.5086%1.5086%②－①產(chǎn)量變動的影響③在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本下的成本降低數(shù)1273.22270000-266000=400004000/270000=1.4815%③－②品種結(jié)構(gòu)變動的影響④在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本下的成本降低數(shù)－73.22270000-269400=600－0.0271%600/269400=0.2222%④－③單位成本變動的影響-3400-1.2593%可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果（各因素影響的代數(shù)和）-2200-1.2864%成本會計(jì)ch10第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本表的編制和分析一、主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和編制方法

例10－7P274二、主要產(chǎn)品單位成本表的分析主要產(chǎn)品單位成本變動情況分析主要成本項(xiàng)目分析成本會計(jì)ch10第五節(jié)各種費(fèi)用報表的編制和分析制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法成本會計(jì)ch10第六節(jié)

成本效益分析產(chǎn)值成本率分析主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析成本費(fèi)用利潤率分析成本會計(jì)ch101.產(chǎn)值成本率分析一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，檢查其計(jì)劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)研究影響產(chǎn)值成本率變動的各個因素，確定各因素的影響程度。影響產(chǎn)值成本率指標(biāo)變動的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，產(chǎn)品單位成本的變動，價格的變動（在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價格計(jì)算時）。成本會計(jì)ch101.產(chǎn)值成本率分析各因素影響程度的計(jì)算方法如下：1）以計(jì)劃（或上年實(shí)際）產(chǎn)值成本率指標(biāo)為基礎(chǔ)2）按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃出廠價格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率將式2）與式1）相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動影響的數(shù)額。成本會計(jì)ch101.產(chǎn)值成本率分析3）實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、計(jì)劃出廠價格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率將式3）與式2）相比較，就可求得由于產(chǎn)品單位成本變動影響的數(shù)額。4）按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、實(shí)際出廠價格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率將式4）與式3）相比較，就可求得由于出廠價格變動影響的數(shù)額。成本會計(jì)ch10例10-20

某企業(yè)200×年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、成本、價格及每百元產(chǎn)值成本的資料如表10-21所示。

插入表10-21通過表10-21的資料可知，該企業(yè)200×年度的產(chǎn)值成本率完成了計(jì)劃，實(shí)際較計(jì)劃的差異為-5.17%（67.56%-72.23%），且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了計(jì)劃。1.產(chǎn)值成本率分析成本會計(jì)ch10例10-20

在總體分析的基礎(chǔ)上，可進(jìn)一步進(jìn)行因素分析如下：

1.產(chǎn)值成本率分析成本會計(jì)ch102.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，檢查其計(jì)劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。例10-21成本會計(jì)ch102.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析為了進(jìn)一步對主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率進(jìn)行分析，可以將主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分解為主營業(yè)務(wù)成本率和主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率。成本會計(jì)ch10例10-23

仍使用例10-21和例10-22中的資料，對該企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)成本率的變動進(jìn)行因素分析如下：

2.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析成本會計(jì)ch102.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析影響主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率變動的因素主要有銷售量、期間費(fèi)用和價格。對主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率變動進(jìn)行因素分析時可采用以下方法：成本會計(jì)ch10例10-24

仍使用例10-21和例10-22中的資料，對該企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率的變動進(jìn)行因素分析如下：

2.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析成本會計(jì)ch103.成本費(fèi)用利潤率分析一般是運(yùn)用比較法，將本年實(shí)際數(shù)與本年計(jì)劃數(shù)或上年實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，按指標(biāo)形成的各項(xiàng)因素，查明其變動原因及對指標(biāo)升降的影響，為加強(qiáng)成本管理、制定控制成本費(fèi)用的措施提供有用信息。必須注意計(jì)算指標(biāo)時所采用的有關(guān)“利潤”和“成本費(fèi)用”之間的相關(guān)性，如計(jì)算成本費(fèi)用營業(yè)利潤率和主營業(yè)務(wù)成本毛利率。成本會計(jì)ch10例10-25

某企業(yè)2007年度和2008年度的有關(guān)資料如表10-24所示。

插入表10-24

3.成本費(fèi)用利潤率分析成本會計(jì)ch10例10-25

根據(jù)表10-24的資料，可計(jì)算出該企業(yè)2007年度和2008年度有關(guān)成本費(fèi)用利潤率指標(biāo)，如表10-25所示。

插入表10-25

3.成本費(fèi)用利潤率分析成本會計(jì)ch1010.3.7技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動

對產(chǎn)品成本影響的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是指那些與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)具有內(nèi)在聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。分析意義：可以使成本分析深入到生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域，使經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合，具體查明成本升降的原因?？梢詫⑵髽I(yè)降低產(chǎn)品成本的目標(biāo)與車間生產(chǎn)工人技術(shù)操作質(zhì)量和效果聯(lián)系起來，從而使廣大職工關(guān)心成本?？梢园殉杀痉治龉ぷ髋c日常的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作結(jié)合起來，變定期分析為經(jīng)常分析，從而更好地發(fā)揮成本分析及時指導(dǎo)和調(diào)節(jié)生產(chǎn)實(shí)踐的能動作用。成本會計(jì)ch1010.3.7技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動

對產(chǎn)品成本影響的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響產(chǎn)品單位成本的情況主要有：一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動直接影響產(chǎn)品總成本，從而影響單位成本。一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動不影響產(chǎn)品總成本，但影響產(chǎn)品產(chǎn)量，從而影響單位成本。一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動不僅直接影響總成本，而且影響產(chǎn)品產(chǎn)量，從而影響單位成本。成本會計(jì)ch1010.4期中成本預(yù)報期中成本預(yù)報是指在成本計(jì)劃執(zhí)行過程中，在前期成本計(jì)劃完成情況分析的基礎(chǔ)上，對后期的成本水平進(jìn)行預(yù)測分析，借以預(yù)計(jì)成本計(jì)劃能否完成和超額完成。該分析以預(yù)報的形式報出，敦促有關(guān)車間、部門及早采取有效措施，擴(kuò)大有利因素，克服不利因素，保證成本計(jì)劃的完成。期中成本預(yù)報可以根據(jù)實(shí)際需要定期或不定期進(jìn)行。一般月度成本預(yù)報在中旬末進(jìn)行，季度成本預(yù)報在第二個月月末進(jìn)行，年度成本預(yù)報在第三季度末進(jìn)行。成本會計(jì)ch1010.4期中成本預(yù)報以年度成本預(yù)報為例，說明進(jìn)行成本預(yù)報的步